注册会计师《会计实务》模拟真题及答案解析.docx
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注册会计师《会计实务》模拟真题
及答案解析
一、单选题:
第1题下列关于经营租赁出租人的表述中,不正确的是( )。
A.总租金在租赁期内按直线法摊销确认收入金额
B.如出租人承担了承租人部分费用,需从租金总额中扣除
C.如存在免租期,不应从租赁期内扣除,而应该将总租金在整个租赁期间(包含免租期)内进行分摊
D.应对出租资产以租赁期为基础计提折旧或摊销
第2题关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理,表述不正确的是( )。
A.结算企业是接受服务企业的投资者的,应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资,同时确认资本公积(其他资本公积)或负债
B.结算企业以其本身权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
C.结算企业以集团内的其他子公司的权益工具结算的,应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的,应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理
第3题甲公司2017年实现营业收入1000万元,利润总额为400万元,当年广告费用实际发生额200万元,税法规定每年广告费用的应税支出不得超过当年营业收入的15%,甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%,当年行政性罚款支出为10万元,当年购入的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产截止年末增值了10万元,假定不考虑其他因素,则甲公司2017年应确认的所得税费用为( )万元。
A.102.5
B.100
C.115
D.112.5
第4题M公司为一家足球俱乐部,2×17年1月与N公司签订合同,约定N公司有权在未来两年内在其生产的水杯上使用M公司球队的图标,M公司收取固定使用费840万元,以及按照N公司当年销售额的10%计算提成。
N公司预期M公司会继续参加当地联赛,并取得优异成绩。
N公司2×17年实现销售收入400万元。
假定不考虑其他因素,M公司2×17年应确认收入的金额为( )万元。
A.460
B.860
C.420
D.840
第5题2014年12月5日,甲公司董事会批准关于出租办公楼的议案,且出租办公楼的意图在短期内不会发生变化,当日办公楼的成本为6200万元,已计提折旧1800万元,计提减值准备300万元,账面价值为4100万元。
2015年1月1日,甲公司与承租方签订办公楼合同,租赁期为自2015年1月1日起2年,年租金为360万元,于每年年末收取,当日该办公楼的公允价值为4800万元,甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
2015年12月31日该办公楼公允价值为5000万元,2016年12月31日公允价值为5400万元,2017年1月1日租赁期届满,甲公司将该办公楼收回后直接对外出售,收到价款5800万元已存入银行。
甲公司2017年度处置该投资性房地产影响利润总额的金额为( )万元。
A.400
B.810
C.1100
D.1410
第6题2017年12月31日,甲公司采用分期付款方式从乙公司购买一台设备,购买价格为4000万元,合同约定发出设备当日支付价款1000万元,余款分3次于次年起每年12月31日等额支付,该产品在现销方式下的公允价值为3723.2万元,甲公司采用实际利率法摊销未确认融资费用,实际利率为5%。
不考虑其他因素,下列关于甲公司的会计处理中错误的是( )。
A.2017年12月31日甲公司应确认固定资产3723.2万元
B.2017年12月31日甲公司应确认未确认融资费用276.8万元
C.2017年12月31日甲公司应确认长期应付款账面价值3000万元
D.甲公司该业务对2017年12月31日资产负债表“长期应付款”项目的列报金额影响额为1859.36万元
第7题甲公司为股份有限公司,2017年2月1日以银行存款500万元和一台生产设备从其母公司处取得乙公司60%的股权,能够控制乙公司的生产经营决策,当日乙公司所有者权益的账面价值为8000万元,公允价值为8500万元,差额为一项固定资产引起的,该固定资产的账面价值为600万元,公允价值为1100万元,尚可使用5年,预计净残值为0。
当日甲公司作为对价的固定资产原价为6000万元,已计提折旧2000万元,未计提减值准备,公允价值为5000万元,甲公司适用的增值税税率为16%。
2017年2月1日,甲公司取得该项股权投资时,应计入资本公积(股本溢价)的金额为( )万元。
A.-500
B.-250
C.300
D.-1150
第8题2×17年3月31日,甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良,该固定资产账面原价为3600万元,预计使用年限为5年,已使用3年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
甲公司支付出包工程款96万元。
2×17年8月31日,工程达到预定可使用状态并投入使用,预计尚可使用4年,预计净残值为零,采用双倍余额递减法计提折旧。
2×17年度该固定资产应计提的折旧额为( )万元。
A.256
B.180
