非盈利企业会计制度.pdf
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精品文档2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作独家原创1/348非盈利企业会计制度非盈利企业会计制度民间非盈利组织会计制度民间非盈利组织会计制度-会计科目和会计报表会计科目和会计报表民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度会计科目和会计报表会计科目和会计报表第一部分第一部分总说明总说明一、本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计一、本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化民间非营利组凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化民间非营利组织不得随意打乱重编某些会计科目之间留有空号,供增设会织不得随意打乱重编某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用计科目之用二、民间非营利组织应当按照本制度的规定,设置和使二、民间非营利组织应当按照本制度的规定,设置和使用会计科目在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以用会计科目在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一的财务会计报告的前提下,可以根据实际情及对外提供统一的财务会计报告的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目况自行增设、减少或合并某些会计科目明细科目的设置,除本制度已有规定者外,在不违反统明细科目的设置,除本制度已有规定者外,在不违反统一会计核算要求的前提下,民间非营利组织可以根据需要自一会计核算要求的前提下,民间非营利组织可以根据需要自行确定行确定三、对于会计科目名称,民间非营利组织可以根据本组三、对于会计科目名称,民间非营利组织可以根据本组织的具体情况,在不违背会计科目使用原则的基础上,确定织的具体情况,在不违背会计科目使用原则的基础上,确定适合于本组织的会计科目名称适合于本组织的会计科目名称四、民间非营利组织在填制会计凭证、登记会计账簿时,四、民间非营利组织在填制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填科目编号,不填列科目名称编号,不得只填科目编号,不填列科目名称精品文档2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作独家原创2/348五、民间非营利组织应当根据本制度有关财务会计报告五、民间非营利组织应当根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求,对外提供的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求,对外提供真实、完整的财务会真实、完整的财务会计报告民间非营利组织不得违反规定,计报告民间非营利组织不得违反规定,随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的方法,不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径会计口径六、民间非营利组织的年度和中期财务会计报告,至少六、民间非营利组织的年度和中期财务会计报告,至少应当反映两个年度或两个相关会计期间的比较数据应当反映两个年度或两个相关会计期间的比较数据第二部分第二部分会计科目名称和编号会计科目名称和编号顺序号顺序号编编号号名名称称一、资产类一、资产类1110011001现金现金2210021002银行存款银行存款3310091009其他货币资金其他货币资金4411011101短期投资短期投资5511021102短期投资跌价准备短期投资跌价准备6611111111应收票据应收票据7711211121应收账款应收账款8811221122其他应收款其他应收款9911311131坏账准备坏账准备101011411141预付账款预付账款111112011201存货存货精品文档2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作独家原创3/348121212021202存货跌价准备存货跌价准备131313011301待摊费用待摊费用141414011401长期股权投资长期股权投资151514021402长期债权投资长期债权投资161614211421长期投资减值准备长期投资减值准备171715011501固定资产固定资产181815021502累计折旧累计折旧191915051505在建工程在建工程202015061506文物文化资产文物文化资产212115091509固定资产清理固定资产清理222216011601无形资产无形资产232317011701受托代理资产受托代理资产二、负债类二、负债类242421012101短期借款短期借款252522012201应付票据应付票据262622022202应付账款应付账款272722032203预收账款预收账款282822042204应付工资应付工资292922062206应交税金应交税金303022092209其他应付款其他应付款313123012301预提费用预提费用323224012401预计负债预计负债精品文档2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作独家原创4/348333325012501长期借款长期借款343425022502长期应付款长期应付款353526012601受托代理负债受托代理负债三、净资产类三、净资产类363631013101非限定性净资产非限定性净资产373731023102限定性净资产限定性净资产四、收入费用类四、收入费用类383841014101捐赠收入捐赠收入42014201会费收入会费收入404043014301提供服务收入提供服务收入414144014401政府补助收入政府补助收入424245014501商品销售收入商品销售收入434346014601投资收益投资收益444449014901其他收入其他收入454551015101业务活动成本业务活动成本464652015201管理费用管理费用474753015301筹资费用筹资费用484854015401其他费用其他费用第三部分第三部分会计科目使用说明会计科目使用说明一、资产类一、资产类10011001现金现金一、本科目一、本科目核算民间非营利组织的库存现金核算民间非营利组织的库存现金精品文档2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作独家原创5/348二、民间非营利组织应当严格按照国家有关现金管理的二、民间非营利组织应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金,并严格按照本制度规定核算现金的各项收支规定收支现金,并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务业务三、现金收支的主要账务处理如下:
