财务会计与政策管理知识分析.pptx
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财务会计与政策管理知识分析.pptx
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本章在考试中所占分值约88分左右。
分左右。
教材删除了部分例题教材删除了部分例题最近三年本章考试题型、分值、考点分布最近三年本章考试题型、分值、考点分布第二十二章会计政策、会计估计变更第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正和差错更正题型题型20112011年年20102010年年20092009年年考点考点单选题单选题多选题多选题计算题计算题综合题综合题约约2020分分1010分分差错更正的处理差错更正的处理合计合计约约2020分分1010分分23年8月27日1本章主要考点本章主要考点1.1.会计政策变更与会计估计变更的判断会计政策变更与会计估计变更的判断2.2.会计政策变更追溯调整法会计政策变更追溯调整法3.3.前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理4.4.与资产负债表日后事项等有关业务相联系的前期差错更与资产负债表日后事项等有关业务相联系的前期差错更正的会计处理正的会计处理23年8月27日2第一节会计政策及其变更第一节会计政策及其变更一、会计政策及其特点一、会计政策及其特点
(一)会计政策的概念
(一)会计政策的概念会计政策会计政策是指企业在会计确认、计量和报是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
23年8月27日3
(二)
(二)会计政策的特点会计政策的特点11、会计政策的选择性。
、会计政策的选择性。
会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。
法中作出指定或具体选择。
22、会计政策的强制性。
、会计政策的强制性。
企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。
的会计政策。
33会计政策的层次性。
会计政策的层次性。
会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法三个层次。
三个层次。
23年8月27日4二、会计政策变更二、会计政策变更
(一)会计政策变更的概念
(一)会计政策变更的概念会计政策变更会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。
用的会计政策改用另一种会计政策的行为。
(二)会计政策变更的条件
(二)会计政策变更的条件11法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。
法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。
22会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息23年8月27日5(三)以下两种情形不属于会计政策变更(三)以下两种情形不属于会计政策变更11本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策;新的会计政策;22对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
23年8月27日6(四)会计政策变更的主要情形(四)会计政策变更的主要情形11对子公司的长期股权投资权益法改为成本法;对子公司的长期股权投资权益法改为成本法;22所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法;所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法;33收入确认由完成合同法改为完工百分比法。
收入确认由完成合同法改为完工百分比法。
44存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计提存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计提减值准备改为计提减值准备;减值准备改为计提减值准备;55投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式等。
投资性房地产核算由成本模式改为公允价值模式等。
23年8月27日7三、会计政策变更与会计估计变更的划分三、会计政策变更与会计估计变更的划分企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目企业应当以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更还是会计估计变更的划分基础。
更的划分基础。
11、以会计确认是否发生变更作为判断基础、以会计确认是否发生变更作为判断基础一般地对会计确认的指定或选择是会计政策,其相应一般地对会计确认的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更。
会计确认的变更一般会引起列报项目的变更是会计政策变更。
会计确认的变更一般会引起列报项目的变更。
如研发费用的处理前全部确认为费用,当期改为的变更。
如研发费用的处理前全部确认为费用,当期改为符合资本化条件的确认为无形资产。
符合资本化条件的确认为无形资产。
23年8月27日82.2.以计量基础是否发生变更作为判断基础以计量基础是否发生变更作为判断基础一般地,对会计计量的指定或选择是会计政策,其一般地,对会计计量的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更。
如固定资产、交易性金融资产的相应的变更是会计政策变更。
如固定资产、交易性金融资产的初始计量等的变更分期付款购入固定资产初始计量等的变更分期付款购入固定资产,前期初始计量前期初始计量按历史成本,当期改按以购买价款的现值为基础确定。
按历史成本,当期改按以购买价款的现值为基础确定。