C.436
D.384
第9题对于企业发生的或有事项,通常不能确认或有资产,只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时,才能作为资产予以确认,体现了会计信息质量要求中的( )。
A.可靠性
B.相关性
C.谨慎性
D.重要性
第10题20×8年1月1日,M公司以银行存款购入N公司80%的股份,能够对N公司实施控制。
20×8年N公司从M公司购进A商品200件,购买价格为每件2万元。
M公司A商品每件成本为1.5万元。
20×8年N公司对外销售A商品150件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件。
20×8年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。
假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。
不考虑其他因素,下列关于M公司20×8年合并抵销处理的表述中,正确的是( )。
A.对“存货”项目的影响金额是25万元
B.对“资产减值损失”项目的影响金额是-10万元
C.应确认递延所得税资产6.25万元
D.对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元
第11题甲公司2×18年9月1日将一项处置组转移给乙公司,该处置组包括一项固定资产和一项预计负债。
当日,固定资产的账面价值为800万元,预计负债为300万元;甲公司签订协议约定的处置价款为400万元,预计不发生出售费用。
假定至2×18年末,处置组的公允价值与出售费用均未发生变化。
甲公司2×18年末持有待售相关项目资产负债表中列报的项目及金额为( )。
A.“持有待售资产”项目列报400万元
B.“持有待售资产”项目列报700万元,“持有待售负债”项目列报300万元
C.“持有待售资产”项目列报750万元,“持有待售负债”项目列报250万元
D.“持有待售负债”项目列报400万元
第12题工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中,属于现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”的是( )。
A.收到定期非通知存款利息
B.支付的应付票据利息
C.支付分期付款购买无形资产的首付款
D.购入固定资产时支付的增值税进项税额
二、多选题:
第13题政府单位发生的下列交易或事项,其账务处理不正确的有( )。
A.应缴财政的款项不属于纳入部门预算管理的现金收支,因此不进行预算会计处理
B.按照税法规定代扣职工个人所得税时,应借记“应付职工薪酬——基本工资”科目,贷记“应缴税费”科目
C.从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金时,按代扣的金额,借记“应付职工薪酬——基本工资”科目,贷记“应付职工薪酬——社会保险费、住房公积金”科目
D.从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时,按实际扣除的金额,借“应付职工薪酬——基本工资”科目,贷记“其他应交税费”科目
第14题甲公司于2×15年12月1日正式动工兴建一幢厂房,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于2×16年1月1日、2×16年7月1日和2×17年1月1日支付工程进度款1500万元、2500万元和1500万元。
甲公司为建造厂房于2×16年1月1日取得一笔专门借款2000万元,借款期限为3年,年利率为6%。
另外在2×16年7月1日又借入一笔专门借款4000万元,借款期限为5年,年利率为7%。
借款利息按年支付(假定借款名义利率与实际利率均相同)。
闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为0.5%。
厂房于2×17年6月30日完工,达到预定可使用状态,并于2×17年8月15日办理竣工决算。
关于甲公司借款费用的会计处理,下列说法正确的有( )。
A.借款费用停止资本化的时点是2×17年6月30日
B.2×16年专门借款发生的利息支出金额为260万元
C.2×16年利息资本化金额为260万元
D.2×16年利息资本化金额为185万元
第15题境外经营记账本位币的选择,除了考虑一般企业在选择确定记账本位币时需要考虑的因素之外,还应当考虑该境外经营与企业的关系,主要有( )。
A.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
B.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
C.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
D.该货币主要影响商品和劳务的销售价格,通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
第16题下列各项中,属于政府补助的是( )。
A.财政拨款
B.即征即退方式返还的税款
C.行政无偿划拨的土地使用权
D.政府与企业间的债务豁免
第17题下列项目中,属于权益工具的有( )。
A.企业发行的债券
B.企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量本企业普通股的认股权证
