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《会计学基础》期末复习资料
《会计学基础》期末复习资料
目录
第一章绪论2
第一节会计概述2
第二节会计的对象和任务3
第三节会计基本假设和会计基础3
第四节会计信息质量要求5
第五节会计要素计量属性6
第六节会计核算的方法7
第二章会计要素和会计等式7
第一节会计要素7
第二节会计等式10
第三章会计科目和账户12
第一节会计科目12
第二节会计账户13
第四章复式记账14
第一节复式记账的原理14
第二节借贷记账法15
第三节总分类账户与明细分类账户的平行登记18
第五章企业经济业务核算19
第一节企业生产经营过程和主要经济业务19
第二节资金筹集业务的核算19
第三节生产准备业务的核算20
第四节生产要素整合阶段的核算24
第五节销售业务的核算27
第六节财务成果形成的核算29
第七节资金退出的核算30
第六章会计凭证33
第一节会计凭证的意义和分类33
第二节原始凭证的填制和审核35
第三节记账凭证的填制和审核36
第四节会计凭证的传递与保管37
第一章绪论
第一节会计概述
1、会计的含义:
会计是以货币为主要计量单位,利用专门的会计方法,对会计主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督,并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
2、会计的产生和发展
1、会计的产生:
会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生的,又是随着生产实践和经济管理的发展而发展的。
剩余产品的出现是会计产生的前提条件,它使会计从生产职能中分离出来,成为一种专门职能。
2、会计的发展:
古代会计-->近代会计-->现代会计
奴隶社会——封建社会的会计,以会计专职人员的出现和官厅会计机构的产生为标志。
15世纪以后的会计,以借贷记账法的产生及应用为标志。
20世纪50年代以后的会计,以管理会计的形成及会计电算化的出现为标志。
古代会计:
●西周:
《周礼·天官》一书中出现了“会计”一词。
●秦:
统一度量衡,使货币成为会计核算的主要计量工具
●唐宋:
“四柱结算法”旧管+新收=开除+实在
●明清:
龙门账、四脚账
近代会计:
1494年,意大利数学家卢卡·帕乔利在其出版的《算术·几何·比及比例概要》一书中对“借贷记账法”进行了详细介绍。
3、会计的特点
●一,会计是以货币为主要计量单位,能够综合核算经济效益,并为管理提供会计信息。
●二,会计核算技术和方法体系日益完善,与不同时期经济和生产力发展水平是相适应的。
●三,会计的事前、事中、事后监督,对经济活动具有促进、控制、考核和指导作用。
4、会计的职能
(1)会计的基本职能
1、核算职能
(1)含义:
会计的核算职能主要是指通过会计确认、计量、记录和报告,能够连续、系统、全面、综合地反映经济组织资金运动的过程和结果,为经济管理提供会计信息的功能。
(2)特点:
1.会计核算为经济管理提供以财务信息为主的相关信息
2.会计核算为企事业单位经营决策和管理控制提供依据
3.会计核算具有完整性、连续性和系统性
2、监督职能
(1)含义:
会计的监督职能主要是对资金运动的全过程进行控制,确保资金安全高效运行。
(2)特点:
1.会计监督是一种经常性的、全过程的监督,包括事前监督、事中监督和事后监督。
2.会计监督是以法律、法规和制度为依据进行的监督(合法性)。
3.会计监督还包括经济活动的效益性监督(合理性)。
(2)会计的扩展职能
1.预测职能
2.参与决策职能
3.分析和考核职能
第二节会计的对象和任务
1、会计对象
(1)含义:
会计的对象是指会计核算和监督的内容。
(2)分类:
●工业企业的会计对象
●.商业企业的会计对象
●.行政事业单位的会计对象
2、会计的任务
(1)含义:
指对会计的对象进行核算和监督所要达到的目的和要求。
它取决于会计对象的特点和经济管理的要求.
