高级会计师锦囊班模拟试题二.docx
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高级会计师锦囊班模拟试题二
2012年度全国高级会计师资格考试
高级会计实务试题模拟卷
(一)
(本试题卷共九道案例分析题,第一题至第七题为必答题;第八题、第九题为选答题,考生应选其中一题作答)
答题要求:
1.请在答题纸中指定位置答题,否则按无效答题处理;
2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题,不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题,否则按无效答题处理;
3.字迹工整、清楚;
4.计算出现小数的,保留两位小数。
案例分析题一(本题15分)
甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司,已执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》。
2011年3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况:
1.集团公司对内部控制十分重视,制定了集团公司内部控制的总体目标,要求通过实施内部控制,合理保证企业经营管理合法合规,不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象;绝对保证生产经营不出现任何风险;合理保证财务报告及相关信息真实完整,不能有意提供虚假信息,误导投资者和其他会计信息使用者;努力提高经营效率和效果,以最小的投入达到最大的产出效果,实现经济效益和社会效益的同步增长;最终保证实现企业发展战略。
2.要做好内部控制,至少应当考虑五个基本要素,即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查,尤其是内部环境,在内部控制中起基础性的作用。
为此,甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层,完善公司治理结构,作为上市公司还设置了独立董事;为了更快捷地反馈内部控制信息,在财务部中设置了内部审计委员会,由财务部经理亲自兼任委员会主任;在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中,为了将内部控制措施落实各个企业生产经营的各个环节,内部审计人员参与了制度的制订、评价。
甲集团公司在人力资源政策上,要求招聘员工时严格把关,使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。
为了突出重点,对专业技术骨干进行强化脱产培训,对一般员工主要是在工作中学习,没必要参加脱产培训班。
为了高效率的工作,严格禁止轮岗,使员工对本岗位熟练程度越来越高。
3.A公司为甲集团公司的全资子公司,主要从事化工机械设备的生产和销售。
非常注重经营风险和财务风险的控制。
比如,为了将经营风险控制到最低程度,A公司规定对所有的客户一律实行现款交易,不得赊销,宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险;对于开发新产品,要慎之又慎,因为自行开发新产品风险太大,原则上不要自行开发新产品,而采用引进产品的策略,关注国内外的成熟产品,被实践证明有生命力的,就引进生产。
为了控制财务风险,除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外,原则上不进行外部融资,尽量不分配现金股利,充分利用自有资金,减低筹资成本,规避筹资风险。
严格规定不能为其他任何单位进行债务担保,避免不必要的损失。
4.B公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司,主要从事运输劳务。
在运输劳务的收费上,为了提高运营效率,要求货运司机在提供运输劳务的同时,随身携带运输发票,现结账现开票,次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。
为了及时沟通运营中存在的问题,内部审计部门在发现各部门存在的问题后,应该将发现的问题与该部门经理进行沟通,以便及时解决,不要直接向审计委员会、董事会报告。
要求:
请根据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》的规定,分析判断甲集团公司上述第1-4项事项中是否存在不当之处,并简要说明理由。
【答案】
1.事项1存在不当之处。
不当之处:
绝对保证生产经营不出现任何风险;保证实现企业发展战略。
理由:
建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。
由于存在许多不确定因素以及成本效益原则,只能合理保证实现这些目标,不能绝对保证生产经营不出现任何风险。
2.事项2存在不当之处。
(1)不当之处:
在财务部中设置审计委员会并由财务部经理兼任审计委员会主任不当。
理由:
企业应当保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性,应在董事会下设置审计委员会;审计委员会负责人应保持独立性,不能由财务部经理兼任,应由独立董事担任。
(2)不当之处:
内部审计人员参与制订企业各项管理制度不当。
理由:
根据职责分工,内部审计人员的职责是监督内部控制的实施,对内部控制有效性进行评价,不参与制定企业管理制度。
(3)不当之处:
一般员工不参加脱产培训不当。
理由:
提高专业技能、保持良好的职业道德是全体员工的事,每个员工都有权利、有必要参加各种形式的学习培训,包括脱产培训。
(4)不当之处:
严格禁止轮岗不当。
理由:
对关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度,是很有效的一个内部控制措施,通过强制休假和内部轮岗,暴露已经发生的腐败,揭露存在的问题。
3.事项3存在不当之处:
(1)不当之处:
在经营风险控制中,对客户一律现款交易不得赊销不当。
理由:
企业应当对销售中的风险进行评估,针对不同客户坏账风险的大小,分别采用不同的销售策略,而不能一律回避赊销。
(2)不当之处:
原则上不开发新产品,只采用引进的做法不当。
理由:
新产品开发是企业持续发展的保证,是企业核心竞争力之所在。
企业应当根据本企业的风险控制目标和资金实力,将自行开发与引进相结合,不断提高企业产品竞争能力。
(3)不当之处:
在财务风险控制上,原则上不进行外部融资的做法不当。
理由:
外部筹资是企业资金的一个重要来源,企业应该根据外部筹资的风险分析结果,结合风险承受度,权衡风险与收益,确定风险应对策略,采用外部融资与自有资金相结合,充分利用财务杠杆,保证企业资金的需要。
(4)不当之处:
尽量不分配现金股利。
理由:
企业应根据资金状况,根据股东大会决议分配现金股利。
4.事项4存在不当之处:
(1)不当之处:
货运司机在提供运输劳务的同时收取运输费不当。
理由:
不相容职务应该相分离,执行运输劳务与收取劳务价款属于不相容职务,货运司机不能直接收款。
(2)不当之处:
内部审计部门发现问题不能向审计委员会、董事会报告,而应该向部门经理报告不当。
理由:
内部审计机构应当结合内部审计监督,对内部控制的有效性进行监督检查,内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷,应当按照企业内部审计工作程序进行报告;对监督检查中发现的内部控制重大缺陷,有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。
案例分析题二(本题15分)
2010年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会在2008年发布《企业内部控制基本规范》的基础上,又制定发布了《企业内部控制应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》(简称企业内部控制配套指引)。
南海集团公司是境内外同时上市的企业,为了落实企业内部控制配套指引,集团公司高管专门召开会议,研究组织落实。
下面是与会者的部分发言:
董事长张某:
我们集团公司董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负总责。
各子公司要建立一个合理的组织构架,明确规定股东大会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求。
近一年来,我们的四家子公司发生多起安全事故,造成多人伤亡以及重大财产损失,没有尽到一个企业应尽的社会责任,其主要原因在于领导不力。
为此,由我亲自兼任这四家子公司的董事长,进行整顿,重建内部控制体系,保证在将来绝对不发生任何安全事故,保证企业资产的安全以及生产经营不出任何风险。
同时强调,为了实行高效决策,避免扯皮推诿,对于企业集团的重大决策、重大事项和重要人事任免均由我最终决定;对于企业集团本部大额资金支付,由我“一支笔”审批。
因为我是企业的法定代表人,我要对整个企业集团负责。
总经理李某:
董事长的讲话把握住了内部控制中的最关键问题。
我补充三点:
(1)为了对企业现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测,制定企业长远发展目标和战略规划,我建议设立战略委员会,由我任战略委员会主任,对企业集团的发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证,形成发展战略建议方案,经董事会批准后实施。