三、现金收支的主要账务处理如下:
(一)从银行提取现金,按照支票存根所记载的提取金
(一)从银行提取现金,按照支票存根所记载的提取金额,借记本科目,贷记“银行存款”科目;将现金存入银行,额,借记本科目,贷记“银行存款”科目;将现金存入银行,根据银行退回的进账单第一联,借记“银行存款”科目,贷记根据银行退回的进账单第一联,借记“银行存款”科目,贷记本科目本科目
(二)因支付内部职工出差等原因所需的现金,按照支
(二)因支付内部职工出差等原因所需的现金,按照支出凭证所记载的金额,借记“其他应收款”等科目,贷记本科出凭证所记载的金额,借记“其他应收款”等科目,贷记本科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金回的现金,借记本科目,按应报销的金额,借记有关科目,借记本科目,按应报销的金额,借记有关科目,按实际借出的现金,贷记“其他应收款”科目按实际借出的现金,贷记“其他应收款”科目(三)因其他原因收到现金,借记本科目,贷记有关科(三)因其他原因收到现金,借记本科目,贷记有关科目;支出现金,借记有关科目,贷记本科目目;支出现金,借记有关科目,贷记本科目四、民间非营利组织应当设置“现金日记账”,由出纳人员四、民间非营利组织应当设置“现金日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记每日终了,应根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记每日终了,应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短五、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准缺或溢余,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,在期末结账前处理完毕:
后,在期末结账前处理完毕:
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(一)如为现金短缺,属于应由责任人或保险公司赔偿
(一)如为现金短缺,属于应由责任人或保险公司赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记“现金”科目;属于无法的部分,借记“其他应收款”科目,贷记“现金”科目;属于无法查明的其他原因的部分,借记“管理费用”科目,贷记“现金”查明的其他原因的部分,借记“管理费用”科目,贷记“现金”科目科目
(二)如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的
(二)如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记“现金”科目,贷记“其他应付款”科目;属于无法查部分,借记“现金”科目,贷记“其他应付款”科目;属于无法查明的其他原因的部分,借记“现金”科目,贷记“其他收入”科目明的其他原因的部分,借记“现金”科目,贷记“其他收入”科目六、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织实际持六、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织实际持有的库存现金有的库存现金10021002银行存款银行存款一、本科目核算民间非营利组织存入银行或其他金融机一、本科目核算民间非营利组织存入银行或其他金融机构的存款构的存款民间非营利组织的民间非营利组织的外埠存款、银行本票存款、银行汇票外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算,不在本科存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算,不在本科目核算目核算二、民间非营利组织应当严格按照国家有关支付结算办二、民间非营利组织应当严格按照国家有关支付结算办法,正确地进行银行存款收支业务的结算,并按照本制度规法,正确地进行银行存款收支业务的结算,并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务定核算银行存款的各项收支业务三、银行存款收支的主要账务处理如下:
三、银行存款收支的主要账务处理如下:
(一)将款项存入银行和其他金融机构,借记本科目,
(一)将款项存入银行和其他金融机构,借记本科目,贷记“现金”、“应收账款”、“捐赠收入”、“会费收入”等有关科目贷记“现金”、“应收账款”、“捐赠收入”、“会费收入”等有关科目
(二)提取和支出存款时,借记“现金”、“应付账款”、“业务
(二)提取和支出存款时,借记“现金”、“应付账款”、“业务精品文档2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作独家原创7/348活动成本”、“管理费用”等有关科目,贷记本科目活动成本”、“管理费用”等有关科目,贷记本科目(三)收到(三)收到的存款利息,借记本科目,贷记“其他应收款”、的存款利息,借记本科目,贷记“其他应收款”、“筹资费用”等科目但是,“筹资费用”等科目但是,收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与收到的属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产专门借款有关的存款利息,借记本科目,贷记购建固定资产专门借款有关的存款利息,借记本科目,贷记“其他应收款”、“在建工程”科目“其他应收款”、“在建工程”科目四、民间非营利组织发生外币业务时的账务处理:
四、民间非营利组织发生外币业务时的账务处理:
(一)以外币购入商品、设备、服务等,按照购入当日
(一)以外币购入商品、设备、服务等,按照购入当日(或当期期初)的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折(或当期期初)的市场汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额,借记“固定资产”、“存货”等科目,贷记“现金”、算为人民币金额,借记“固定资产”、“存货”等科目,贷记“现金”、“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户“银行存款”、“应付账款”等科目的外币账户
(二)以外币销售商品、提供服务或者获得外
