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成本会计
《成本会计》课程讲义
第一章总论
第一节成本及成本会计的概念
一、成本的概念
⒈成本—意指工业企业制造产品的成本。
它是生产产品所消耗物化劳动的转移价值和相当于工资那一部分活劳动所创造价值的货币表现。
⑴工业企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费,是工业企业的生产费用;而企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用之和,即为产品的成本。
①生产中消耗的生产资料的价值(c)是形成产品成本的基础,是成
⒉产品价值②劳动者为自己劳动所创造的价值(v)本内容的客观依据。
(理论上)
③劳动者为社会创造的价值(m)
※但在实际工作中,属于价值的前两部分消耗的损失性支出(如废品损失、停工损失),虽不能形成产品价值,也需要列入产品成本,才能使生产经营活动中的资金耗费得到必要的补偿。
⒊期间费用(如营业费用、管理费用、财务费用):
由于大多数按时期发生,难于按产品归集,为了简化成本核算工作,在实际中不计入产品成本,而直接计入当期损益。
因此,实际工作中的产品成本,是指产品的生产成本,也称制造成本,并非制造产品所耗费的全部成本。
二、成本会计的概念
广义:
是指进行成本核算的成本会计。
狭义是广义的基础,广义是狭
⒈成本会计义的延伸与拓展。
狭义:
的指成本管理。
⒉本教材着重沿用狭义的成本会计概念。
第二节成本会计的对象、职能及任务
一、成本会计的对象
⒈成本会计的对象—是指成本会计核算和监督的内容。
概括来讲,成本会计的对象是各行业企业生产经营业务成本和有关期间费用,简称成本、费用。
⒉随着经济的发展与科技进步,企业经营管理要求的提高,成本的概念和内容在不断发展、变化。
随着成本概念的发展、变化,成本会计的对象也相应地发展、变化。
现代成本会计的对象,应该包括各行业企业生产经营业务成本、有关的期间费用和各种专项成本。
二、成本会计的职能
⒈成本会计的职能—是指成本会计在经济管理中所具有的内在功能。
⒉成本会计的职能既包括对生产经营业务成本和有关的期间费用进行成本核算和分析,也包括对生产经营业务成本、期间费用和专项成本进行预测、决策、计划、控制和考核。
⒊在成本会计的诸多职能中,成本核算是成本会计最基础的职能,如果没有成本核算,成本会计的其他各项职能都无法进行。
三、成本会计的任务
⒈成本会计的任务主要决定于企业经营管理的要求。
同时受制于成本会计的对象和职能。
⒉⑴审核和控制企业发生的各种费用;
主核算与分析成本费用,
要⑵核算各种生产费用。
期间费用及产品成本;并促进企业挖掘内部
内潜力,提高经济效益。
容⑶分析各项支出的发生情况、消耗定额
与成本计划的执行情况。
第三节成本会计工作的组织
(充分发挥成本会计的)职能必须遵
⒈为了(必须科学地组织)成本会计工作循一定
(圆满完成成本会计的)任务的原则
⒉企业应根据本单位生产经营业务特点、生产规模大小、企业机构设置和成本管理的要求等具体情况与条件来组织成本会计工作。
⒊成本会计的机构和人员:
⑴成本会计的机构:
①成本会计机构—是指在企业中直接从事成本会计工作的机构;
可以按成本会计的职能分工
②成本会计成本会计机构内部的组织分工
机构的分工可以按成本会计的对象分工
企业内部各级成本会计机构之集中工作
间的组织分工
分散工作
③在企业的成本会计机构中,配备足够数量、能够胜任工作的成本会计人员,是做好成本会计工作的关键;
④成本会计人员应该认真履行自己的职责,遵守职业道德,坚持原则,遵纪守法,正确行使自己的职权。
⒋成本会计的法规和制度:
①成本会计的法规和制度—是组织和从事成本会计工作必须遵守的规范,是会计法规和制度的重要组成部分;
②成本会计法规和制度的制定,应该按照统一领导、分级管理的原则。
③每一个应根据国家的有关规定,结合本企业生产经营的特点和管理要求,具体制定本企业的成本会计制度、规程和办法。
第二章工业企业成本核算要求和一般程序
第一节成本核算的要求
一、算管结合,算为管用:
就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合,所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。
不仅要提供事后的成本信息,还要加强对各项生产费用和期间费用的事前、事中的审核和控制。
二、⑴正确划分应否计入生产应严格按照国家统一的会计制度的规定,
费用、期间费用的界限。
