商品流通行业会计.ppt
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第2章商品流通行业会计,高等学校会计学教材新系(上海格致出版社2019年版)行业会计教学课件,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,2,2023/5/26,学习目的与要求,通过本章学习初步了解商品流通行业及其经营的特点商品流通行业会计的核算对象逐步认识商品流通行业会计的核算内容商品流通行业会计的核算方法深入理解批发企业的会计核算零售企业的会计核算,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,3,2023/5/26,内容提要,教学内容第一节商品流通行业及其经营的特点第二节商品流通行业会计的特点第三节商品流通行业的会计核算辅助内容复习与思考,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,4,2023/5/26,第1节商品流通行业及其经营的特点,1.1商品流通行业属于非物资生产行业1.2商品流通行业经营方式多样化1.3利润来源于价格差额1.4经营活动的主要内容是商品购销活动,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,5,2023/5/26,1.1商品流通行业属于非物资生产行业,资金运动形式货币商品货币商业劳动概念商品流通企业为实现商品的价值与使用价值而发生的劳动消耗分类非生产劳动生产性劳动属于有生产劳动的非物质生产行业,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,6,2023/5/26,1.2商品流通行业经营方式多样化,按商品销售量的大小划分零售和批发批兼零零兼批等按商品所有权是否转移划分经销代销按付款形式划分现金销售信用销售按有无优惠条件划分奖售有奖销售减价销售(或折扣销售),许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,7,2023/5/26,1.3利润来源于价格差额,商品流通行业获取的商业利润中基本构成部分生产部门让渡给商业部门的让渡利润是通过价格差额来实现的其他部分商业部门直接创造的追加利润商品流通企业的经营利润由商品进销差价扣除商品销售税金和经营管理等费用而形成的,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,8,2023/5/26,1.4经营活动的主要内容是商品购销活动,最主要的特征不从事生产而只从事商品交换经营过程由采购和销售两个阶段所构成不存在生产阶段优点方便生产企业的产品销售为顾客的购买和消费提供了很大的便利,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,9,2023/5/26,第2节商品流通行业会计的特点,1.1核算对象分为批发和零售两种类型1.2核算内容的核心为商品流转1.3库存商品的核算方法多样化,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,10,2023/5/26,2.1核算对象分为批发和零售两种类型,
(一)批发企业含义向生产企业或其他企业购进商品供应给零售企业或其他批发企业用以转售供应给其他企业用以进一步加工的商品流通企业特点进行大宗商品买卖作用处于商品流通的起点或中间环节是组织城乡之间、地区之间商品流通的桥梁,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,11,2023/5/26,2.1核算对象分为批发和零售两种类型,
(二)零售企业含义向批发企业或生产企业购进商品销售给个人消费销售给企业事业单位等用以生产和非生产消费的商品流通企业直接为人民生活服务的基层商品流通企业分类专业性零售企业综合性零售企业会计核算因核算对象类型的不同而不同,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,12,2023/5/26,2.2核算内容的核心为商品流转,
(一)商品购进概念商品流通企业为了销售或加工后销售通过货币结算取得商品所有权的交易行为是商品流转的起点购货渠道国内工农业生产部门个体生产者购进从国外进口商品不属于商品购进凡是不通过货币结算而收入的商品,或者不是为销售而购进的商品,都不属于商品购进的范围,比如收回加工的商品溢余的商品收回销售退回的商品购货单位拒收的商品,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,13,2023/5/26,2.2核算内容的核心为商品流转,
(二)商品销售概念商品流通企业通过货币结算而售出商品的交易行为是商品流转的终点销售对象国内工农业生产部门个体经营者机关团体、事业单位和个人消费者向国外出口不属于商品销售不通过货币结算而发出的商品,比如发出加工的商品损耗和短缺的商品进货退出的商品退出拒收的商品,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,14,2023/5/26,2.2核算内容的核心为商品流转,(三)商品储存概念商品流通企业购进的商品在销售以前在企业的停留状态以商品资金的形态存在于企业之中商品储存包括库存商品受托代销商品分期收款发出商品购货方拒收的代管商品,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,15,2023/5/26,2.3库存商品的核算方法多样化,
(一)进价核算法进价金额核算法概念按购进商品的进货原价反映库存商品进、销、存情况特点库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额,不反映商品实物数量期末必须通过采用“实地盘点,以存计耗”的方法,倒算出商品销售成本,即:
许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,16,2023/5/26,2.3库存商品的核算方法多样化,
(一)进价核算法优点记账手续最为简便工作量小缺点平时不能反映商品购进、销数、储存的数量容将商品销售成本、商品损耗和差错事故混在一起掩盖了企业在商品管理中存在的问题适用范围售价变化比较频繁,数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,17,2023/5/26,2.3库存商品的核算方法多样化,
