注册税务师《税法一》关税辅导(3).docx
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关税辅导
(3)
第四节关税完税价格
一、关税完税价格根据规定,进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定,并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
(一)进口货物的成交价格进口货物的成交价格,是卖方向中华人民共和国境内销售该货物时,买方为进口该货物向卖方实付、应付时并按照规定调整后的价款总额,包括直接支付的价款和间接支付的价款。
进口货物的成家价格应当符合下列条件――见教材255-256页
(二)进口货物完税价格确定的其他方法考试用书若进口时难以确定实际成交价格,则海关依次以下列价格估定该货物的完税价格相同货物的成交价格类似货物的成交价格倒扣价格估价法计算估价方法合理估价方法
二、成交价格的调整
(一)下列费用未包括在进口货物的实付或者应付价格中,应当计入完税价格
1、由买方负担的下列费用
(1)除购货佣金以外的佣金和经纪费购货佣金――买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用
(2)与该货物视为一体的容器费用
(3)包装材料费用和包装劳务费用
2、与进口货物的生产和向我国境内销售有关,由买方以免费或者以低于成本的方式提供,并可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值:
(1)进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物
(2)在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物
(3)在生产进口货物过程中消耗的材料
(4)在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务
3、买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费,但是符合下列情形除外:
(1)特许权使用费与该货物无关
(2)特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件
4、卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益
(二)下列费用,如能与该货物实付或应付价格区分,不得计入完税价格
1、厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务费用,但是保修费除外。
2、货物运抵境内输入地点之后的运输费、保险费和其他相关费用
3、进口关税及其他国内税收。
4、为境内复制进口货物而支付的费用
5、境内外技术培训及境外考察费用
6、同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格
(1)利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的;
(2)有书面的融资协议的,利息费用单独列明的
(3)纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常应当具有的利率水平,且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。
【应用举例—单选】依据关税的有关规定,下列费用中不得计入完税价格的是()A买价B境外运费C由买方负担的包装费D由买方负担的购货佣金
答案:
D
(三)进口货物完税价格的计价方法
三、加工贸易内销货物的完税价格
1、进料加工进口料件或其制成品(包括残次品)申报内销时,海关以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格。
料件的原进口成交价格不能确定的,海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的,与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
2、来料加工进口料件或其制成品(包括残次品)申报内销时,海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的,与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
3、加工贸易企业加工过程中产生的边角料或副产品申报内销时,海关以其内销价格为基础审查确定完税价格。
4、加工贸易企业可以选择按照内销价格或者计税参考价格向海关申报。
加工贸易企业按照计税参考价格申报的,海关按照计税参考价格确定完税价格。
5、保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品时,海关按照接受内销申报的同时或大约同时进口的,与制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
6、加工贸易内销货物的完税价格按照上述规定仍不能确定的,由海关按合理的方法审查确定。
7、加工贸易企业向海关申报内销时,应当提交原进口报关单或备案清单复印件,海关认为必要时,还应提供与成交价格或内销价格有关的资料。
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