全国高等教育自学考试审计学试题及答案.docx
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全国高等教育自学考试审计学试题及答案
全国2005年4月高等教育自学考试审计学试题及答案
他比较信任内部控制,从而可能没有执行足够的实质性测试,进而导致审计出错降低审计效果。
12.注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量【B】
A.不存在关系B.呈同向变动关系
C.呈反向变动关系D.呈比例变动关系
☆自考名师王学军解答提示:
由于控制风险与固有风险相互联系,注册会计师应当对固有风险与控制进行综合评估,并据以作为检查风险的评估基础。
不论固有风险和控制风险的评估结果如何,注册会计师都应当对各重要账户或交易类别进行实质性测试。
然而,注册会计师实施的实质性测试,其性质、时间和范围的确定,最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。
可接受的检查风险水平跟实质性测试的数量工作量成反向变动关系。
13.下列各项中,不属于审计业务约定书基本内容的是【C】
A.审计范围B.审计收费C.审计计划D.审计责任
14.下列各项中,属于永久性档案的是【D】
A.应收账款账龄分析表B.存货监盘表
C.内部控制问卷调查表D.审计报告书副本
15.在进行年度会计报表审计时,为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账,注册会计师实施的最有效审计程序是【B】
A.审查12月31日的银行对账单
B.审查12月份的支票存根
C.审查12月31日的银行存款余额调节表
D.函证12月31日的银行存款余额
16.对【A】进行审查最有可能发现未入账的应付账款。
A.购货发票B.提货单C.未支付账单D.发货记录
☆自考名师王学军解答提示:
审查发现未入账的应付账款的方法有:
(1)结合监盘,检查在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收回购货发票的经济业务。
(2)检查资产负债表日后收到的购货发票,关注购货发票的日期,确认其入账时间是否正确。
(3)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确。
若应在资产负债表日前入帐,则漏记应付帐款;审查时,注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员,查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。
这些方法中,对购货发票进行审查最有可能发现未入账的应付账款。
17.注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试,主要目的是为了检查【C】
A.销货退回是否已经核准B.是否存在过多的销货折扣
C.销货业务的入账时间是否正确D.年底应收账款的真实性
☆自考名师王学军解答提示:
注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试的主要目的在自学考试教材中没有涉及。
18.下列各项中,不属于财经法经审计与财务审计主要区别的是【B】
A.两者的审计目的不同B.两者的审计程序不同
C.两者的审计对象不同D.两者的责任人不同
19.下列有关经济效益审计的说法不正确的是【D】
A.经济效益审计的对象是被审计单位的业务经营活动和管理活动
B.经济效益审计的目的在于提高企业的经济效益
C.经济效益审计更强调事前审计的作用
D.经济效益审计的结论具有法律效力
20.内部审计人员工作的独立性,不应包括【A】
A.独立地接受委托B.独立地编制审计计划
C.独立地进行调查D.独立地表达审计意见
二、多项选择题(本大题共10小题,每小题2分,共20分)