(2)我们企业集团主营业务是成套设备出口,去年实现营业收入300亿元,今年格局没有大的变化。
受近年遭遇金融危机和人民币升值的影响,外贸出口减少,企业经营比较困难。
我建议,我们企业集团应该改变经营策略,将主营业务由成套设备出口逐步转向外贸与国内房地产开发并重,争取在三年内实现房地产销售收入300亿元,使我们集团在三年内实现收入翻番,上规模,上档次。
发展战略
(3)去年我们集团安全生产抓得不紧,出了一些安全事故。
我们应当根据国家有关安全生产的规定,结合我企业的实际情况,建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案,强化安全生产责任追究制度,切实做到安全生产。
我建议设立安全监督机构,负责企业安全生产的日常监督管理工作。
人力资源总监王某:
我也讲三点:
(1)近期集团公司总会计师因移居南非将要离职,建议将副总工程师范某升任总会计师。
范某事业心很强,去年负责引进生产线,效果很好,使我们企业集团的产品质量和档次都上了一个台阶。
如果由他接任总会计师,可以利用其技术专家的优势,对财务决策提供技术支持。
虽然他在财务管理和财务会计方面知识不足,但可以学习,他有理工科的背景,补起来不难。
(2)内部审计部经理近期病休,内部审计部缺少负责人,建议由财务部经理殷某兼任内部审计部经理。
殷某是财务会计专家,业务非常熟练,由他负责内部审计工作很有优势。
(3)我们集团公司从去年开始对关键岗位实行定期轮岗制度,明确了轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等,但在执行中也存在一些问题,比如,有些岗位本来是由业务非常熟练的员工担任,轮岗后新员工业务不熟练经常出问题。
我建议对技术性强的岗位就不要轮岗了,以避免差错,对企业声誉造成影响。
总会计师郑某:
上年我们集团公司根据内部控制基本规范的要求建立内部控制制度,取得了一些成果。
现在国家又发布了内部控制配套指引,我建议聘请A会计师事务所对企业集团和集团内各子公司的内部控制进行咨询。
A会计师事务所是我们集团财务报表审计的主审事务所,对企业集团情况比较了解,聘请其咨询内部控制有利于提高内部控制的质量。
快到年终了,年度报表审计和内部控制审计又要开始了,建议由A会计师事务所来做这两项审计,其对情况熟悉,审计速度快,可以省去很多麻烦。
会议通过了聘请A会计师事务所对集团公司及其子公司内部控制进行检查并提出咨询意见的动议。
A会计师事务所在对内部控制进行检查中发现如下情况:
(1)南海集团公司的子公司为生产发电设备零配件的企业,南海集团公司在生产中没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录,形成大量账外资产。
(2)在对南海集团公司的子公司乙内部控制测试中,发现子公司乙各职能部门发生的管理费用、销售费用等期间费用均由各职能部门负责人审批后,由财务部统一支付或办理报销。
要求:
1.根据《企业内部控制基本规范》和企业内部控制配套指引,指出上述董事长、总经理、人力资源总监、总会计师的发言中存在的不当之处,并简要说明理由。
反考
2.对A会计师事务所内部控制测试中发现的问题提出改进建议。
正考
【分析与解释】
1.
(1)董事长张某发言中存在以下不当之处:
①不当之处:
集团公司董事长兼任多家子公司董事长。
理由:
董事长身兼数职,精力无法达到履行相应职责的要求,使得治理结构形同虚设,缺乏科学决策、良性运行机制和执行力,很可能导致企业经营失败,难以实现发展战略。
②不当之处:
将内部控制的目标确定为“保证在将来绝对不发生任何安全事故,保证企业资产的安全以及保证生产经营不出现任何风险”。
理由:
根据《企业内部控制基本规范》所确定的内部控制目标,内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高经营效率和效果,促进企业实现发展战略。
由于经营环境的不确定性,以及成本效益原则的制约,企业难以保证绝对不发生任何安全事故,保证生产经营不出任何风险。
内部控制的任务是将风险控制在可承受范围内。
③不当之处:
对于重大决策、重大事项和重要人事任免均由董事长最终决定以及大额资金支付由董事长“一支笔”审批。
理由:
企业的重大决策、重大事项和重要人事任免以及大额资金支付业务等(即通常所说的“三重一大”),应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度;任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
