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存货
会计准则第1号——存货
第一节存货的确认和初始计量
第二节发出存货的计量
第三节期末存货的计量
第一节存货的确认和初始计量
一、存货的概念与存货的确认
二、存货的初始计量
一、存货的概念与存货的确认
(一)概念及特点
1.概念
2.特点
(二)存货的确认
1、确认的标准
2、确认的条件
(三)分类
(一)概念及特点
1.概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
2.特点:
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是,企业持有存货的最终目的是为了出售。
值得注意的是,
1.特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货范围。
2.为建造固定资产等工程而储备的各种材料,虽然具有存货的某些特征,但他们并不处于企业生产经营过程中的阶段,不属于为生产产品而储备的资产,也不包括在存货范围之内。
3.与农业生产有关的生物资产,适用《企业会计准则第5号——生物资产》,也不属于我们这里讲的存货
(二)存货的确认
1、确认的标准——产权(所有权)
凡盘存日期法定产权属于企业的,不论存放何处,或处于何种状态都是企业的存货。
2、确认的条件
存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认
(1).该存货包含的经济利益很可能流入企业
存货确认的一个重要标志,就是企业是否拥有某项存货的所有权。
在有些交易方式下,存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。
此时,存货的确认应当注重交易的经济实质,而不能仅仅依据其所有权的归属。
在会计实务中,应当注意以下几种情况下的存货确认:
(2)该存货的成本能够可靠地计量。
存货作为企业资产的组成部分,要予以确认也必须能够对其成本进行可靠地计量。
存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿、可靠的证据为依据,并且具有可验证性。
如果存货成本不能可靠地计量,则不能确认为一项存货。
如企业承诺的订货合同,由于并未实际发生,不能可靠确定其成本,因此就不能确认为购买企业的存货。
又如,企业预计发生的制造费用,由于并未实际发生,不能可靠地确定其成本,因此不能计入产品成本。
应注意的问题:
1.特种储备以及按国家指令专项储备的资产不属于存货范围。
2.为建造固定资产等工程而储备的各种材料,虽然具有存货的某些特征,但他们并不处于企业生产经营过程中的阶段,不属于为生产产品而储备的资产,也不包括在存货范围之内。
3.与农业生产有关的生物资产,适用《企业会计准则第5号——生物资产》,也不属于我们这里讲的存货
关于存货的范围需要说明以下几点:
第一,关于代销商品的归属。
代销商品在售
出之前应作为委托方的存货处理。
但为了使受托
方加强对代销商品的核算和管理,《企业会计制
度》也要求受托方对其受托代销商品在资产负债
表的存货中反映,同时,与受托代销商品对应的
代销商品款作为一项负债反映。
Dr:
受托代销商品----存货类
Cr:
受托代销商品款-负债类
第二,关于在途商品等的处理。
对于销售方按销售合同协议规定已确认销售,而尚未发运给购货方的商品,应作为购货方的存货;
对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品,应作为购货方的存货;
对于购货方已经确认为购进而尚未到达入库的在途商品,应作为购货方的存货处理。
第三,对于约定未来购入的商品,不作为购入方的存货处理。
二、存货的初始计量
(一)外购存货的成本
(二)加工取得存货的成本
(三)其他方式取得存货的成本
(四)不计入存货成本的相关费用
(一)外购存货的成本
存货的采购成本一般包括
采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用(如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等)。
3.税金
(1)价内税:
计入存货成本,构成存货价值的一部分,消费税、资源税、进口关税、城建税等。
(2)价外税——增值税,纳税人不同,处理方式不同;
①小规模纳税人——要计入存货成本。
②一般纳税人——不计入存货成本
一般纳税人购进存货的增值税处理:
a、如果取得增值税专用发票或海关开具的完税凭证,可以作为进项税额处理;
b、购进非应税项目或未取得增值税专用发票或完税凭证的,增值税计入存货成本,不得抵扣;