(2)会计的任务就是经济管理的任务,主要有:
1、及时核算和监督经济组织的资金运动,为经济管理工作提供有价值的、系统的、连续的经济信息。
2、监督各经济组织遵纪守法,维护财经纪律
3、分析和考核资金运动的效果,提高经济效益
4、参与拟订经济计划、预测和决策,加强经济管理
第三节会计基本假设和会计基础
1、会计基本假设:
是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定,或对会计核算的范围、内容、要求等做出的规定,把会计核算限定在一定的条件下。
(3)会计主体假设
(1)含义:
会计主体是指会计为之服务的特定单位,即会计为何单位核算,核算何单位的经济活动。
(2)会计主体假设的作用
1 限定了会计核算的立场。
2 限定了会计核算的空间范围。
(3)会计主体与法律主体的关系:
会计主体>法律主体。
3 会计主体:
独立经营,自负盈亏
4 法律主体:
具有独立法人资格
(4)持续经营假设
(1)含义:
持续经营是指会计主体的经营活动将会持续下去,在可以预见的将来,会计主体不会面临破产或进行清算。
(2)持续经营假设的作用
1 由于假设企业是持续不断经营下去,企业的资产价值将按历史成本计价,而不是采用清算价格。
2 持续经营假设为权责发生制和配比原则奠定了基础。
3 持续经营前提下,企业资本保值和增值才有可能。
企业资本不能保值,意味着企业资金失血,将导致企业破产而被清算。
(5)会计分期假设
1、含义:
会计分期又称为会计期间,是指将企业的生产经营过程人为划分为若干会计核算时段。
2、会计分期假设的作用:
会计分期假设是对持续经营假设的补充,也是对会计核算时间范围的设定。
3、会计年度的设定:
我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
(6)货币计量假设
1、含义:
货币计量就是以货币作为计量尺度来计量,记录会计主体的经济活动,并将其转化为统一的以货币表现的会计信息。
货币计量假设具有两层含义:
一是在众多的计量单位中,货币计量是综合计量尺度,可以进行汇总核算,这是实物计量单位无法比拟的;二是货币价值是稳定的,只要物资形态和实物计量的数量不变,其前后货币计量价值也不会产生变化。
2、记账本位币——会计核算应设定记账本位币。
●我国《会计法》规定,会计核算以人民币为记账本位币。
●业务收支以人民币以外的货币为主的单位,也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币,但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。
3、币值不变假设:
假设作为计量单位的货币币值稳定。
4、货币计量假设的作用
货币是商品的一般等价物,能用以计量所有会计要素,也便于综合。
使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。
二、会计基础
1.含义:
会计基础又称为会计核算的结账基础,在会计核算时,由于各种原因,经济业务发生的时间与相应的现金收支行为的发生时间不一致,往往会发生一些应收未收、应付未付的经济事项,这就产生了收付实现制和权责发生制两种会计核算基础
2.会计核算基础:
1 收付实现制:
以收入和费用的实际收支期间为标准确认收入和费用的方法,称为收付实现制;
2 权责发生制原则(又称应收应付原则):
是指在会计核算时,以权益和责任是否发生为标准来确定本期收入和费用的原则。
3、举例比较
【例1】企业11月预付明年订报费3600元,按权责发生制处理3600元应作为明年1--12月每月300元的订报费;按收付实现制处理,则3600元全部作为今年11月份的订报费。
【例2】企业4月份出租一台设备,租期为三个月,租金为3000元,按权责发生制处理3000元应作为4--6月每月1000元的租金收入;按收付实现制处理,则3000元全部作为4月份的租金收入。
第四节会计信息质量要求
1.会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是财务报告中所提供会计信息应具备的基本特征.