23年8月27日93.3.以列报项目是否发生变更作为判断基础以列报项目是否发生变更作为判断基础一般地,对列报项目的指定或选择是会计政策,其相一般地,对列报项目的指定或选择是会计政策,其相应的变更是会计政策变更。
如商品流通企业商品采购费用处理应的变更是会计政策变更。
如商品流通企业商品采购费用处理的变更由前期列入费用,当期列入存货成本。
的变更由前期列入费用,当期列入存货成本。
23年8月27日104.4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命得与资产负债表项目有关的金额或数值(如预计使用寿命等)所采用的处理方法属于会计估计,其相应的变更是会计等)所采用的处理方法属于会计估计,其相应的变更是会计估计变更。
如对某项资产以公允价值进行计量时其公允估计变更。
如对某项资产以公允价值进行计量时其公允价值的确定。
价值的确定。
23年8月27日11判断方法:
判断方法:
企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计企业可以采用以下具体方法划分会计政策变更与会计估计变更变更分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更,当至少涉及上述一项划分基础变更时,该或列报项目的变更,当至少涉及上述一项划分基础变更时,该事项是会计政策变更;不涉及上述划分基础变更时,该事项可事项是会计政策变更;不涉及上述划分基础变更时,该事项可以判断为会计估计变更。
以判断为会计估计变更。
23年8月27日12【考题解析【考题解析20072007年多选题】年多选题】下列各项中,属于会计政策下列各项中,属于会计政策变更的有变更的有()()。
A.A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提B.B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法E.E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法【答案】【答案】CDCD【解析】【解析】选项选项AA、BB、EE属于会计估计变更。
属于会计估计变更。
23年8月27日13四、会计政策变更的会计处理四、会计政策变更的会计处理
(一)追溯调整法
(一)追溯调整法11追溯调整法的概念追溯调整法的概念追溯调整法追溯调整法是指某项交易或事项变更会计政策时是指某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
23年8月27日1422追溯调整法会计处理步骤追溯调整法会计处理步骤
(1)
(1)计算会计政策变更累积影响数计算会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数会计政策变更累积影响数是指按照变更后的会计政策是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
现有金额之间的差额。
23年8月27日15会计政策变更累积影响数计算步骤:
会计政策变更累积影响数计算步骤:
根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算两种会计政策下的差异(税前差异)计算两种会计政策下的差异(税前差异)计算差异的所得税影响金额计算差异的所得税影响金额计算税后差异计算税后差异计算会计政策变更的累积影响数计算会计政策变更的累积影响数23年8月27日16确定所得税影响金额应注意的问题确定所得税影响金额应注意的问题:
第一、第一、要明确“所得税影响金额”是指对所得税费用的影要明确“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额,而不是对应交所得税的影响金额。
响金额,而不是对应交所得税的影响金额。
第二、第二、要明确并不是任何一项会计政策变更都会影响所得要明确并不是任何一项会计政策变更都会影响所得税费用。
税费用。
政策变更不形成暂时性差异的政策变更不形成暂时性差异的对所得税费用没有影响对所得税费用没有影响政策变更形成或转回暂时性差异的政策变更形成或转回暂时性差异的对所得税费用有影响对所得税费用有影响23年8月27日17(22)进行相关的会计处理(编制调整分录)进行相关的会计处理(编制调整分录)“所得税影响额”所得税影响额”记入“递延所得税资产”、或“递记入“递延所得税资产”、或“递延所得税负债”账户,因为该项目的金额实质上就是暂时性差延所得税负债”账户,因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。
异对所得税的影响额。
“累积影响数”累积影响数”记入“利润分配未分配利润”记入“利润分配未分配利润”“所得税前差异”所得税前差异”要根据不同政策变更确定记入什么要根据不同政策变更确定记入什么账户账户23年8月27日18(33)调整会计报表的相关项目)调整会计报表的相关项目:
调整变更当年资产负债表相关项目的年初数调整变更当年资产负债表相关项目的年初数根据编制的调整分录调整即可。
根据编制的调整分录调整即可。
调整变更当年利润表中的上年数调整变更当年利润表中的上年数只需调整变更年度上一年的影响数只需调整变更年度上一年的影响数调整所有者权益变动表中相关项目的金额调整所有者权益变动表中相关项目的金额(44)附注说明。
)附注说明。
23年8月27日19【例题【例题11计算题】甲公司于计算题】甲公司于20082008年年1212月建造完工的房月建造完工的房屋作为投资性房地产对外出租,甲公司按成本模式进行后续计屋作为投资性房地产对外出租,甲公司按成本模式进行后续计量。
该房屋的原价为量。
该房屋的原价为30003000万元,预计净残值为万元,预计净残值为00,采用直线法,采用直线法按照按照2020年计提折旧。
年计提折旧。
20112011年年11月月11日,因投资性房地产的后续日,因投资性房地产的后续计量已满足公允价值模式计量的条件,甲公司决定改按公允价计量已满足公允价值模式计量的条件,甲公司决定改按公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
值模式对投资性房地产进行后续计量。