(2)总经理李某发言中存在以下不当之处:
①不当之处:
在经理层下设立战略委员会。
理由:
根据《企业内部控制应用指引第2号——发展战略》,企业应当在董事会下设立战略委员会。
②不当之处:
企业发展战略经董事会批准后实施。
理由:
董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略建议方案,重点关注其全局性、长期性和可行性,董事会在审议方案时如果发现重大问题,应当责成战略委员会对方案作出调整。
企业的发展战略建议方案经董事会审议通过后,报经股东(大)会批准实施。
③不当之处:
建议企业集团由主营业务由外贸出口转为外贸与国内房地产开发并重,并把目标确定在三年内收入翻番。
理由:
发展战略过于激进,同时贸然进入高风险的房地产业也偏离了主业,可能导致因企业过度扩张而经营失败。
(3)人力资源总监王某发言中存在以下不当之处:
①不当之处:
由副总工程师接任总会计师。
理由:
根据《企业内部控制基本规范》,从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书,会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。
②不当之处:
由财务部经理兼任审计部经理。
理由:
根据《企业内部控制基本规范》,内部审计机构主要是对企业内部控制有效性进行监督检查,应该保持相对独立性。
由财务部经理兼任内部审计机构负责人将使内部控制的执行与监督检查混为一体,不符合独立性的要求。
③不当之处:
对技术性强的岗位不实行轮岗。
理由:
对关键岗位定期轮岗是一项内部控制措施,通过定期轮岗,可以发现和揭露关键岗位发生的舞弊行为。
在轮岗前,应对轮岗员工进行培训,使其业务水平能胜任新的岗位,不能因为技术性强就不轮岗。
(4)总会计师郑某发言中存在以下不当之处:
不当之处:
由A会计师事务所进行内部控制咨询并出具年度内部控制有效性评价审计报告。
理由:
为企业内部控制提供咨询的会计师事务所,不得同时为同一家企业提供内部控制审计服务。
2.对A会计师事务所在内部控制测试中发现的问题提出以下改进建议:
(1)南海集团公司对生产余料和废品处理没有记录,不符合会计系统控制和财物保护控制的要求。
南海公司应该完善会计系统控制,为生产过程各个环节设置必要的原始凭证,记录有关费用发生和生产消耗的情况;对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等,都应如实记录,加强会计核算,做到账实相符,切实保护企业财产。
(2)子公司乙规定各项期间费用的开支均由各职能部门负责人进行审批,并且未明确各项期间费用的开支范围和标准,违背了授权批准控制的原则,属于授权不当。
同时,各职能部门负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用,其自己发生的费用,由自己进行审批,集费用支出的审批与执行于一身,违背了内部控制有关“不相容岗位相互分离”的控制要求。
建议子公司乙建立成本费用业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保成本费用支出的审批与执行等不相容岗位相互分离;对于子公司乙各职能部门负责人本身发生的差旅费、业务招待费等费用,必须由分管副总经理审批。
案例分析题三(本题10分)
(一)东方公司是一家从事电子产品生产销售的企业,该公司2011拟并购当地另一家同类型的公司——黄河公司。
并购前,两家公司不存在关联方关系。
并购后,东方公司存续,黄河公司解散。
(1)合并前两家公司的主要财务数据如下:
项目
东方公司
黄河公司
净利润(万元)
14000
3000
普通股数(万股)
7000
5000
股东权益(万元)
35000
20000
市盈率(倍)
20
15
(2)东方公司和黄河公司的股票面值均为1元。
如果合并成功,估计新的东方公司每年将因规模效益减少费用1000万元。
(3)东方公司打算以增发新股的方式以1股换4股黄河公司股票完成合并。
(4)假设两家公司的企业所得税税率均为30%。
要求:
(1)判断该并购属于那种方式?
(至少回答出两种方式)
(2)计算合并前两家公司各自的每股收益、每股净资产、每股市价和市净率。
(3)计算合并成功后新的东方公司的每股收益。
(4)假设黄河公司在2009年实施股权激励计划,公司管理层等有关人员共获得100万份股票期权,行权价格5元/股,行权条件为在公司服务满5年。
根据有关规定分析:
黄河公司在被东方公司合并后,股权激励计划是否继续有效?
如果无效,解释理由。
如果有效,股票期权数量和行权价格是否需要调整?
如何调整?
给出调整结果。
(5)说明在本次合并中,是否有可能产生商誉?
如果不可能,简要解释原因;如果可能,说明在什么情况下产生商誉?