在每小题列出的五个备选项中有二至五个是符合题目要求的,请将其代码填写在题后的括号内。
错选、多选、少选或未选均无分。
21.审计按其主体进行分类,可分为【ABC】
A.国家审计B.社会审计C.内部审计D.财务审计E.管理审计
22.对注册会计师职业道德的基本要求,包括【ABD】
A.独立B.客观C.守法D.公正E.坚持原则
23.下列各项中,属于“完整性”认定的是【BC】
A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用
B.资产负债表的所列存货包括了所有存货交易的结果
C.当期的全部销售交易均已登记入账
D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备
E.部分存货的核算方法由实际成本计价法改为计划成本计价法
24.在选用审计方法时,必须遵循的原则有【BCDE】
A.应与审计人员的素质相适应
B.应与审计的特定目的相适应
C.应与被审计单位的具体条件和实际需要相适应
D.应与审计主体的性质和任务相适应
E.应与审计方式或审计工作的地点相适应
25.内部控制制度的作用,可以归纳为【ABCDE】
A.保护资产的安全和完整
B.保证会计及其他信息资料的真实可靠
C.有利于实现企业的经营方针和经营目标
D.提高业务处理的工作效率
E.有利于实现国家对企业的宏观控制
26.复审主要适用于强制性审计的情况,复审的特征有【ABCDE】
A.复审的范围与原来审计的范围一致,但重点在于有争议的一些问题上
B.复审时应当对原有的工作底稿进行检查
C.在复审中主要采用抽查的方式
D.复审后应作出复审结论
E.上级审计机关的复审结论和决定为终审结论和决定
27.审计工作底稿复核的主要内容包括【ABCD】
A.所引用的有关资料是否可靠
B.所获取的审计证据是否充分
C.审计程序和审计方法是否恰当
D.审计结论是否正确
E.审计人员是否独立
28.对被审计单位存货审计是最复杂、费时的部分,原因是【ABCD】
A.存货计价方法多样化B.存货项目的多样化
C.存货放置地点不同,实物控制不便
D.存货占资产比重大E.存货是实物资产
29.注册会计师需要函证应付账款的情形包括【BCD】
A.应付账款定期与供应商对账B.应付账款的控制风险较高
C.某应付账款账户金额较大D.主要供应商期末余额很小
E.账龄较短的应付账款项目
☆自考名师王学军解答提示:
下列情况需要对应付帐款进行函证:
控制风险较高;应付帐款余额较大;客户处于经济因难阶段。
主要供应商期末余额很小,说明可能漏记了对主要供应商的应付账款。
30.在销售收入内部控制制度的测试中,审计人员最为关心的适当授权包括【ABC】
A.信用部门的信用授权B.货物发出的授权
C.销售价格、折扣的授权D.销售业务记录授权
E.销售人员考核授权
第二部分非选择题(共60分)
三、名词解释(本大题共2小题,每小题2分,共4分。
)
31.逆查法☆自考名师王学军解答提示:
又叫倒查法,它是按照会计业务处理的相反程序进行审查的一种方法。
即从审阅、分析会计报表着手,根据发现的问题和疑点,确定审计重点,再来审查核对有关的账册和凭证,而不必对报表中所有项目,一个一个地进行审查的一种审计方法。
32.符合性测试☆自考名师王学军解答提示:
符合性测试是在内部控制初步了解和评价的基础上,对内部控制制度的状况以及是否得到贯彻执行而进行的测试,其目的是确定被审计单位的业务处理是否符合内部控制制度的规定,判断内部控制的遵循程度,进而确定内部控制制度是否可以依赖以及可以依赖的程度。
(巧合的是比这份试卷提前一周用于北京考生的全国统一命题北京卷也考了这个名词解释。
)
四、简答题(本大题共2小题,每小题5分,共10分。
)
33.注册会计师李明在对东海零售公司2004年度的会计报表审计时,发现“应收账款”项目存在重大的错误与舞弊,同管理当局沟通后,已按《企业会计准则》和相关财会法规的要求调整。
请问:
(1)根据我国《独立审计基本准则》的规定,被审计单位的会计责任是什么?
注册会计师的审计责任是什么?