2.会计信息质量要求包括:
可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性等。
3.具体:
1 可靠性原则—可靠性原则是指企业提供的会计信息必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据,如实反映财务状况和经营成果,做到内容真实、数字准确、项目完整、手续齐备、资料可靠。
2 相关性原则——又称有用性原则,要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量,以满足会计信息使用者的需要。
3 可理解性原则—就是要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使用。
同时也有利于审计人员进行审计。
4 可比性原则—可比性原则要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行,会计指标在内容和核算口径上应该与历史的、计划的及其它单位的同类指标一致,能进行纵向和横向的比较。
5 实质重于形式原则,要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。
(例如:
融资租赁)
6 重要性原则—是指会计报表在全面完整揭示企业财务状况和经营成果的同时,对于那些可以合理地预期、对报表使用者做出决策将会发生重大影响的会计事项,应分别核算,单独反映,力求提供精确详尽的信息、不隐瞒任何重要事实。
对于那些次要的经济业务,在不歪曲事实真相的前提下,适当简化或合并核算。
7 谨慎性原则——又称稳健性原则,要求企业在进行会计核算时,充分估计费用和负债,谨慎估计资产和收益。
企业的经营活动充满着风险和不确定性,在会计核算工作中坚持谨慎性原则,要求企业在面临不确定因素需作出职业判断时,应当保持必要的谨慎,充分估计到各种风险和损失,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。
8 及时性原则—及时性原则是指会计信息应当及时处理、及时提供,以充分发挥信息的时间价值。
会计资料具有一定的时效性,其价值往往随着时间的流逝而逐渐降低。
及时性原则包含两方面的含义:
一是对企业经济活动及时进行会计处理,不能拖延和积压;二是把会计资料及时报送出去。
第五节会计要素计量属性
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。
计量属性是指被计量对象(即会计要素)的数量化特征或外在表现形式。
1、历史成本
(1)含义:
历史成本—也称实际成本原则,指取得资源时的原始交易价格,现金交易时,表现为付出的现金;非现金交易时表现为被交易资源的现金等价物。
(2)采用历史成本计价基础的优点:
1 历史成本计价比较客观。
2 历史成本可以随时进行验证。
3 历史成本计价可以使企业核算手续大大简化。
4 历史成本计价下的收入与费用是建立在实际成交的基础上,不容易造成歪曲或任意操纵企业经营收益。
(3)采用历史成本计价也有其局限性:
当货币购买力变动或物价上涨时,按历史成本计价不能确切地反映企业资产的价值。
2、重置成本重置成本又称现行成本,是指按照当前市场条件下,重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3、可变现净值是指在正常生产经营过程中,以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
4、现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值,又称未来现金流入量现值。
5、公允价值:
是指在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者负债清偿的金额。
第六节会计核算的方法
一、会计的方法
会计方法是在反映和监督会计对象时所采用的一系列专门手段,是会计职能的具体化。
会计方法包括会计核算的方法、会计分析与预策决策的方法和会计检查的方法,三种方法即相互独立,又相互联系和配合,构成一个完整的会计方法体系。
二、会计核算方法
1 设置会计科目和账户
2 复式记账
3 填制和审核会计凭证
4 登记会计账簿
5 成本计算
6 财产清查
7 编制会计报表
第二章会计要素和会计等式
第一节会计要素
1.会计要素
1.定义:
资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的三大会计要素,是静态的会计信息;收入、费用和利润是反映企业经营成果的三大会计要素,是动态的会计信息。
2.会计要素的意义:
(1)会计要素是对会计对象的具体分类,明确了会计确认和计量的对象,形成了会计核算的基础平台。
(2)会计要素分类可以分门别类提供会计信息,有助于会计信息使用者进行决策。
(3)会计要素分类为编制财务会计报表提供了理论依据和数据基础。
3.会计要素的确认:
资产负债所有者权益收入费用利润
二.资产
1.资产的概念:
资产是指过去的交易或事项形成的,并由企业拥有或控制的经济资源,该资源预期会给企业带来经济利益。
2.资产的分类:
按照资产的流动性进行分类划分为流动资产、非流动资产。
3.流动资产:
流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
货币资金→现金、银行存款、其他应收款
短期投资→股票投资、债券投资
流动资产
应收及预付款→应收账款、应收票据、预付账款
存货→原材料、库存商品、包装物
4.非流动资产:
(1)长期股权投资:
指除短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过一年(不含一年)的各种股权性质的投资,不能变现或不准备随时变现的债券,其他债权投资和其他长期投资。
(2)固定资产:
指企业为生产商品或提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的,使用期限超过一年,单位价值较高的有形资产。
如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。
(3)无形资产:
指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。
如:
非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。
5.资产的特点:
(1)资产是由过去交易或者事项所形成的。
(2)资产是企业拥有或者控制的。
(3)资产能够直接或间接给企业带来未来经济利益。
三.负债
1.负债的概念:
负债是指由于过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.负债的特点:
(1)负债是基于过去的交易或事项而产生的,是企业承担的现时义务。
(2)负债是企业将来要清偿的义务。
(3)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
3.负债的分类:
(1)流动负债:
短期借款应付账款预收账款应付票据付职工薪酬应交税费应付股利其他应付款
(2)长期负债:
长期借款应付债券长期应付款
三.所有者权益
1.所有者权益:
所有者权益是指所有权人在企业中所享有的经济利益。
其金额为资产扣减除负债后的净资产余额。
2.所有者权益的分类:
实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
3.