C.企业发行金融工具时,该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务,也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务
D.该工具是非衍生工具,且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算
第18题关于套期关系再平衡,下列表述中正确的有( )。
A.企业在套期关系再平衡时,应更新套期关系的书面文件
B.是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的数量进行调整
C.是指对已经存在的套期关系中被套期项目或套期工具的金额进行调整
D.企业在套期关系再平衡时,应确认套期关系调整前的套期无效部分,并更新在套期剩余期限内预期将影响套期关系的套期无效部分产生原因的分析
第19题下列关于会计估计变更的说法中,正确的有( )。
A.会计估计变更意味着以前的做法是错误的,现在需要对其进行更正处理
B.当资产赖以估计的基础发生变化时,应当进行会计估计变更
C.当企业取得了新的信息表明原来的会计估计不再符合企业的要求,应当进行会计估计变更
D.企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍旧难以对某项变更进行区分的,应当将其作为会计估计变更处理
第20题下列关于上市公司实施限制性股票的股权激励的说法中,正确的有( )。
A.上市公司对未达到限制性股票解锁条件而需回购股票的,应该按照应支付的金额,借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目,贷记“银行存款”等科目
B.上市公司对达到限制性股票解锁条件而无需回购的股票,不需进行账务处理
C.上市公司在等待期内发放现金股利且现金股利可撤销的,对于未来期间预计可解锁的限制性股票对应的现金股利,应借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目,贷记“库存股”科目
D.上市公司在等待期内发放现金股利且现金股利可撤销的,对于未来期间预计不能解锁的限制性股票对应的现金股利,应借记“其他应付款——限制性股票回购义务”等科目,贷记“应付股利——限制性股票股利”科目
第21题列各项中,应确认递延所得税负债的有( )。
A.非同一控制下企业合并中,被投资单位资产的入账价值大于计税基础的差额
B.自用房地产转为投资性房地产,转换日公允价值大于账面价值的差额
C.免税合并下,商誉的账面价值大于计税基础的差额
D.应交的罚款和滞纳金
第22题下列关于资产负债表日后期间销售退回的说法中,正确的有( )。
A.销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后,涉及应交所得税的,不调整报告年度应交所得税的金额,应作为报告年度次年的纳税调整事项
B.销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前,涉及应交所得税的,应调整报告年度应交所得税的金额
C.资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后期间发生退回的,应作为资产负债表日后调整事项处理
D.资产负债表日后期间发生的销售退回,仅包括报告年度或报告中期销售的商品在资产负债表日后期间发生的销售退回
三、综合题:
(一)A公司于2×18年3月取得B公司20%的股份,成本为5000万元,当日B公司可辨认净资产公允价值为20000万元。
取得投资后A公司派人参与B公司的生产经营决策(采用权益法核算)。
2×18年因被投资方实现净损益而确认投资收益2000万元;被投资方其他债权投资公允价值增加5000万元,在此期间,B公司未宣告发放现金股利或利润,不考虑相关税费影响。
2×19年1月1日,A公司以15000万元的价格进一步购入B公司40%的股份,购买日B公司可辨认净资产的公允价值为35000万元,A公司之前取得的20%股权于购买日的公允价值为7000万元。
此时,持股比例为60%,实现企业合并,采用成本法核算。
假定盈余公积提取比例为10%。
第23题计算购买日A公司应确认长期股权投资的初始投资成本,以及该交易对合并财务报表中投资收益的影响金额。
第24题计算购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额;
第25题编制A公司2×18年度个别报表中的相关处理;
第26题编制A公司2×19年度购买日个别财务报表的账务处理。
(二)甲公司2017年度更换年审会计师事务所,新任注册会计师在对其2017年度财务报表进行审计时,对以下事项的会计处理存在质疑:
(1)甲公司发生一项固定资产售后租回形成经营租赁的业务。
该项固定资产的售价与公允价值一致,甲公司将其售价与账面价值的差额100万元计入了递延收益。
甲公司已将该固定资产通过“固定资产清理”科目进行结转。
(2)甲公司以银行存款12000万元购入某公司股票,并且准备长期持有,取得该部分股票后对被投资方不构成重大影响。
甲公司将该股权投资作为交易性金融资产核算,并在年末对该项股权投资确认了公允价值变动收益3000万元,计入了公允价值变动损益。
(3)甲公司以支付土地出让金的方式购入一项土地所有权用于建设厂房,共支付价款8000万元,随后政府以补贴的形式返还给甲公司1600万元。
至本年年底,该厂房尚未开始建造。
甲公司将收到的政府补贴作为营业外收入进行处理。