(2)针对东海零售公司2004年度会计报表审计中发现的错误与舞弊,说明东海零售公司管理当局的会计责任和注册会计师李明的审计责任。
☆自考名师王学军解答提示:
(该题目超纲太严重)
(1)根据我国《独立审计基本准则》的规定,建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整,保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。
按照独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。
(2)建立健全内部控制制度、保护资产的安全完整,保证会计资料的真实、合法、完整是被审计单位的会计责任。
被审计单位管理当局应当贯彻实施其内部控制,防止发生、及时发现并纠正错误和舞弊。
按照独立审计准则的要求出具审计报告,保证审计报告的真实性、合法性是注册会计师的审计责任。
注册会计师应当按照独立审计准则的要求,充分考虑审计风险,实施适当的审计程序,以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。
由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师依照独立审计准则进行审计,并不能保证发现所有的错误与舞弊。
34.简述经济效益审计的特征。
(教材67页,具体内容省略,一年以前用于北京考生的全国统一命题北京卷已经考了这个问题)
五、论述题(本大题共1小题,共10分。
)
35.目前,世界各国在财务审计中广泛采用制度基础审计的流程,即审计人员的审计工作是建立在对内部控制制度评价的基础上。
请对制度基础审计的流程作简要说明,并分析制度基础审计的优缺点。
☆自考名师王学军解答提示:
(教材106页,具体内容省略)
六、案例分析题(本大题共3小题,每小题12分,共36分。
)
36.众信会计师事务所的注册会计师于2005年3月对华兴公司2004年度的会计报表进行审计,发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理:
(1)华兴公司会计政策规定,采用平均年限法计提固定资产折旧,每年年度终了对固定资产进行逐项检查,考虑是否计提固定资产减值准备。
华兴公司的办公大楼于2003年1月启用,原值4000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为400万元。
2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元,该项固定资产的减值准备余额为458万元。
由于自2004年1月起该项固定资产因故停用,该公司因此未计提其2004年度的折旧,但已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理。
(2)华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元,其明细组成如下:
应付账款——A公司500
应付账款——B公司350
应付账款——C公司-150
应付账款——D公司100
合计800
(3)在建工程中有房屋建筑物2000万元,2004年6月已完工交付使用,但华兴公司未结转固定资产。
(该公司房屋建筑物的残值率3%,使用年限30年)
【要求】华兴公司执行《企业会计制度》,假定不考虑华兴公司会计报表层次的重要性水平,针对上述交易事项,注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议?
若应当建议做出审计调整的,请按年度直接列示全部相应的审计调整分录(包括重分类调整分录)。
在编制审计调整分录时,不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。
☆自考名师王学军解答提示:
(1)该题目抄袭于2001年注册会计师考试审计试卷,由于采用平均年限法计提固定资产折旧,每年年度终了对固定资产进行逐项检查,考虑是否计提固定资产减值准备。
该办公大楼于2003年1月启用,从2月就要开始提取折旧,原值4000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为400万元。
2003年提取的累计折旧为(4000-400)/20×(11/12)=165万元,2003年12月31日经审计的该项固定资产的净值为4000-165=3835万元,该项固定资产的减值准备余额为458万元(反推回去说明固定资产的可收回金额=3835-458=3377万元。
即使自2004年1月起该项固定资产因故停用,也必须计提其2004年度的折旧,2004年度的折旧=(3377-400)/(240-11)×12=156万元。
提请华兴公司编制审计调整分录:
借:
管理费用156
贷:
累计折旧156
已按规定计提了该项固定资产2004年度的减值准备并做了相应的会计处理,暗示这个方面不存在问题,不需要额外考虑。
(2)华兴公司2004年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元,其明细组成如下:
应付账款——A公司500;应付账款——B公司350;应付账款——C公司-150;应付账款——D公司100;合计800。
在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950,资产部分预付账款项目披露其中的150。
该题目其实命题犯了一个错误,就是题目并没有明确说明华兴公司在2004年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额到底是多少,因此我们也无法判断该公司是否存在披露错误。
我相信命题老师可能疏忽了,命题老师是想告诉我们华兴公司在2004年12月31日的资产负债表中披露的应付账款项目金额是按照应付账款账户余额为贷方余额800万元披露的,那么这样的披露显然错误,我们已经计算:
在资产负债表负债部分应付账款项目披露其中的950,资产部分预付账款项目披露其中的150。
提请华兴公司编制审计调整分录:
借:
预付账款150
贷:
应付账款150
(3)在建工程中有房屋建筑物2000万元,2004年6月已完工交付使用,但华兴公司未结转固定资产。
那么提请华兴公司编制审计调整分录:
借:
固定资产(原价)2000
贷:
在建工程2000
