焊管行业专业纳税评估税收管理模型.docx
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焊管行业专业纳税评估税收管理模型
焊管行业专业纳税评估税收管理模型
惠山区国家税务局
惠山区国税局2007年纳税评估工作,突出了纳税评估对税源管理的促进作用;今年的纳税评估工作结合行业分类管理的要求,以开展行业评估为着力点,通过评估揭示行业税收管理的规律,建立具有针对性、系统性、实效性的评估分析指标体系,建立和完善行业评估模型,提高纳税评估的精确性,不断提高纳税评估工作的专业化水平。
一、焊管行业现状
1、管户多、规模小、征管区域集中。
惠山区有各类规模的焊管生产企业289家,主要分布在钱桥、前洲等地,其中钱桥有228家,占78.89%。
年销售收入1000万元以下的企业175户,占60.55%,年销售1000万元以上的企业114户,占39.45%。
2、销售大、税收少、税收负担率低。
焊管行业2006年销售额达30亿元,入库增值税3991万元,行业平均税收负担率为1.3%。
企业最高税负6.31%,最低仅0.01%,差距很大。
3、门槛低、利润薄、行业竞争激烈。
该行业的生产设备简单、技术含量不高,前期投资少,行业进入门槛低;由于市场竞争较为激烈,生产企业互相压价,企业利润率低,行业平均利润率仅为3%。
二、工艺设备及流程。
1、生产设备:
目前焊管企业的生产机械设备较为一致,使用的生产设备一般可按产品口径分为:
50mm(不含)以下机组、50-76mm机组、80mm以上机组等;
2、工艺流程:
焊管生产企业主要是用带钢生产焊管,其工艺流程为
A、购进热轧带钢—委托冷轧--机械焊接成型--机械切割--焊管成品。
B、购进热轧带钢—机械焊接成型--机械切割--焊管成品。
有时根据成品管的不同要求,还会增加些不同工艺环节,比如“去毛刺”“探伤”“平头”等。
3、产品用途:
焊管产品主要用于摩托车、家俱、健身器材、钢结构、建材等行业,少数产品用于石油、天然气管道设施。
三、焊管行业征管难点。
焊管待业普遍存在销售不开票现象,生产低档建筑用管的企业尤为突出;企业的生产性废料不入帐、不开票、不申报,多以现金交易为主,该行业征管难度大,存在税款流失风险。
四、确定适用模型指标。
模型指标的选取主要考虑指标参数的合理性、实用性和有效性。
评估人员通过对专业技术人员的走访,询问。
了解到在焊管生产过程中,使用的生产设备、生产用电量和原材料耗用量与企业成品制成量有密切联系,而且存在一定的行业普遍性,同时该数据易于取证,可以将其作为模型采集指标。
根据这些行业性的特点,最终确立了焊管模型以税收负担率为主要预警指标,以单位产品能耗法、成品制成率、产废率为辅助分析指标的管理模型。
1、税负预警指标参数表
产品名称
工艺流程
预警税负
低档建筑管
热轧带钢---焊管成品
1.50%
高档产品管
热轧带钢—委托冷轧—焊管成品
2.00%
注:
低档建筑管是指质量要求不高,用热轧带钢直接加工成型,主要用于建筑市场的产品。
我们根据不同的产品设了两个预警税负,评估时将企业实际税收负担率与对应的行业预警税收负担率进行比较,对异常的或是偏差较大的企业,我们要求再辅助于其它指标进一步分析。
该指标主要通过对企业税收负担率的测算,将其与行业预警税负进行比对,对税收负担率异常的企业,可以对其关联指标进一步展开分析,以发现企业纳税申报上可能存在的疑点。
对于正常情形下的焊管生产企业,其税负不应过分偏离上述指标参数,对税负差异偏离较大的企业,应当具体分析企业在评估期的价格变动因素、产品品质变动因素的影响值,进一步增加预警信息的价值度。
2、生产设备能耗指标参数表
机组口径类型
单位产品能耗定额
预警能耗值
50机组以下
90—110KW/T
>110KW/T
50(含)-76机组
65—85KW/T
>85KW/T
80机组以上
75—95KW/T