(一)进价核算法数量进价金额核算法概念按购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算特点库存商品总分类账户和明细分类账户一律按购进商品的原进价记账明细分类账户还必须反映商品实物数量,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,18,2023/5/26,2.3库存商品的核算方法多样化,
(一)进价核算法优点能够按商品的品名、规格来全面反映和控制每种商品的购进、销售、储存数量与进价金额的变动情况便于从数量和金额两个方面进行控制有利于加强对库存商品的管理和控制缺点每笔销售业务都必须填制销售凭证需要按商品名称、规格登记库存商品明细账记账工作量大手续繁琐适用范围规模较大、经营金额较大、批发较大而交易笔数不多的大中型批发企业,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,19,2023/5/26,第3节商品流通行业的会计核算,3.1库存商品核算的特点3.2批发企业流通过程的核算3.3零售企业流通过程的核算,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,20,2023/5/26,3.1库存商品核算的特点,
(一)商品交接的方式发货制概念供货单位根据合同规定将商品委托运输部门运到购货单位所在地的车站、码头或仓库的一种交接方式特点商品的运杂费通常由供货单位垫付运单寄给购货单位由购货单位承担运输费用送货制概念供货单位将商品送到购货单位指定的仓库或某地点的一种交接方式特点一般由供货单位负担送货过程中发生的运输费用和商品损耗,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,21,2023/5/26,3.1库存商品核算的特点,
(一)商品交接的方式提货制概念购货单位到供货单位所指定的仓库或其他地点提取商品的一种交接方式特点一般由购货单位承担提货过程发生的运输费用和商品损耗等适用范围同城商品购销业务送货制提货制异地商品购销业务发货制,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,22,2023/5/26,3.1库存商品核算的特点,
(二)商品实际成本的构成存货的采购成本采购价格、进货费用、进口关税和其他税金等准则规定采购过程中发生的运输费装卸费保险费其他可归属于存货采购成本的费用等实务操作企业可先进行归集期末根据所购商品的存销情况进行分摊对于已售商品的进货费用,计入当期损益(主营业务成本)对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用),许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,23,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(一)批发企业的核算方法购销对象生产企业商品零售企业要同时进行金额核算和数量核算数量进价金额核算法大中型批发企业、农副产品收购企业的库存商品一般适宜于按进价计价数量售价金额核算法前店后仓的基层批发企业,如仓库和业务部门、财会部门在同一场所,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,24,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算账户设置在途物资设置作用企业采用进价(或实际成本)进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本明细核算供应单位商品品种购入商品按应计入商品采购成本的金额,借记“在途物资”账户按实际支付或应支付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户验收入库借记“库存商品”等账户,贷记“在途物资”账户期末借方余额反映企业在途商品的采购成本,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,25,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算账户设置在途物资设置作用企业采用进价(或实际成本)进行商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途商品的采购成本明细核算供应单位商品品种购入商品按应计入商品采购成本的金额,借记“在途物资”账户按实际支付或应支付的金额,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等账户验收入库借记“库存商品”等账户,贷记“在途物资”账户期末借方余额反映企业在途商品的采购成本,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,26,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,库存商品作用该账户用来核算企业库存的各种商品,包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等明细核算库存商品的种类、品种和规格等购入商品采用进价核算时,在商品到达验收入库后,按商品进价,借记“库存商品”账户,贷记“银行存款”、“在途物资”等账户委托外单位加工收回的商品按商品进价,借记“库存商品”账户,贷记“委托加工物资”账户期末借方余额反映企业库存商品的进价,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,27,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算商品购进的核算同城购进商品概念批发企业从当地的生产企业或其他批发企业购进商品商品的交接方式送货制提货制货款的结算方式转账支票商业汇票结算银行本票业务程序由业务部门根据事先制订的进货计划再与供货单位签订购销合同组织进货,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,28,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算送货制业务部门根据供货单位开来的增值税专用发票,与合同核对相符后,即填制收货单一式数联,将增值税专用发票和收货单结算联送交财会部门,其余各联收货单送交储运部门财会部门将购货凭证审核无误后,作为付款依据根据增值税专用发票上列明的货