根据各种支出或费用的用途,区分是否应贯彻
正应计入生产费用或期间费用。
受益原
确则,即
划⑵正确划分生产费用、当月的生产费用不一定计入当月损益;何者受
各期间费用的界限。
本月发生的期间费用直接计入当月损益。
益何者
种负担费
费⑶正确划分各月份的生产费用应贯彻权责发生制原则,正确用,何
用和期间费用界限地核算待摊费用和预提费用。
时受益
界何时负
限⑷正确划分各种产品的直接费用直接计入产品成本,间接费担费用;
生产费用界限用先归集再选择适当标准分配计入。
负担费
用的多
⑸正确划分完工产品与如果某种产品既有完工产品,又有在少应与
在产品的生产费用界限产品,则将这种产品的各项生产费用,受益程
采用适当的分配方法在完工产品与月度的大
末在产品之间进行分配,分别计算完工小成正
产品成本和月末在产品成本。
比
三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法
⑴企业财产物资的计价和价值结转的方法是否恰当,会对成本计算的正确性产生重要影响。
⑵为了正确地计算成本,对于各种财产物资的计价和价值的结转,应严格执行国家统一的会计制度。
各种方法一经确定,应保持相对稳定,不能随意改变,以保证成本信息的可比性。
四、
做⑴做好定额的制定和修订工作。
好
各⑵建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度。
项
基⑶建立和健全原始记录工作。
础
工⑷做好厂内计划价格的制定和修订工作。
作
五、适应生产特点和管理要求,采用适当的成本计算方法
产品的生产工艺过程、生产组织和管理要求不同,会使产品成本计算方法不同。
第二节生产费用和期间费用的分类
一、费用、成本与支出(P10)
我国《企业会计准则》的定义—狭义的费用不符合收入与费用相配比的原则
⒈费用
国际会计准则委员会的定义—广义的费用符合收入与费用相配比的原则
广义成本—既包括财务会计成本概念,又涵盖管理会计的各种成本概念。
⒉成本
狭义成本—生产成本(即生产产品和劳务成本)
⒊费用与成本的区别与联系:
⑴费用与会计期间相联系,成本则与某种对象相联系;⑵费用必须抵减当期的收入,从而导致利润的减少,而产品成本只不过是产成品存货的一种计量属性;⑶当产成品或劳务对外出售取得收入的同时,其生产成本也将转化为销售收入相配比的费用—营业成本。
偿债性支出
⒋支出—泛指各项资产的减少,包括成本性支出并非所有资产的减少都属于支出。
费用性支出货币性资产项目的内部转化通常
权益性支出不被认为是支出。
二、生产费用的分类⑴材料费用
⑵燃料费用劳动对象方面的费用
⑶外购动力费用
⒈按经济内容分类⑷工资费用劳动手段方面的费用
⑸提取的职工福利费
⑹折旧费活劳动方面的费用
⑺其他生产费用
作用:
可以反映产品生产中消耗了什么,为企业编制材料物资采购资金计划,了解企业流动资金需要量,提供必要的会计信息。
⑴原材料(直接材料)
⒉按经济用途分类⑵燃料及动力(直接燃料及动力)产品成本项目
⑶工资及福利费(直接人工)
⑷制造费用
作用:
有助于反映与监督产品消耗定额和费用预算的执行情况,有利于加强成本管理与成本分析。
直接费用
⒊按计入产品成本的方法分类
间接费用
作用:
对于正确地计算产品成本具有重要作用。
凡是直接费用必须根据费用原始凭证直接计入,间接费用要选择合理的分配标准分配计入。
三、期间费用按经营业费用(产品销售费用)
济用途的分类管理费用
财务费用
第三节成本核算的一般程序和主要会计账户
⒈成本核算的一般程序:
⑴对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制,并按照国家统一的会计制度确定其应否计入生产费用、期间费用,以及应计入生产费用还是期间费用。
⑵正确处理支出、费用的跨期摊提工作。
⑶将应计入本月产品的各项生产费用,在各种产品之间按照本项目进行分配和归集,计算出按成本项目反映的各种产品的成本。
⑷对于月末既有完工产品又有在产品的产品,将该种产品的生产费用,在完工产品与月末在产品之间进行分配,计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。
⒉成本核算的主要会计账户:
为了进行成本核算,企业一般应设立“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“待摊费用”、
“预提费用”、“废品损失”、“停工损失”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、
和“财务费用”等总账账户和相应的成本、费用明细账。