(二)以外币销售商品、提供服务或者获得外币捐赠等,币捐赠等,按照收入确认当日(或当期期初)的市场汇率将收取的外币按照收入确认当日(或当期期初)的市场汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额,借记“银行存款”、“应收账或应收取的外币折算为人民币金额,借记“银行存款”、“应收账款”等科目的外币账户,贷记“捐赠收入”、“提供服务收入”、“商品款”等科目的外币账户,贷记“捐赠收入”、“提供服务收入”、“商品销售收入”等科目销售收入”等科目(三)借入外币借款时,按照借入当日(或当期期初)(三)借入外币借款时,按照借入当日(或当期期初)的市场汇率将借入款项折算为人民币金额,借记“银行存款”的市场汇率将借入款项折算为人民币金额,借记“银行存款”科目的外币账户,贷记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币科目的外币账户,贷记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户;偿还外币借款时,按照偿还当日(或当期期初)的市账户;偿还外币借款时,按照偿还当日(或当期期初)的市场汇率将偿还款项折算为人民币金额,借记“短期借款”、“长期场汇率将偿还款项折算为人民币金额,借记“短期借款”、“长期借款”等科目的外币账户,贷记“银行存借款”等科目的外币账户,贷记“银行存款”科目的外币账户款”科目的外币账户精品文档2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作独家原创8/348(四)发生外币兑换业务时,如为购入外币,按照购入(四)发生外币兑换业务时,如为购入外币,按照购入当日(或当期期初)的市场汇率将购入的外币折算为人民币当日(或当期期初)的市场汇率将购入的外币折算为人民币金额,借记“银行存款”科目的外币账户,按照实际支付的人金额,借记“银行存款”科目的外币账户,按照实际支付的人民币金额,贷记“银行存款”科目的人民币账户,两者之间的民币金额,贷记“银行存款”科目的人民币账户,两者之间的差额,借记或贷记“筹资费用”等科目;如为卖出外币,按照差额,借记或贷记“筹资费用”等科目;如为卖出外币,按照实际收到的人民币金额,借记“银行存款”科目的人民币账户,实际收到的人民币金额,借记“银行存款”科目的人民币账户,按照卖出当日(或当期期初)的市场汇率将卖出的外币折算按照卖出当日(或当期期初)的市场汇率将卖出的外币折算为人民币金额,贷记“银行存款”科目的外币账户,两者之间为人民币金额,贷记“银行存款”科目的外币账户,两者之间的差额,借记或贷记“筹资费用”等科目的差额,借记或贷记“筹资费用”等科目各种外币账户的外币余额各种外币账户的外币余额,期末时应当按照期末汇率折,期末时应当按照期末汇率折合为人民币按照期末汇率折合的人民币金额与账面人民币合为人民币按照期末汇率折合的人民币金额与账面人民币金额之间的差额,作为汇兑损益计入当期费用但是,属于在金额之间的差额,作为汇兑损益计入当期费用但是,属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额,应当予以的外币专门借款本金及其利息所产生的汇兑差额,应当予以资本化,记入“在建工程”科目资本化,记入“在建工程”科目五、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据五、银行存款的收款凭证和付款凭证的填制日期和依据分别如下:
分别如下:
(一)采用支票方式收款单位对于收到的支票,应填制
(一)采用支票方式收款单位对于收到的支票,应填制进账单,并连同支票送交银行,根据银行盖章退给收款单位进账单,并连同支票送交银行,根据银行盖章退给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证,或根据银行的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证,或根据银行转来由签发人送交银行的支票后,经转来由签发人送交银行的支票后,经银行审查盖章的收款凭银行审查盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证;付款单位对于付出的证联和有关的原始凭证编制收款凭证;付款单位对于付出的精品文档2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作独家原创9/348支票,应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证支票,应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证
(二)采用汇兑结算方式收款单位对于汇入的款项,应
(二)采用汇兑结算方式收款单位对于汇入的款项,应在收到银行的收账通知时,据以编制收款凭证;付款单位对在收到银行的收账通知时,据以编制收款凭证;付款单位对于汇出的款项,应在向银行办理汇款后,根据汇款回单编制于汇出的款项,应在向银行办理汇款后,根据汇款回单编制付款凭证付款凭证(三)采用银行汇票方式收款单位应当将汇票、解讫通(三)采用银行汇票方式收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行,根据银行退回的进账单和有关的原始知和进账单送交银行,根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证;付款单位应在收到银行签发的银行汇票凭证编制收款凭证;付款单位应在收到银行签发的银行汇票后,根据“银行汇票申请书(存根联)”编制付款凭证如有多余后,根据“银行汇票申请书(存根联)”编制付款凭证如有多余款项或因汇票超款项或因汇票超过付款期等原因而退款时,应根据银行的多过付款期等原因而退款时,应根据银行的多余款收账通知编制收款凭证余款收账通知编制收款凭证(四)采用商业汇票方式,应当分别商业承兑汇票和银(四)采用商业汇票方式,应当分别商业承兑汇票和银行承兑汇票方式:
行承兑汇票方式:
1.1.采用商业承兑汇票方式的,收款单位将要到期的商业采用商业承兑汇票方式的,收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证,一并送交银承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证,一并送交银行办理转账,根据银行的盖章退回的收账通知,据以编制收行办理转账,根据银行的盖章退回的收账通知,据以编制收款凭证;付款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付款款凭证;付款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付款凭证凭证2.2.