款,借记“在途物资”账户根据列明的增值税额借记“应交税费”账户根据列明的价税合计金额贷记“银行存款”账户储运部门根据“收货单”验收商品,如商品的数量、质量全部相符,应在收货单各联上加盖“收讫”印章,并将其中一联退回业务部门,由其注销合同,储运部门自留一联,登记商品保管账,将收货单入库联送交财会部门,经审核无误后,据以借记“库存商品”账户,贷记“在途物资”账户,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,29,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算提货制业务部门收到供货单位开来的增值税专用发票,并与合同核对相符后,填制收货单一式数联,连同增值税专用发票(提货联)一并送交储运部门提货,并将增值税专用发票(发票联)和收货单(结算联)送交财会部门,经审核无误后,据以支付货款储运部门提回商品验收入库后,自留一联收货单登记商品保管账,将一联退回业务部门,由其注销合同,将收货单入库联送交财会部门,经审核无误后,据以借记“库存商品”账户,贷记“在途物资”账户,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,30,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算【例21】200X年3月1日,南方公司从四川长虹集团购进30吋液晶电视机50台,每台6500元,货款总计325000元,并取得增值税发票,增值税税率17%,增值税额为55250元。
货物已送到并验收入库。
对上述业务,财会部门应作如下处理:
根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票,签发转账支票支付货款和增值税额,共计380250元时会计分录记:
借:
在途物资325000应交税费应交增值税(进项税额)55250贷:
银行存款380250根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记:
借:
库存商品325000贷:
在途物资325000,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,31,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算异地购进商品概念批发企业从外地的生产企业或批发企业购进商品,以充实本地区的货源交接方式发货制结算方式托收承付委托收款按结算单证与商品到达购货单位时间分类两者同时到达结算付款单证先到而商品后到商品先到而结算单证后到,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,32,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算结算凭证与商品同时到达【例22】200X年3月15日,南方公司从青岛海尔集团购进冰箱50台,每台2300元,货款总计115000元,并取得增值税发票,增值税税率17%,增值税额为19550元,支付运费1000元。
收到开户银行转来的委托收款的计算凭证,经审核无误后,同意付款。
货物已送到并验收入库。
业务部门根据供货单位的增值税专用发票填制收货单。
对上述业务,财会部门应作如下处理:
根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票及运费凭证后,承付时会计分录记:
借:
在途物资115930应交税费应交增值税(进项税额)19620贷:
银行存款135550根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记:
借:
库存商品115930贷:
在途物资115930,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,33,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算结算单证先到,商品后到【例23】200X年3月18日,南方公司收到从银行转来的格力集团托收承付的结算凭证,购进1.5匹空调60台,每台1000元,货款总计60000元,增值税税率17%,增值税发票上注明增值税额为10200元,支付运费800元。
根据收到的结算凭证及所附单据,支付货款。
当月29日商品到达,并验收入库。
对上述业务,财会部门应作如下处理:
3月18日,根据业务部门审核无误后转来的增值税专用发票及运费凭证后,承付时会计分录记:
借:
在途物资60744应交税费应交增值税(进项税额)10256贷:
银行存款710003月29日,根据仓库转来的收货单结转商品采购成本时会计分录记:
借:
库存商品60744贷:
在途物资60744,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,34,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算商品先到结算单证后到【例24】200X年3月25日,南方公司收到青岛海尔集团发来的洗衣机70台,单据未到。
由于此项进货尚未收到结算凭证,未支付货款,暂不入账,待有关单证到达时再核算。
如果月末有关单证仍未到达,则应按暂估价每台1100元入账,到下月初再用红字冲回。
3月31日,商品暂估入账时会计分录记:
借:
库存商品77000贷:
应付账款77000下月初对上述业务用红字冲回时会计分录记:
借:
库存商品77000贷:
应付账款77000,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,35,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算购进商品发生拒付货款的核算认真核对托收凭证及其所附的专用发票(发票联)、运费凭证等如发现与购销合同不符等情况,应填制“拒付承付理由书”拒付货款,在会计核算上不作处理当拒付货款的商品到达时,作为拒收商品,代供货单位暂行保管并记录备查,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,36,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算拒收商品的核算如果企业承付货款并已入账,商品到达验收时发现与合同不符,应作为拒收商品处理,记入“代管商品物资”辅助账在拒收商品时,应由业务部门填制“拒收商品通知单”,尽快通知供货单位,并需填制“代管商品收货单”一式数联,其中两联送交储运部门储运部门验收后,加盖“收讫”戳记,将其数量作账外记录,并将拒收商品妥善保管对已承付的货款,应从“在途物资”账户转入“应收账款”账户,待双方处理后调整有关账项,冲减“应收账款”账户记录,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,37,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算【例25】200X年3月19日,南方公司向美的集团购进饮水机50台,每台300元,货款总计15000元,增值税税率17%,增值税发票上注明增值税额为2550元,支付运费500元。