20102010年末该房屋的公允年末该房屋的公允价值为价值为32003200万元。
该公司按净利润的万元。
该公司按净利润的1010提取盈余公积,所提取盈余公积,所得税税率为得税税率为2525,采用资产负债表债务法核算。
按照税法规定,采用资产负债表债务法核算。
按照税法规定,该投资性房地产作为固定资产处理,净残值为,该投资性房地产作为固定资产处理,净残值为00,采用直线,采用直线法按照法按照3030年计提折旧。
年计提折旧。
23年8月27日20要求:
要求:
(11)计算甲公司会计政策变更的累积影响数;)计算甲公司会计政策变更的累积影响数;(22)编制甲公司)编制甲公司20112011年年11月月11日会计政策变更的会计日会计政策变更的会计分录;分录;(33)将)将20112011年度资产负债表、利润表部分项目的调整数年度资产负债表、利润表部分项目的调整数填入下表(调增用“”,调减用“”)。
填入下表(调增用“”,调减用“”)。
23年8月27日2120112011年度资产负债表、利润表部分项目的调整数单位:
万元年度资产负债表、利润表部分项目的调整数单位:
万元项目项目资产负债表年初数资产负债表年初数利润表上年数利润表上年数投资性房地产投资性房地产递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润营业成本营业成本公允价值变动收益公允价值变动收益利润总额利润总额所得税费用所得税费用净利润净利润23年8月27日22【答案及解析】【答案及解析】(11)计算政策变更的累积影响数)计算政策变更的累积影响数政策变更累积影响数计算表单位:
万元政策变更累积影响数计算表单位:
万元年度年度政策变政策变更前更前政策变更后政策变更后税前税前差异差异所得所得税影税影响响税后税后差异差异折折旧旧减减值值折折旧旧减减值值公允价值变公允价值变动收益动收益2009年年150000015037.5112.52010年年15000020035087.5262.5合计合计30000020050012537523年8月27日23
(2)编制甲公司)编制甲公司2011年年1月月1日会计政策变更的会计分录日会计政策变更的会计分录借:
投资性房地产公允价值变动借:
投资性房地产公允价值变动200投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧300贷:
利润分配未分配利润贷:
利润分配未分配利润375递延所得税资产递延所得税资产25(150100)225%递延所得税负债递延所得税负债100(40025%)借:
利润分配未分配利润借:
利润分配未分配利润37.5贷:
盈余公积贷:
盈余公积37.523年8月27日24(33)20112011年度报表部分项目的调整数单位:
万年度报表部分项目的调整数单位:
万元元项目项目资产负债表年初数资产负债表年初数利润表上年数利润表上年数投资性房地产投资性房地产500递延所得税资产递延所得税资产25递延所得税负债递延所得税负债+100盈余公积盈余公积37.5未分配利润未分配利润337.5营业成本营业成本150公允价值变动收益公允价值变动收益+200利润总额利润总额+350所得税费用所得税费用87.5净利润净利润+262.523年8月27日25
(二)未来适用法
(二)未来适用法11未来适用法未来适用法是指将变更后的会计政策应用于变是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理。
实可行的,应当采用未来适用法处理。
如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。
如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。
23年8月27日2622不切实可行的判断不切实可行的判断不切实可行不切实可行是指企业在采取所有合理的方法后,仍是指企业在采取所有合理的方法后,仍然不能获得采用某项规定所必须的相关信息,而导致无法采然不能获得采用某项规定所必须的相关信息,而导致无法采用该项规定,则该项规定在此时是不切实可行的。
用该项规定,则该项规定在此时是不切实可行的。
对于以下特定前期,对某项会计政策变更应用追溯调整对于以下特定前期,对某项会计政策变更应用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错不切实可行的:
法或进行追溯重述以更正一项前期差错不切实可行的:
23年8月27日27(11)应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。
)应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。
(22)应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时)应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定。
的意图作出假定。
(33)应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新)应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计,并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期估计,并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。
观地加以区分。
23年8月27日28(三)会计政策变更会计处理方法的选择(三)会计政策变更会计处理方法的选择11企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要企业依据法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更会计政策应当按照国家相关规定执行。
求变更会计政策应当按照国家相关规定执行。
(11)国家发布相关会计处理办法的)国家发布相关会计处理办法的按照国家发布的相按照国家发布的相关会计处理规定进行会计处理。
关会计处理规定进行会计处理。