由于该公司房屋建筑物的残值率3%,使用年限30年,需要补提取半年折旧=2000×(1-3%)/30×1/2=32.33万元,提请编制审计调整分录:
借:
管理费用(假定)32.33
贷:
累计折旧32.33
☆自考名师王学军超级连接:
由于题目
(1)抄袭于2001年注册会计师考试审计试卷的原题,所以我将2001年注册会计师考试审计试卷综合题第2题的原题摘录下来,一起做一次:
Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司,ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计,于2003年2月20日完成外勤审计工作。
Y公司采用应付税款法核算所得税,所得税税率为33%,每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积金和法定公益金。
Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供,其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下:
项目 金额(万元)
2002年度利润总额 3000
2002年度净利润 2010
2002年12月31日资产总额 42000
2002年12月31日股东权益 25000
A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元,并且将该重要性水平分配至各会计报表项目,其中部分会计报表项目的重要性水平如下:
会计报表项目 重要性水平
短期投资 20
应收账款 80
预付账款 6
存货 50
固定资产原价 100
累计折旧 30
应付账款 10
资本公积 5
A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项:
(1)Y公司原采用余额百分比法核算坏帐,坏帐准备按应收账款(包括应收账款和其他应收款)余额的5%计提。
2002年度,为更合理地核算坏帐,Y公司董事会决定按账龄分析法核算坏帐,根据债务单位的财务状况、现金流量等情况,确定对应收账款提取坏帐准备的比例分别为:
账龄1年(含1年,以下类推)以内的,按其余额的10%计提;账龄1-2年的,按其余额的30%计提;账龄2-3年的,按其余额的40%计提;账龄3年以上的,按其余额的50%计提。
2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值),其中应收账款账面余额为借方余额14000万元,坏账准备余额为贷方余额700万元(原经审计的年初余额为贷方600万元);其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。
Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。
应收账款相关的账龄资料如下:
账 龄 年初账面余额(万元) 年末账面余额(万元)
1年以内 12000 4000
1-2年 10000
合计 12000 14000
(2)2002年11月30日,Y公司清理资产、负债,发现存在原材料短缺400万元(相应的增值税进项税额为68万元)和确实无法支付应付账款100万元的情形。
对确实无法支付的应付账款,Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付账款”100万元的会计处理;对短缺的原材料,作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。
2002年12月,查清原材料短缺400万元的原因:
100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。
根据管理权限,处理该财产短缺,需报经Y公司董事会审批。
故Y公司在2003年3月经董事会审批同意,于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。
(3)2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元,其明细组成列示如下:
预付账款——a公司400万元
预付账款——b公司187万元
预付账款——c公司 5万元
预付账款——d公司 -2万元
预付账款——e公司 10万元
合 计 600万元
其中对c公司的5万元系2002年2月为采购c公司产品所预付,事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。
(4)Y公司会计政策规定,采用平均年限法计提固定资产折旧,每年年度终了对固定资产进行逐项检查,考虑是否计提固定资产减值准备。
Y公司的办公大楼于2001年1月启用,原值4000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为400万元。
2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元,该项固定资产的减值准备余额为458万元。
由于自2002年1月起该项固定资产因故停用,Y公司因此未计提2002年度的折旧,但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理。
(5)Y公司与Z公司均系X公司的子公司,但Y公司与Z公司之间并无投资关系,也不拥有共同的关键管理人员。
经批准,Y公司与Z公司与2002年8月1日签订协议,Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。
交易双方已于当月办妥相关的法律手续。
Y公司短期股票投资的账面余额为500万元,当日市价为400万元,已提跌价准备60万元。
假定不考虑该交易应支付的相关税费,Y公司对该交易作了如下会计处理:
借记“应付账款——Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元,贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积——其他资本公积”360万元。
要求:
(1)如果不考虑审计重要性水平,针对审计发现的上述5个事项,A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?