C、收购农副产品按买价的13%扣除作为进项税额处理。
d、按运费结算单所列运费金额的7%扣除作为进项税额。
在确定存货的采购成本时,需要注意下列事项:
对于物资的毁损、短缺的处理:
A、合理损耗部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本,其他损耗不得计入成本;
B、收回的物资短缺、毁损赔款,应冲减物资采购成本;
C、购入的存货需要经过挑选整理才能使用的,在挑选整理过程中发生的工资、费用支出以及物资损耗的价值也应计入存货成本。
[例]2008年12月10日长城公司外购A材料一批,“增值税专用发票”上列示的购买价格为50000元,增值进项税为8500元;运输过程中发生运输费2000元,保险费1500元,途中发生物资损耗估价800元,其中500元属定额内损耗,入库前的挑选整理费1000元,挑选整理中损耗物资估价500元,则:
材料的采购成本=
50000+2000×(1-7%)+1500-300+1000=54060(元)
(二)加工存货成本
包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
1、确定原则:
存货在加工过程中发生的直接人工和制造费用,如果能够直接计入有关的成本核算对象的则直接计入;否则应按照一定方法分配计入有关成本核算对象。
2、分配方法一经确定,不得随意变更。
(三)其他成本
其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益,
但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
(四)其他方式取得存货成本
(五)不应计入存货成本的相关费用
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,应计入当期损益,不得计入存货成本。
如由自然灾害而发生的直接材料损失。
2.仓储费用,指企业在采购入库后发生的储存费用,应计入当期损益。
但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准,而必须发生的仓储费用,就应计入酒的成本,而不是计入当期费用。
3、不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。
[例]:
某增值税一般纳税企业本期购入一批商品,进货价格为80万元,增值税进项税额为13.60万元。
所购商品到达后验收发现商品短缺30%,其中合理损失5%,另25%的短缺尚待查明原因。
该商品应计入存货的实际成本为( )万元。
A.70.20B.56
C.80 D.60
答案:
D解析:
应计入存货的实际成本=80-80×
25%=60万元
第二节发出存货的计量
一、发出存货的计价方法
二、原材料按实际成本计价的核算
三、原材料按计划成本计价的核算
四、已售存货成本的结转
一、发出存货的计价方法
存货成本流转假设
实物流转
成本流转
(一)个别计价法
(二)先进先出法
(三)加权平均法
(四)移动平均法
(五)计划成本法
注意:
新准则取消了后进先出法
采用不同的发出存货计价方法,对企业财务
状况、盈亏情况会产生不同的影响,主要表现在
以下三个方面:
(1)存货计价对企业损益的计算有直接影响,期末存货计价(估价)如果过低,当期的收益可能因此而相应减少;
期末存货计价(估价)如果过高,当期的收益可能因此而相应增加;
期初存货计价如果过低,当期的收益可能因此而相应增加;
期初存货计价如果过高,当期的收益可能因此而相应减少。
(2)存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响。
(3)存货计价方法的选择对计算缴纳所得税的数额有一定的影响。
(一)个别辨认法
①概念及基本作法
分别辨认发出存货和期末存货的批次,从而进行计价的一种方法.
发出存每批存货该批存货购进
货成本=∑发出数量×单位成本
②前提条件
有较好的存货基础工作,能分清批次
③评价
优点:
实物流转和成本流转一致,永续盘存
制和实地盘存制均适用
缺点:
核算工作量大;可人为调节利润
运用:
对于不能替代使用的存货、为特定项目
专门购入或制造的存货以及提供的劳务,
通常采用个别计价法确定发出存货的成
本。
(二)加权平均法
①基本作法:
存货加权期初存货成本+本期各批次购入存货成本之和
平均单价期初存货数量+本期各批次购入存货数量之和
结存存货成本=结存数量×加权平均单价
发出存货成本=发出数量×加权平均单价
或发出存货成本=期初成本+本期购入成本-结存成本
②评价:
优点:
工作量小;物价波动的情况下,存货
成本的分摊较为折中.
缺点:
只能用于实地盘存制,不利于存货的
管理,期末工作量大.