第三章要素费用的核算
第一节材料费用的核算
⑴原料及主要材料外购半成品也可列为。
⑵辅助材料特殊①各种包装用的材料。
⑶外购半成品②修理用的一般零件。
一、①生产工艺用。
材⑷燃料②动力用。
料按其在生产中的不同用途分为③创造正常劳动条件用。
的
分⑸修理用备件
类
⑹包装物用来储备和保管产品①固定资产
或材料的包装用品②低值易耗品
⑺低值易耗品体现了会计上的重要性原则。
二、原材料费用、燃料费用分配的核算
项目
用途(部门)
发生
分配方法
记帐
原料和主
要材料
用于产品生产
直接
对间接发生,按照重量、体积比例或定额消耗量、定额费用比例分配记入
直接或分配记入“原材料”
间接
辅助材料
直接或间接
对间接发生,按照耗用量、产量比例或定额消耗量、定额费用比例分配记入
直接或分配记入“原材料”
原材料费用
辅助生产
应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目
车间管理
应记入“制造费用(基本生产成本)”账户的借方
厂部
应记入“管理费用”账户的借方
产品销售
应记入“营业费用”账户的借方
燃
料
费
用
产品生产
应记入“基本生产成本”总账及其所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目
车间管理
应记入“制造费用(基本生产成本)”账户的借方
辅助生产
应记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目
厂部
应记入“管理费用”账户的借方
产品销售
应记入“营业费用”账户的借方
三、原料、主要材料和辅助材料按定额消耗量或定额费用比例分配费用的计算方法
⒈按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算:
⑴某种产品材料定额消耗量(①)=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额
⑵材料消耗量分配率(②)=材料实际总消耗量/①转化
⑶某种产品应分配的材料数量(③)=①×②
⑷某种产品应分配的材料费用=③×材料单价计算
计算思路:
定耗量转化实耗量×单价计算应分配的实际费用
⒉按各种材料的定额费用的比例分配实际费用的计算:
⑴某种产品某种材料定额费用(①)=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额计
=该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料的计划单价算
⑵材料费用分配率(②)=各种材料实际费用总额/各种产品各种材料定额费用之和
转化
⑶某种产品分配负担的材料费用=∑(①)×②
计算思路:
定耗量计算定耗费用转化应分配的实际费用
四、原材料费用分配核算的帐务处理
银行存款材料采购原材料基本生产成本、制造费用等
实际实际计划计划计划计划
节约超支蓝字
红字
材料成本差异
超支蓝字
红字
节约
◇材料的月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异
成本差=×100%
异率月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本
◇应分摊的材料成本差异=本月发出材料的计划成本×材材料成本差异率
五、低值易耗品摊销的核算
⒈一次摊销法:
(P23)
⑴领用时:
⑶结转负担的材料成本差异(蓝字或红字):
借:
制造费用(或管理费用)借:
制造费用(或管理费用)
贷:
低值易耗品贷:
材料成本差异低值易耗品成本差异
⑵报废时有残料入库:
借:
原材料
贷:
制造费用(或管理费用)
⒉分次摊销法:
⑴领用时:
⑵结转负担的材料成本差异(蓝字或红字):
借:
待摊费用(或长期待摊费用)借:
待摊费用(或长期待摊费用)
贷:
低值易耗品贷:
材料成本差异低值易耗品成本差异
⑶分期摊销时:
⑷报废时有残料入库:
借:
制造费用(或管理费用)借:
原材料
贷:
待摊费用(或长期待摊费用)贷:
制造费用(或管理费用)
第二节工资费用的核算
一、工资总额的组成(P25)
⒈工资总额—是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。
⑴计时工资
⑵计件工资
⒉组成⑶奖金
⑷津贴和补贴
⑸加班加点工资
⑹特殊情况下支付的工资
⒊在进行工资费用核算时,应该划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。