(4)2017年7月1日,甲公司与其子公司(丁公司)的10名高级管理人员签订股权激励协议,如果管理人员从授予日(2017年7月1日)起在丁公司连续工作4年,则服务期满时每人有权以每股6元的价格购买甲公司股票1万股,甲公司股票在授予日的公允价值为每股12元。
至2017年年底,丁公司的高级管理人员均未离职,甲公司预计未来3.5年内将有1名丁公司的高级管理人员离职。
甲公司的会计处理:
借:
管理费用13.50
贷:
应付职工薪酬13.50
其他资料:
甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算,并在资产的使用寿命内平均分摊。
第27题判断甲公司四个事项的会计处理是否正确,不正确的话说明理由,并编制个别报表中的更正分录。
(不需要通过“以前年度损益调整”账户)
第28题根据资料(4)编制丁公司的会计分录。
(三)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家上市公司,其有关生产线建造及相关租赁业务具体资料如下:
(1)为建造一生产线该公司于2014年12月1日从银行借入专门借款1000万元,借款期限为2年,年利率为5%,利息每年支付,假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,2015年1月1日,购入生产线一条,价款(不含增值税)共计702万元,以银行存款支付,同时支付运杂费18万元,设备已投入安装。
3月1日以银行存款支付设备安装工程款120万元。
7月1日甲公司又向银行借入专门借款400万元,借款期限为2年,年利率为8%,利息每年支付,当日又用银行存款支付安装公司工程款320万元。
12月1日,用银行存款支付工程款340万元。
12月31日,设备全部安装完工,并交付使用。
2015年闲置的专门借款利息收入为11万元。
(2)该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为55万元,甲公司采用直线法计提折旧。
(3)2017年12月31日,甲股份公司将生产线以1400万元的价格出售给A公司,价款已收入银行存款账户,该项生产线的公允价值为1400万元。
同时又签订了一份租赁合同将该生产线租回。
租赁合同规定起租日为2017年12月31日,租赁期自2017年12月31日至2020年12月31日共3年,甲公司每年年末支付租金500万元,甲公司担保的资产余值为60万元。
租赁合同规定的利率为6%(年利率),生产线于租赁期满时交还A公司。
甲公司租入的生产线按直线法计提折旧,并按实际利率法分摊未确认融资费用。
已知:
(P/A,6%,3)=2.6730,(P/F,6%,3)=0.8396
第29题确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造生产线应当予以资本化的利息金额。
第30题编制甲公司在2015年12月31日计提借款利息的有关会计分录。
第31题计算甲公司在2017年12月31日(生产线出售时)生产线的累计折旧和账面价值。
第32题判断售后租赁类型,并说明理由。
第33题计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用。
第34题对甲公司该项售后租回交易作出相关会计处理。
(四)2×16年12月31日,甲公司以2000万元(与公允价值相等)购入乙公司债券,该债券还剩五年到期,债券面值为2500万元,票面年利率为4.72%,购入时实际年利率为10%,每年12月31日收到利息,甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2×16年12月31日,甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加,年末按该金融工具未来12个月内确认预期信用损失准备20万元。
2×17年12月31日,该债券投资信用风险显著增加,但未发生信用减值,年末按整个存续期内确认预期信用损失准备余额50万元。
2×18年12月31日,因债务人发生严重财务困难,该债券投资已发生信用减值,年末按整个存续期内确认预期信用损失准备余额100万元。
2×17年12月31日该债券投资公允价值为2090万元,2×18年12月31日该债券投资公允价值为2010万元.
2×19年1月10日,甲公司将上述投资对外出售,售价为2015万元。
假定不考虑其他因素。
要求:
第35题编制2×16年12月31日取得债券投资及确认预期信用损失的会计分录。
第36题计算2×17年12月31日“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”科目余额、2×17年应确认的利息收入及损失准备,并编制相关会计分录。
第37题计算2×18年12月31日“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”科目余额、2×18年应确认的利息收入及损失准备,并编制相关会计分录。
第38题计算2×18年12月31日该债券投资摊余成本。
第39题(5)编制2×19年1月10日出售该债券投资的会计分录。
答案
1-5:
DCAAC
6-10:
CACCB
11-12:
BC
13:
BD
14:
ABD
15:
ABC
16:
ABC
17:
BCD
18:
ABD
19:
BCD
20:
ACD
21:
AB
22:
ABC
23:
24:
25:
26:
27:
28:
29:
30:
31:
32:
33:
34:
35:
36:
37:
38:
39:
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