(1)实收资本:
投资者直接投入部分
(2)资本公积:
与经营活动无关的资本增值,如接受捐赠。
(3)盈余公积:
从实现的利润中留存企业部分。
(4)未分配利润:
已经实现但尚未分配的利润。
4.所有者权益特点:
(1)所有者权益在一般情况下,企业不需要归还其投资者。
(而负债负有偿还和支付利息的义务)。
(2)在企业清算时,所有者权益只有在清偿所有的负债后,才返还给投资者(负债拥有优先清偿权)。
(3)所有者权益的大小决定于出资的多少和企业的盈利水平。
(债权人无权参与企业的净利润分配)。
四.收入
1.收入的概念:
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。
2.收入的特点:
(1)收入从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。
(2)收入可表现为企业资产的增加,也可能表现为企业负债的减少,并将导致所有者权益的增加。
(3)收入只包括本企业经济利益的流入,不包括为第三方或客户代收的款项。
3.日常活动:
销售商品提供劳务让渡资产使用权
4.企业偶发的活动是指:
除销售商品、提供劳务和让渡资产使用权以外的其他活动,如现金的盘盈、固定资产盘盈等。
5.收入的分类:
主营业务收入其他业务收入投资收益。
5.费用
1.费用的概念:
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。
2.费用的特点:
(1)费用从企业的日常活动中产生,而不是从偶发的交易或事项中产生。
(2)费用可表现为企业资产的减少,也可能表现为企业负债的增加。
(3)费用能导致企业所有者权益的减少。
(企业偶发活动所导致的经济利益流出应作为营业外支出,而不作为费用要素,如企业的罚没支出、捐赠支出,意外事故自然灾害所造成的损失等。
)
3.费用的内容:
(1)生产费用:
直接费用间接费用→生产成本
(2)期间费用:
营业费用管理费用财务费用→当期损益
六.利润
1.利润的概念:
利润是指企业在一定期间的经营成果。
包括营业利润,投资净收益和营业外收支净额等。
2.利润的特点:
(1)利润是一定会计期间(月度、年度等)的经营成果。
(2)利润与收入、费用有直接关系:
(利润=收入-费用)。
(3)未分配前属于所有者权益,为投资者所有。
3.利润的内容:
企业的利润是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额、所得税等几部分组成。
4.公式关系:
(1)主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业务税金及附加
(2)营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
(3)利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出
(4)净利润=利润总额-所得税
第二节会计等式
1.会计等式的含义:
会计等式也称会计恒等式,是运用数学平衡式描述会计对象的具体内容(会计要素)之间数量关系的表达式。
2.会计等式按其反映经济内容的不同可以分为:
静态会计等式动态会计等式综合会计等式
3.静态会计等式:
静态会计等式是指由静态会计要素——资产、负债、所有者权益组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式。
其表达式为:
(1)资产=权益
(2)资产=负债+所有者权益
(3)资产-负债=所有者权益
4.静态会计等式的含义:
静态会计等式是会计的基本等式,揭示了在某一特定时日,企业资产与负债、所有者权益之间的恒等关系,主要表现为:
(1)资产=负债+所有者权益,体现了同一资金的两个不同侧面在价值上的恒等关系:
资金存在形态(资产)=资金来源渠道(负债和所有者权益);有一定数量的资产,必然会有相等数量的权益,两者在价值量上是相等的。
(2)资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。
即资产随着负债、所有者权益的增加而增加,并随着负债、所有者权益的减少而减少。
3.动态会计等式:
动态会计等式是由动态会计要素——收入、费用、利润组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的会计等式。
公式:
收入-费用=利润
4.动态会计等式的含义:
动态会计等式揭示了在某一特定期间内,企业收入、费用、利润之间的相互关系:
利润是实现的收入减去相关费用以后的差额。
收入大于费用时为利润;收入小于费用时为亏损。
利润会随着收入的增减成正比例变化;随着费用的增减成反比例变化。