运用:
一般适用于收发批次较多,数量大
的存货.
(三)先进先出法
①基本作法
先购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货计价的方法.
该方法可用于实地盘存制和永续盘存制
②评价:
优点:
资产负债表上的存货价值接近现行市
价水平;管理者不能随意挑选存货计价
以调节当期利润.
缺点:
物价上涨时,会高估企业当期利润和企
业库存存货价值,反之,会低估企业当
期利润和企业库存存货价值;而且工作
较为繁琐.
(四)移动加权平均法
①基本作法
某批存货原有存货库存成本+本次购货成本
平均单价原有存货库存数量+本次购货数量
本批发出存货成本=发出数量×移动平均单价
本批结存存货成本=结存数量×移动平均单价
②评价
优点:
及时了解存货的结存情况,计算结
果较为客观.
缺点:
仅适用于永续盘存制,且工作量大,
对收发较频繁的企业不适用.
(5)后进先出法
①基本作法
后购进的存货先发出这一存货实物流转假设为前提,对发出存货计价的方法.
该方法可用于实地盘存制和永续盘存制
②评价:
优点:
利润表上的发出存货的成本接近现行市价水平;管理者不能调节当期利润.
缺点:
物价上涨时,会低估企业当期利润和企业库存存货价值,反之,会高估企业当期利润和企业库存存货价值;而且工作较为繁琐.
(6)计划成本法
①计算公式
存货实际成本=存货计划成本±存货成本差异
存货成本差异=存货计划成本×存货成本差异率
月初结存材本月收入材
本月材料料成本差异+料成本差异
成本差异率=月初结存材本月收入材
料计划成本+料计划成本
②实例【例】某年3月1日,华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52000元,“材料成本差异——原材料”科目的贷方余额为1000元。
3月份的材料采购业务。
经汇总,3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498000元,实际成本为510000元,材料成本差异为超支的12000元。
3月份领用原材料的计划成本为504000元
计算本月材料成本差异率:
本月材料成本差异率=-(1000+12000)/(52000+498000)×100%=2%
本月发出材料应负担的差异=504000×2%=10080(元)
材料存货
按照先进先出法、加权平均法、个别计价法等计算出耗用金额后,对其成本进行结转,记入相关的成本或当期损益等;
借:
生产成本(产品生产)
制造费用(车间一般性消耗)
管理费用(管理部门耗用)
在建工程(固定资产建造耗用)
其他业务支出(出售)
贷:
原材料
补充资料:
二、原材料按实际成本计价的核算
(一)存货按实际成本计价核算时,账户设置的特点
(二)购入材料的核算
(三)材料发出的核算
(一)存货按实际成本计价核算账户设置的特点
特点:
材料的收发凭证,以及“原材料”总帐和明细帐都按实际成本计价核算。
1.原材料
(二)购入材料的核算
企业外购材料收入业务,由于付款和收料日期经常出现不一致的现象,因而应根据实际情况分别处理。
A.材料的发票等结算凭证已到,货款已付。
B.货款已付,材料未到。
C.材料已到,货款未付。
D.预付材料货款。
A.材料的发票等结算凭证已到,货款已付。
借:
原材料
应交税金----应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(或其他货币资金)
(或预付帐款)
(或应付票据)
【例4-5】企业在本市某单位购入辅助材料一批,用转账支票支付款项1755元,专用发票上注明的增值税额为255元,材料货款1500元。
借:
应交税费
——应交增值税(进项税额)255
原材料1500
贷:
银行存款1755
B.货款已付,材料未到。
企业收到结算凭证时
借:
在途材料
应交税金---应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(或其他货币资金)
(或预付帐款)
(或应付票据)
材料到达入库时
借:
原材料
贷:
在途材料
【例4-6】某企业向首都钢厂购买钢材一批,专用发票上的总金额为35100元,已通过银行承付。