(22)国家没有发布相关会计处理办法的)国家没有发布相关会计处理办法的采用追溯调采用追溯调整法进行会计处理。
整法进行会计处理。
23年8月27日2922会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的应当采用追溯调整法处理,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更累积影响数调将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。
报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。
33确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。
策。
在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理。
实可行的,应当采用未来适用法处理。
23年8月27日30五、披露五、披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息:
企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息:
11、会计政策变更的性质、内容和原因。
、会计政策变更的性质、内容和原因。
22、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。
整金额。
33、无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用、无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
23年8月27日31第二节会计估计及其变更第二节会计估计及其变更一、会计估计及其特点一、会计估计及其特点
(一)会计估计的概念
(一)会计估计的概念会计估计会计估计是指企业为对其结果不确定的交易或事项以是指企业为对其结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础所作的判断。
最近可利用信息为基础所作的判断。
23年8月27日32
(二)会计估计的特点
(二)会计估计的特点会计估计具有以下特点:
会计估计具有以下特点:
11会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。
的影响。
如固定资产折旧年限和净残值、无形资产使用寿命估如固定资产折旧年限和净残值、无形资产使用寿命估计等。
计等。
22会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础。
会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础。
因因为最新的信息是最接近目标的信息,以其为基础所作的估计最为最新的信息是最接近目标的信息,以其为基础所作的估计最接近实际。
接近实际。
33进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。
进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性。
因为估计因为估计是建立在确凿证据的前提下,而不是随意的。
是建立在确凿证据的前提下,而不是随意的。
23年8月27日33企业应当披露重要的会计估计,不具有重要企业应当披露重要的会计估计,不具有重要性的会计估计可以不披露。
企业应当披露的会计估性的会计估计可以不披露。
企业应当披露的会计估计(计(1515项见教材)项见教材)23年8月27日34二、会计估计变更二、会计估计变更11会计估计变更会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。
会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是错误的会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是错误的,如果以前期间的会计估计是错误的,则属于会计差错,按如果以前期间的会计估计是错误的,则属于会计差错,按会计差错更正的会计处理办法进行处理。
会计差错更正的会计处理办法进行处理。
23年8月27日3522会计估计变更的原因会计估计变更的原因通常情况下,企业可能由于以下原因而发生会计估计变更通常情况下,企业可能由于以下原因而发生会计估计变更:
(11)赖以进行估计的基础发生了变化。
)赖以进行估计的基础发生了变化。
(22)取得了新的信息,积累了更多的经验。
)取得了新的信息,积累了更多的经验。
23年8月27日36三、会计估计变更的会计处理方法三、会计估计变更的会计处理方法会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理只采用只采用未来适用法未来适用法对于会计估计变更,企业应采用未来适用法。
即,在会计对于会计估计变更,企业应采用未来适用法。
即,在会计估计变更当期及以后期间,采用新的会计估计估计变更当期及以后期间,采用新的会计估计,不改变以前期间不改变以前期间的会计估计,也不调整以前期间的报告结果。
的会计估计,也不调整以前期间的报告结果。
23年8月27日37
(一)如会计估计的变更仅影响变更当期
(一)如会计估计的变更仅影响变更当期有关估计变更的影响数应于当期确认有关估计变更的影响数应于当期确认【例【例3】甲公司】甲公司2009年末应收年末应收A公司的款项余额为公司的款项余额为1000万元,原按万元,原按20%计提坏账准备,由于计提坏账准备,由于A公司财务状况进一步恶公司财务状况进一步恶化,自化,自2010年起将对年起将对A公司计提坏账准备的比例由公司计提坏账准备的比例由20%调整调整50%,2010年年末应收年年末应收A公司款项余额仍为公司款项余额仍为1000万元。
万元。
20102010年按新的估计计提坏账准备。
即甲公司年按新的估计计提坏账准备。
即甲公司20102010年末对年末对AA公司的应收款项应计提的坏帐准备为公司的应收款项应计提的
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