(P26)
⒋工资费用的大部分应计入产品成本和期间费用,但也有些工资费用,不应计入产品成本或期间费用。
考勤簿
考勤记录
二、工资费用的原始记录考勤卡
产量记录
按日薪制计算
⒈临时职工
按小时工资计算
㈠计时工资的①按缺勤日数扣月算工资。
⒉固定职工(月薪制)⑴按30日
三、工资的(P28)算工资率②按出勤日数算工资。
计算
⑵按20.92日③按缺勤日数扣月算工资。
算工资率
④按出勤日数算工资。
⒈个人计件(P29)
㈡计件工资
⒉集体计件(P29)
四、工资费用分配的核算
⒈当月分配的工资额,是按照职工上月的出勤和产量计算的工资额,此时“应付工资”账户月末无余额。
⒉企业进行工资分配时,应按照工资的用途分别计入有关账户:
①计件工资(直接费用)根据“工资结算单”直接计入
⑴生产工人工资②计时工资(间接费用)按产品的生产工时比例分配计入产品生产成本,
③奖金、津贴和补贴借记“生产成本”
以及特殊情况下支按直接计入的工资比例账户;
付的工资(间接费用)或生产工时比例分配计入
⑵车间管理人员的工资借记“制造费用”账户;
⑶行政管理人员的工资借记“管理费用”账户;
⑷销售人员的工资借记“营业费用”账户;
⑸医务及福利部门人员的工资借记“应付福利费”账户;
⑹在建工程人员的工资借记“在建工程”账户;
⑺六个月以上病假人员工资作为劳动保险费,借记“管理费用”账户;
应付职工的工资额,应贷记“应付工资”。
四、计提职工福利费的核算
⒈企业应按职工工资总额的14%计算、提取应付福利费。
⒉对于医务及生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费,作为“管理费用”开支。
⒊计提职工福利费时:
⒋实际发生职工福利费时:
借:
基本生产成本借:
应付福利费
辅助生产成本贷:
现金(银行存款)
管理费用
营业费用
在建工程
贷:
应付福利费
第三节外购动力费用的核算
⒈付款时先作为暂付款处理:
借:
应付账款
贷:
银行存款
⒉自制动力应由辅助生产车间进行,其核算方法,将在第五章辅助生产费用核算中讲述。
⒊外购动力费用的分配,是指根据外购动力的用途,归入不同账户的过程。
⒋为了加强对能源的核算和控制,生产工艺用动力一般与生产工艺用燃料合设“燃料及动力”成本项目。
⒌外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行,作如下会计分录:
借:
基本生产成本
制造费用
辅助生产成本
管理费用
营业费用
贷:
应付账款(银行存款)
⒍如果生产工艺用的燃料和动力没有专门设立成本项目,直接用于产品生产的燃料和动力费用,作为原材料费用和制造费用进行核算。
第四节折旧费用的核算
⑴使用年限法
常用的方法
⒈折旧的计算方法⑵工作量(或工作小时)法
加速折旧法双倍余额递减法
年数总和法
⑴使用年限法:
①
②
⑵工作量(或工作时数)法:
⒉为了简化折旧的计算工作,一般按固定资产的类别规定折旧率,按照同类固定资产原值之和,乘以该类固定资产的折旧率,计算该类固定资产的折旧额。
⒊应当注意:
固定资产每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。
⒋折旧的计提范围:
①未使用和不需要的固定资产,以及经营租赁方式租入的固定资产不提折旧;②房屋和建筑物由于有自然损耗,不论使用与否都应计算折旧;③已经计足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧;④提前报废的固定资产,不补提折旧,其未计足折旧的净损失应计入营业外支出。
⒌折旧费用分配的核算:
折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。
编制如下会计分录:
借:
制造费用
辅助生产成本
管理费用
贷:
累计折旧
第五节利息费用、税金和其他费用的核算
⒈利息的核算
利息费用是财务费用项目。
利息费用一般按季结算支付。
⑴每月预提利息费用时:
借:
财务费用
贷:
预提费用
⑵季末实际支付全季利息费用时:
借:
预提费用
贷:
银行存款
⒉税金的核算
税金是管理费用的组成部分,包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。
⑴印花税,可用银行存款等货币资金直接交纳。
①交纳时:
借:
管理费用
贷:
银行存款
②如果印花税票是一次购买,分月使用,而且金额较大,可作为待摊费用处理。
支付时:
借:
待摊费用分月摊销时:
借:
管理费用
贷:
银行存款贷:
待摊费用