>95KW/T
注:
50机组以下设备中,由于存在冷轧带钢生产焊管和热轧带钢生产焊管两种工艺,上表中数据为冷轧带钢生产焊管工艺。
50机组以下的,焊管产品壁厚在1mm以下的,能耗预警指标值可上浮20%。
单位产品能耗指标我们是按照不同的机组来分设预警值的。
该指标主要是通过测算企业不同类型生产机组的能源、动力耗用情况来分析异常。
利用单位产品的能耗定额测算企业实际生产数量,并进一步测算出企业应税销售收入情况和应纳税额,与纳税人的申报信息进行比对、分析异常,查找纳税疑点和线索。
能耗指标参考公式:
评估期产品产量=当期生产能耗总量÷单位产品能耗定额
评估期测算应税销售收入=(期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量)×评估期产品销售单价
测算应纳税额=评估期测算应税销售收入×适用税率(征收率)
问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率(征收率)
这种方法,由于企业生产能耗指标比较直观、易采集,因此操作性较强;在指标数据采集时,应加强同当地供电部门的联系,核实企业用电量;对差异额较大的,应分析其是否存在隐瞒产量,少报销售收入的可能;同时应考虑企业是否有节能新技术、新设备的运用以及当期产品类型是否存在变动等影响因素。
通过对典型企业的调查数据分析,发现影响企业生产能耗值的主要原因,是不同口径机组所需的动力不一样,导致最终能耗出现差异。
也有企业采用新的节能型机组等,对企业能耗影响较大,如企业运用固态高频节能机组时,与普通机组相比,其理论能耗可以降低20%左右。
3、生产设备产品制成率指标和产废率指标参数表
机组类型
工艺流程
产品制成率
无形损耗
产废率
50机组以下
热带--委托冷轧--分剪—成型焊接—切割——成品
93%
4%
3%
50-76机组
热带分剪—成型焊接—切割—成品
96%
1%
3%
80机组以上
热带分剪—成型焊接—切割—成品
97%
0.5%
2.5%
注:
热带指热轧带钢;冷带指热带经过冷轧后的带钢。
50机组以下,由于采用委托冷轧,会产生冷轧损耗,同时冷轧时产生的损耗及其废料,加工方一般不予返还,故焊管企业的损耗率较高。
成品制成率和产废率指标我们按照不同的机组、不同的工艺设定了三档成品制成率和相应的产废率预警值。
该指标票主要能过采集企业生产设备在正常运转下的投入产出能力,即产品的制成率。
同时可分析出不同工艺产品的产废率。
制成率指标参考公式:
评估期产品产量=当期投入原材料×产品制成率
测算应税销售收入=(期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量)×评估期产品销售单价
测算应纳税额=评估期测算应税销售收入×适用税率(征收率)
问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率(征收率)
产废率指标参考公式:
评估期废料产量=当期原材料投入×材料耗用折率-产成品数量
产废率=当期废料产量÷当期原材料投入×材料耗用折率
评估期废料收入=评估期废料产量×当期市场价
问题值=(测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入)×适用税率(征收率)
将测算值与企业申报数据进行比对、分析,找出异常和可能存在的问题;在分析时要注意企业不同工艺流程和不同产品要求,对最终制成率及产废率所造成的影响。
指标说明:
1、工艺影响:
主要是在热轧带钢委托冷轧过程中会产生一定损耗,该类损耗主要集中于50mm以下口径机组。
根据对典型调查企业的数据测算分析发现,企业采用热带委托冷轧生产焊管,冷轧过程中的损耗率在4%左右,冷轧带钢制成率在96%左右,冷轧带钢到焊管的生产过程中也存在一定的损耗,一般在2-3%左右,其焊管制成率在93%左右。