采用银行承兑汇票方式的,收款单位将要到期的银行采用银行承兑汇票方式的,收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证,一并送交银承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证,一并送交银行办理转账,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证;付行办理转账,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证;付款单款单位在收到银行的付款通知时,据以编制付款凭证位在收到银行的付款通知时,据以编制付款凭证精品文档2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作独家原创10/348收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时,应按收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时,应按规定填制贴现凭证,连同汇票一规定填制贴现凭证,连同汇票一并送交银行,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证并送交银行,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证(五)采用银行本票方式收款单位按规定受理银行本票(五)采用银行本票方式收款单位按规定受理银行本票后,应将本票连同进账单送交银行办理转账,根据银行盖章后,应将本票连同进账单送交银行办理转账,根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭退回给收款单位的收款凭证联和有关原始凭证编制收款凭证;付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行,证;付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行,收到银行签发的银行本票后,根据申请书存根联编制付款凭收到银行签发的银行本票后,根据申请书存根联编制付款凭证收款单位因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款证收款单位因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时,在交回本票和填制的时,在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后,根据银进账单经银行审核盖章后,根据银行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证行退回给收款单位的收款凭证联编制收款凭证(六)采用委托收款结算方式收款单位对于托收款项,(六)采用委托收款结算方式收款单位对于托收款项,根据银行的收账通知,据以编制收款凭证;付款单位在收到根据银行的收账通知,据以编制收款凭证;付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后,根据委托收款凭证的付款通知银行转来的委托收款凭证后,根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证,编制付款凭证和有关的原始凭证,编制付款凭证(七)采用托收承付结算方式收款单位对于托收款项,(七)采用托收承付结算方式收款单位对于托收款项,根据银行的收账通知和有关的原始凭证,据以编制收款凭根据银行的收账通知和有关的原始凭证,据以编制收款凭证;付款单位对于承付的款项,应于承付时根据托收承付结证;付款单位对于承付的款项,应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证,据以编算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证,据以编制付款凭证如拒绝付款,属于全部拒付的,不作账务制付款凭证如拒绝付款,属于全部拒付的,不作账务处理;处理;属于部分拒付的,付款部分按上述规定处理,拒付部分不作属于部分拒付的,付款部分按上述规定处理,拒付部分不作账务处理账务处理精品文档2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作独家原创11/348(八)以现金存入银行,应根据银行盖章退回的交款回(八)以现金存入银行,应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证,据以登记“现金日记账”和“银行存单及时编制现金付款凭证,据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”向银行提取现金,根据支票存根编制银行存款付款款日记账”向银行提取现金,根据支票存根编制银行存款付款凭证,据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”凭证,据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”(九)收到的存款利息,根据银行通知及时编制收款凭(九)收到的存款利息,根据银行通知及时编制收款凭证证六、民间非营利组织应按开户银行和其他金融机构、存六、民间非营利组织应按开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款种类等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记,每日终了应结出余额“银行存款日记额“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核账”应定期与“银行对账单”核对,至少每月核对一次月度终了,民间非营利组织账面余额与银行对账单余对一次月度终了,民间非营利组织账面余额与银行对账单余额之间如有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并按月编制额之间如有差额,必须逐笔查明原因进行处理,并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符“银行存款余额调节表”调节相符七、民间非营利组织应加强对银行存款的管理,并定期七、民间非营利组织应加强对银行存款的管理,并定期对银行存款进行检查,如果有确凿证据表明存在银行或其他对银行存款进行检查,如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或者全部不能收回的,应当将不能金融机构的款项已经部分或者全部不能收回的,应当将不能收回的金额确认为当期损失,冲减银行存款,借记“管理费用”收回的金额确认为当期损失,冲减银行存款,借记“管理费用”科目,贷记本科目科目,贷记本科目八、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织实际存八、本科目期末借方余额,反映民间非营利组织实际存在银行或其他金融机构的款项在银行或其他金融机构的款项10091009其他货币资金其他货币资金一、本科目核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票一、本科目核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票精品文档2016全新精品资料-全新公
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