⑵房产税、车船使用税、土地使用税,需要预预先计算应交金额,然后交纳,应通过“应交税金”账户核算。
①计算时:
②交纳时:
借:
管理费用借:
应交税金
贷:
应交税金贷:
银行存款
⒊其他费用的核算。
(P38)
第四章待摊费用和预提费用的核算
第一节待摊费用的核算
一、待摊费用及其摊销原则
⒈待摊费用——是指企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内(包括一年)的各项费用。
⒉特点:
支付在前,摊配在后。
支付期在前,受益期在后。
二、待摊费用的发生(或支付)和摊销
⒈支付时:
⒉分期摊销:
借:
待摊费用借:
制造费用
贷:
银行存款辅助生产成本
管理费用
营业费用
贷:
待摊费用
◆注意:
超过一年以上摊销的固定资产修理费用支出和租入固定资产改良支出以及摊销期限在一年以上的其他费用,应在“长期待摊费用”账户核算。
第二节预提费用的核算
一、预提费用及其特点
⒈预提费用—是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用,如预提的租金、保险费、借款利息、固定资产修理费用等。
⒉特点:
预提在前,支付在后。
受益期在前,支付期在前。
二、预提费用的预提和支付
⒈预提时:
⒉支付时:
借:
制造费用借:
预提费用
辅助生产成本贷:
银行存款
管理费用
营业费用
贷:
预提费用
第五章辅助生产费用的核算
一、辅助生产及辅助生产费用
⒈辅助生产费用———是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用。
⒉为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和,构成该种产品或劳务的辅助生产成本。
⒊正确及时地归集辅助生产费用,计算辅助生产成本,分配辅助生产费用,对于正确及时地计算基本生产成本和归集经营管理费用,具有重要的意义。
二、辅助生产费用的归集
⒈ 一般情况下,辅助生产车间的制造费用先在“”账户归集,然后再直接转入或分配转入各辅助车间的总账账户和所属明细账。
如表5–1,表5–2。
⒉在辅助车间规模很小,制造费用很少,为了简化核算工作,不通过“制造费用”账户核算,将产品的成本项目与制造费用的费用项目结合起来,设立简化的项目。
如表5–3。
⒊辅助生产费用归集的账务处理(P48)
⑴设置“制造费用_辅助车间”账户的情况。
⑵不设置“制造费用_辅助车间”账户的情况。
三、辅助生产费用的分配
㈠分配特点:
为了正确计算辅助生产产品和劳务的成本,并且将辅助生产费用正确地计入生产产品成本,在分配辅助生产费用时,需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。
㈡直接分配法
⒈核算程序:
在分配辅助生产费用时,不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务(或产品)的情况,而将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
⒉首先应计算费用分配率,然后根据各部门提供劳务的数量之和计算应分配的辅助费,最后根据辅助生产费用分配表,编制会计分录。
=该受益单位消耗的劳务数量×劳务费用分配率
会计分录:
借:
基本生产成本
制造费用
管理费用
贷:
辅助生产成本
⒊优缺点和应用条件:
计算工作简便,分配结果不够正确。
一般适宜在辅助生产内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
㈢交互分配法
⒈核算程序:
采用交互分配法,需要进行两次分配。
首先根据各辅助生产车间、部门相互提供劳务的数量和交互分配前的费用分配率,在各辅助生产车间之间进行一次交互分配;然后将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用,再按提供劳务的数量,在辅助生产车间、部门以外的各受益单位之间进行对外分配。
⑴第一次辅助生产车间之间交互分配:
=该车间消耗的劳务数量×某种劳务费用的分配率
⑵第二次分配是将交互分配后的辅助生产费用,直接分配给除辅助生产车间以外的受益:
=该受益单位消耗的劳务数量×某种劳务费用的分配率
⒉优缺点和应用条件:
提高了分配结果的正确性,但计算工作有所增加。
主要适用于各月辅助生产的费用相差不大的情况。
㈣代数分配法
⒈核算程序:
主
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