5.综合会计等式:
综合会计等式是由会计六要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润组合而成的,全面反映企业的财务状况和经营成果的会计等式。
其表达式有:
(1)资产=负债+所有者权益+利润
(2)资产=负债+所有者权益+收入-费用
(3)资产+费用=负债+所有者权益+收入
6.综合会计等式的形成
月初:
企业尚未发生收入和费用,会计要素的关系表现为:
资产=负债+所有者权益
月中:
企业发生了收入和费用
资产=负债+所有者权益+收入-费用
月末:
本期发生的收入和费用结转利润,会计要素关系又变形为静态会计等式:
资产=负债+所有者权益
7.等式两边同增的经济业务:
等式两边同增的经济业务是指会计等式两边的要素项目同时增加的会计事项。
这一类型的会计事项包括:
资产与负债同时增加;资产与所有者权益同时增加;资产与收入同时增加;费用与负债同时增加。
8.等式两边同减的经济业务:
等式左右两边同减的经济业务是指使会计等式两边会计要素项目同时减少的会计事项。
这一类型的会计事项包括:
资产与负债同时减少;资产与所有者权益同时减少;费用和所有者权益同时减少。
9.等式左边此增彼减的经济业务:
等式左边此增彼减业务是指使会计等式的左边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。
这一类型的会计事项包括:
资产内部项目之间此增彼减;成本、费用内部项目的此增彼减;费用增加而资产减少;资产增加而费用减少。
10.等式右边此增彼减的经济业务:
等式右边此增彼减业务是指使会计等式的右边会计要素项目发生此增彼减的会计事项。
这一类型的会计事项包括:
负债内部项目之间此增彼减;所有者权益内部项目的此增彼减;负债项目与所有者权益项目发生此增彼减;负债项目减少收入项目增加;收入项目减少所有者权益项目增加。
第三章会计科目和账户
第一节会计科目
一、会计科目的意义
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算和监督的项目。
二、设置会计科目的意义和原则
1、设置会计科目的意义
(1)、是复试记账的基础
(2)、是编制记账凭证的基础。
(3)、为成本计算与财产清查提供了前提条件。
(4)、为编制会计报表提供了方便
2、设置会计科目的原则
(1)、科学完整地反映会计对象的内容
(2)、满足会计报表编制及会计信息使用者需要
(3)、将统一性和灵活性结合起来
(4)、会计科目名称要字义相符、通俗易懂
(5)、要保持相对稳定
三、会计科目的分类
1、按反映经济内容不同分类
会计科目表
类别
会计科目名称
资产类
库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、交易性金融资产、原材料、固定资产
负债类
短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利
所有者权益
实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配
成本类
生产成本、制造费用
损益类
主营业务收入、主营业务成本、营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、管理费用、财务费用、营业费用、投资收益
会计科目按归属的会计要素不同分类:
资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类会计科目。
2、按提供会计信息的程度分类
为了既提供总括核算指标,又提供详细核算指标,会计科目应分层次设置。
会计科目按提供指标的详细程度不同,可以分为总分类科目、明细分类科目。
在明细科目中,可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目、三级科目等。
(1)总分类科目,也称总账科目或一级科目,是总括反映会计要素具体内容的科目。
如银行存款、固定资产、应付账款等科目。
(2)明细分类科目,也称明细科目或细目,是详细具体地反映会计要素具体内容的科目,它是在某一总账科目下按照经济管理的需要设置的,是设置明细分类账户的依据,用来辅助总账科目反映详细、具体的经济内容。
第二节会计账户
一、账户的概念和意义
账户是按照会计科目在账簿中开设的,具有一定的格式和结构,用来全面、系统、连续记录企业经济业务活动的工具,设置账户是对会计要素的具体内容进行科学分类的一钟专门的方法。
意义:
(1)通过设置账户,可将经济业务发生的原始数据转化为初始的会计信息。
(2)通过设置账户,可以压
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