而热轧带钢不存在冷轧损耗,可以直接制成焊管产品,其产品制成率相对提高,一般在96%左右。
所以在建立模型参考指标时设计了一个无形损耗值,允许制成率、产废率在该范围内有浮动。
2、产品品质影响:
企业生产中对焊管进行深加工,如进行“去内毛剌”“平头”等会增加损耗,则产品制成率会降低一些。
如果企业生产口径较小,较薄的管子,生产流程中要增加刨花损耗,其制成率也会降低。
该类指标的影响偏差值一般为1-2%。
五、理论与实践的互相验证,实现成果的转换。
根据建立的焊管管理模型,我们组织了焊管行业的专项评估,评估有问题户数166户,补税合计366万元,其中补增值税294万元,补所得税72万元,核减亏损64万元,加收滞纳金6万元,充分验证了模型的合理性、有效性和实用性,确立了管理模型在今后日常征管工作中的指导意义。
六、典型案例分析
(一)企业基本情况:
无锡市××钢管有限公司为工业企业,注册资金90万元,为增值税一般纳税人,企业主要产品为高档产品焊管。
生产工艺:
购进热轧带钢→纵剪→轧制→焊管成品。
生产设备主要为60机组。
评估期内企业生产领用原材料热轧带钢10279吨,生产成品焊管9664吨;企业生产耗用电量840768千瓦;企业申报生产废料345吨,金额46.76万元,平均售价1355元。
2006年1—12月份申报销售收入3437.36万元,入库增值税45.72万元,税收负担率1.33%;入库所得税4.84万元。
(二)企业申报数与模型指标差异值表:
税负
单位能耗
(千瓦/吨)
制成率
产废率
设备类型
企业值
预警值
企业值
预警值
企业值
预警值
企业值
预警值
60机组
1.33%
2.0%
87
65-85
95%
96%
3.4%
3%
(三)分析疑点,确定问题
1.单位能耗偏高,产品制成率低,
评估期单位能耗=生产能耗总量÷当期产品产量=840768千瓦/9664吨=87千瓦/吨
评估期产品产量测算值=生产能耗总量÷单位能耗定额=840768千瓦÷85千瓦/吨=9891吨
差异值=9891吨-9664吨=227吨
评估期产品制成率=产品产量÷(当期投入原材料×材料耗用折率)=9664÷(10279×99%)=95%
评估期产品产量测算值=(当期投入原材料×材料耗用折率)×产品制成率=10279×99%×96%=9769吨
差异值=9769吨-9664吨=105吨
评估人员将企业各项实际指标与模型指标对比分析,得出企业单位能耗指标超出预警指标值85千瓦/吨,产品制成率指标低于预警指标值96%,企业焊管生产量与测算值存在差异,怀疑企业存在产品销售未足额及时申报情形。
2.废料产出偏高,销售价格偏低,
企业评估期产废率=当期废料产量÷(当期原材料投入×材料耗用折率)=345÷(10279×99%)=3.4%
废料产量测算值=(当期原材料投入×材料耗用折率)×产废率=(10279×99%)×3%=305吨
评估人员将指标与模型指标对比分析,得出企业产废指标高于预警指标值3%,企业当期废料平均销售价格为1355元/吨,低于市场均价1800元/吨。
怀疑企业废料销售申报不实,或将未开票成品数量混入废料数量,产成品销售不实。
经过评估分析和企业约谈,确认企业存在以下问题:
1、企业隐匿产品销售收入,部分产品销售收入不开票、不申报。
2、企业将不开票销售的产品数量记入废料数量中,造成企业产废率虚高,同时企业当期废料平均售价偏低;废料销售大多以现金交易,申报不实。
(四)评估结果:
1、增值税:
补申报销售收入48.66万元(其中发出货物未申报销售36.92万元,废料未申报销售11.73万元),补缴增值税8.27万元,加收滞纳金0.23万元。
2、所得税:
调增应纳税所得额48.66万元,补缴所得税16.06万元。
2007年8月10日
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