收到从银行转来的托收承付的结算凭证及所附单据,经审核无误,支付货款时会计分录记:
借:
在途物资15465应交税费应交增值税(进项税额)2585贷:
银行存款18050商品到达后,验收时发现有10台饮水机不符合合同的规定,予以拒收,由业务部门与对方联系解决,拒收商品代为保管,合格的40台饮水机已验收入库,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,38,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算40台饮水机验收入库,结转商品采购成本时会计分录为:
借:
库存商品12372贷:
在途物资12372将拒收10台饮水机的货款、增值税额及该部分商品应承担的运费转入“应收账款”账户时会计分录记:
借:
在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷:
应收账款并在备查账中借入代管物资3093元,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,39,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算进货退出的核算购进商品入库与合同不符,应与供货方协商征得供货方同意后可以将货物退回或索取货款同时向当地主管税务机关申请,取得“进货退出或索取折让证明单”后寄给供货单位据以开具红字增值税发票收到红字发票按所退货的价款用红字借记“在途物资”账户按负担的增值税额用红字借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户按价税合计用红字贷记“应收账款”账户收到退回货款借记“银行存款”账户贷记“在途物资”,“应交税费应交增值税(进项税额)”账户,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,40,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算商品购进中的其他业务的核算【例26】200X年3月4日,南方公司向宏宇公司购进电吹风100个,每个100元,货款总计10000元,增值税税率17%,增值税发票上注明增值税额为1700元。
日后发现有10个不符合质量要求,经联系同意退货。
收到宏宇公司退货的红字发票,金额为1000元,增值税170元时会计分录记:
借:
在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷:
应收账款收到业务部门转来的进货退出红字收货单时会计分录记:
借:
库存商品贷:
在途物资收到对方退来货款及增值税额的转账支票1170元,存入银行时会计分录记:
借:
银行存款1170贷:
应收账款1170,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,41,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算购进商品退价和补价的核算购进商品退价的核算【例27】200X年3月6日,南方公司向宏宇公司购进电饭煲50个,每个150元,货款总计7500元,增值税税率17%,增值税发票上注明增值税额为1275元,已钱货两讫。
今收到宏宇公司开来的红字更正发票列明每个应为130元,应退货款1000元,增值税170元,退货和退回款尚未收到。
收到红字更正发票,冲减商品采购货款和增值税额时会计分录记:
借:
在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷:
应收账款同时冲减库存商品价值时会计分录记:
借:
库存商品贷:
在途物资,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,42,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算购进商品退价和补价的核算购进商品补价的核算【例28】接【例27】。
若收到宏宇公司开来的更正发票列明每个应为160元,应补付货款500元,增值税85元。
收到更正发票,增加商品采购额和增值税额时会计分录记:
借:
在途物资500应交税费应交增值税(进项税额)85贷:
应付账款585同时增加库存商品的价值时会计分录记:
借:
库存商品500贷:
在途物资500,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,43,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算购进商品短缺的核算查明原因前应通过“待处理财产损溢”账户进行核算查明原因后供应单位少发商品,可由其补发商品或作进货退出处理由运输单位和责任人造成的责任事故,作“其他应收款”处理自然损耗,应列为“销售费用”属于自然灾害造成的损失,作“营业外支出非常损失”处理,许家林主编行业会计(上海格致出版社2019年版)第2章商品流通行业会计,44,2023/5/26,3.2批发企业流通过程的核算,
(二)批发企业商品购进的核算购进商品短缺的核算【例29】200X年3月4日,南方公司向宏宇公司购进电吹风100个,每个100元,货款总计10000元,增值税税率17%,增值税发票上注明增值税额为1700元,货款已付。
支付货款时时会计分录记:
借:
在途物资10000应交税费应交增值税(进项税额)1700贷:
银行存款11700商品到达验收入库时发现该商品短缺3个,计价300元,原因待查。
根据有关单证作以下处理时会计分录记:
借:
库存商品9700待处理财产损溢待处理流动资产损溢300贷:
在途物资10000,许家林主
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