若需提出调整建议,请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。
审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损益以及利润分配的影响。
☆自考名师王学军解答提示:
就Y公司存在的第1个事项,Y公司原采用余额百分比法核算坏帐。
2002年度,按账龄分析法核算坏帐,属于会计政策变更,应作追溯调整,注册会计师应提请Y公司作调整分录,并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数。
变更政策前2001年度末计提的坏账准备余额为12000×5%=600万元,按照新政策,2001年度末计提的坏账准备余额为12000×10%=1200万元
注册会计师应提请Y公司对2001年度作调整分录:
借:
管理费用 600万元
贷:
应收账款(或者坏账准备) 600万元
借:
盈余公积--法定盈余公积 60万元(600×10%)
借:
盈余公积--法定公益金 30万元(600×15%)
贷:
利润分配--未分配利润 90万元
对2002年度的调整:
过入2001年度调整分录:
(可以理解为将2001年度作的调整分录两个合并而且将管理费用替换为利润分配--未分配利润)
借:
利润分配--未分配利润 510万元
借:
盈余公积--法定盈余公积 60万元
借:
盈余公积--法定公益金 30万元
贷:
应收账款(或者坏账准备) 600万元
2002年度末的坏账准备余额为4000×10%+10000×30%=3400万元,当年实际提取额应该为:
3400-1200=2200万元。
根据2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元(应收账款账面价值),其中应收账款账面余额为借方余额14000万元,坏账准备余额为贷方余额700万元(原经审计的年初余额为贷方600万元);其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。
说明该企业在2002年原本只提取了700-600=100万元,需要补提2002年度坏账准备2200-100=2100万元:
借:
管理费用--计提的坏账准备 2100万元
贷:
应收账款(或者坏账准备) 2100万元
就Y公司存在的第2个事项
对确实无法支付的应付账款,Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付账款”100万元的会计处理;该会计处理不符合企业会计制度的规定,应该贷记“资本公积--其他资本公积”。
注册会计师应提请Y公司作如下调整分录:
借:
营业外收入--无法支付的应付款项 100万元
贷:
资本公积--其他资本公积 100万元
对短缺的原材料,Y公司作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”68万元的会计处理。
该会计处理正确。
2002年12月,查清原材料短缺400万元的原因:
100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。
根据管理权限,处理该财产短缺,需报经Y公司董事会审批。
故Y公司在2003年3月经董事会审批同意,于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。
对原材料短缺问题,根据《企业会计制度》规定,应在对外提供财务会计报告时进行处理,因此2002年末就应该财产进行处理(考虑相关的进项税额转出)。
故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录:
借:
管理费用--存货盘亏或盘盈 117万元(100×1.17)
借:
营业外支出--非常损失 351万元(300×1.17)
贷:
待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 468万元
就Y公司存在的第3个事项
该公司直接按照预付账款总账科目借方余额600万元去填写资产负债表资产方的预付账款项目是不正确的。
对预付账款的贷方明细余额,注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整:
借:
预付账款--d公司 2万元
贷:
应付账款--d公司 2万元
对已无望再收到货物的预付账款,根据《企业会计制度》的规定,注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录:
借:
其他应收款--c公司 5万元
贷:
预付账款--c公司 5万元
还要按照Y公司计提坏账准备的会计政策如下审计调整分录:
借:
管理费用--计提的坏账准备 0.5万元(5×10%)
贷:
其他应收款或者坏账准备 0.5万元
就Y公司存在的第4个事项(即前述自考题目,不重复)
就Y公司存在的第5个事项,Y公司的会计处理符合规定,但这一交易既是一项重大的关联方交易,又是一项重大的债务重组事项,因此,注册会计师应提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。
(2)如果考虑审计重要性水平,假定Y公司分别存在上述第(
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