【分析与解释】
(1)由于并购后东方公司存续,黄河公司解散,因此,属于吸收合并;
由于两家公司均属于电子产品生产销售企业,又处于同一地域,因此属于横向并购;
由于东方公司以自己发行的股份换取黄河公司的股份,因此属于股份置换式并购。
(2)计算合并前两家公司各自的每股收益、每股净资产、每股市价和市净率;
公司
每股收益
每股净资产
每股市价
市净率
东方公司
14000/7000=2(元)
35000/7000=5(元)
2×20=40(元)
40/5=8
黄河公司
3000/5000=0.6(元)
20000/5000=4(元)
0.6×15=9(元)
9/4=2.25
(3)计算合并成功后新的东方公司的每股收益
净利润=14000+3000+1000×(1-30%)=17700(万元)
股数=7000+5000/4=8250(万股)
每股收益=17700/8250=2.15(元)
(4)股权激励计划继续有效。
理由:
根据规定,公司合并时,激励计划继续实施。
股票期权的数量和行权价格需要调整。
股票期权数量和行权价格根据公司合并时股票的转换比例调整,标的股票变更为合并后公司的股票。
调整后的数量:
100×0.25=25(万股)
调整后的行权价格:
5/0.25=20(元/股)
(5)有可能。
东方公司的合并成本大于合并中所取得的黄河公司可辨认净资产公允价值时,其差额应确认为商誉。
案例分析题四(本题10分)
A上市公司于2010年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。
假定不考虑所得税影响。
有关资料如下:
(1)合并前A公司股本2000万元,B企业股本1500万元。
A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。
A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元,B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。
(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允价值为15元,B企业每股普通股当日的公允价值为30元。
(3)2010年8月30日,A公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。
(4)2010年8月30日,A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5000万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(5)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
(6)B企业2009年实现合并净利润2000万元,2010年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8000万元,自2009年1月1日至2010年8月30日,B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
要求:
(1)从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。
(2)确定该项合并中购买方的合并成本。
(3)计算合并商誉。
(4)计算合并日的合并财务报表中普通股的股数。
(5)计算合并报表中2010年基本每股收益以及比较报表中2009年的基本每股收益。
(6)假设B公司原有部分股东不愿意放弃持有的B公司股权,该比例为10%,试问合并后公司少数股东权益金额是多少。
【分析与解释】
(1)对于该项企业合并,虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司,但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制,B企业应为购买方,A公司为被购买方。
(2)A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3000万股普通股,合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为60%(3000/5000)。
如果假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例,则B企业应当发行的普通股股数为:
1500/60%-1500=1000(万股)
其公允价值为30000万元(1000×30),企业合并成本为30000万元。
(3)A公司可辨认净资产的公允价值=20000+5000=25000(万元)
B企业合并成本30000万元,大于A公司可辨认净资产的公允价值25000万元,其差额5000万元,即为商誉。
(4)计算合并日的合并财务报表中普通股的股数=2000+3000=5000(万股
(5)A公司2010年基本每股收益=8000/(3000×8/12+5000×4/12)=2.18
提供比较报表的情况下,比较报表中的每股收益应进行调整,A公司2009年的每股收益=2000/3000=0.67(元)。
(6)少数股东权益=6*10%=0.6亿元
案例分析题四(本题10分)
A上市公司于2010年8月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并,取得B企业100%股权。
假定不考虑所得税影响。
有关资料如下:
(1)合并前A公司股本2000万元,B企业股本1500万元。
A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。
A公司可辨认净资产账面价值总额2亿元,B企业可辨认净资产账面价值总额6亿元。
(2)A公司普通股在2010年8月30日的公允价值为15元,B企业每股普通股当日的公允价值为30元。
(3)2010年8月30日,A公司通过定向增发本企业普通股,以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。
(4)2010年8月30日,A公司除非流动资产公允价值较账面价值高5000万元以外,其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。
(5)假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。
(6)B企业2009年实现合并净利润2000万元,2010年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润为8000万元,自2009年1月1日至2010年8月30日,B企业发行在外的普通股股数未发生变化。
要求:
(1)从会计角度判断该企业合并中的购买方和被购买方。
(2)确定该项合并中购买方的合并成本。
(3)计算合并商誉。
(4)计算合并日的合并财务报表中普通股的股数。
(5)计算合并报表中2010年基本每股收益以及比较报表中2009年的基本每股收益。
(6)假设B公司原有部分股东不愿意放弃持有的B公司股权,该比例为10%,试问合并后公司少数股东权益金额是多少。
【分析与解释】
(1)对于该项企业合并,虽然在合并中发行权益性证券的一方为A公司,但因其生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东控制,B企业应为购买方,A公司为被购买方。
(2)A公司在该项合并中向B企业原股东增发了3000万股普通股,合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为6
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