专用发票上已注明增值税额5100元,货款及运费3000元。
钢材尚未运达企业。
借:
应交税费
——应交增值税(进项税款)5100
在途物资30000
贷:
银行存款
待以后材料到达企业并验收入库时:
借:
原材料30000
贷:
在途物资30000
C.材料已到,货款未付。
月末按暂估价入帐:
借:
原材料(暂估价)
贷:
应付帐款(暂估价)
下月初用红字冲回
借:
原材料(暂估价)(红字)
贷:
应付帐款(暂估价)(红字)
【例4-7】某企业5月13日和20日到料并入库两批钢材,第一批为2000公斤,第二批为1000公斤,均因结算凭证未到,不编分录。
5月28日,第一批钢材的结算凭证到达企业,专用发票上注明用银行存款支付货款及运杂费1750元,增值税额300元。
借:
应交税费
——应交增值税(进项税额)300
原材料1750
贷:
银行存款2050
月末,第二批钢材1000公斤的结算凭证尚未到达,尚未付款,按暂估单价0.90元,编制分录。
借:
原材料900
贷:
应付账款900
下月1日编制一张相同分录的红字记账凭证。
借:
原材料900
贷:
应付账款900
D.预付材料货款。
企业在采购材料时,可以根据有关规定先预付一部分材料货款,然后才能取得所收入的材料。
因此,预付的材料货款是企业的暂付款。
通过“预付账款”科目核算。
【例4-8】新华工厂按合同规定,预付给B公司30000元用于购买原材料。
借:
预付账款30000
贷:
银行存款30000
【例4-9】新华工厂收到B公司发来的原材料并已验收入库。
专用发票上注明材料价款32478.63元,增值税额为5521.37元。
借:
原材料32478.63
应交税费——应交增值税5521.37
贷:
预付账款
【例4-10】新华工厂补付B公司货款8000元。
借:
预付账款8000
贷:
银行存款8000
(三)发出材料的核算
材料发出的总分类核算,是由企业财会部门在月末时,根据月份内签收的各种发料凭证按照发出材料的用途进行分类汇总,编制发出材料汇总表,作为账务处理的依据,发出材料汇总表的格式见表4—9。
按发出材料的用途及发生地点进行归集
借:
生产成本(产品生产)
制造费用(车间一般性消耗)
管理费用(管理部门耗用)
在建工程(固定资产建造耗用)
其他业务支出(出租)
长期股权投资等帐户(对外投资等)
贷:
原材料
发出材料汇总表
表4—920××年3月31日
根据表4—9作会计处理如下:
借:
生产成本100000
制造费用4000
管理费用2400
其他业务成本10000
贷:
原材料116400
三、原材料按计划成本计价的核算
(一)核算所用账户:
(二)购入材料的核算
(三)发出材料的核算
(一)核算所用账户
原材料按计划成本计价核算方式下,需设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等几个主要帐户。
该方式下不设“在途物资”帐户。
(二)购入材料的核算
收入外购原材料时,应将原材料的实际成本与计划成本相比较,计算出差异额并结转到“材料成本差异”帐户。
超支:
节约:
借:
原材料(计划成本)借:
原材料(计划成本)
材料成本差异(超支)贷:
材料成本差异(节约)
贷:
材料采购(实际成本)材料采购(实际成本)
购买存货时
借:
材料采购(实际成本)
应交税金---应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款等帐户
验收入库时
借:
原材料等帐户(计划成本)
贷:
物资采购(计划成本)
购进形成节约差异购进形成超支差异
借:
物资采购借:
材料成本差异
贷:
材料成本差异贷:
物资采购
【例4-13】企业于12月1日承付向甲厂购买的A材料一批,专用发票上注明该批A材料的价款及运费31500元,增值税额为5355。
借:
材料采购31500
应交税费
——应交增值税5355
贷:
银行存款36855
【例4-14】企业于12月4日根据合同采用商业汇票结算方式承兑从乙厂购入的B材料的款项。
专用发票注明的材料价款及运费16000元,增值税额2720元。
借:
材料采购16000
应交税费
——应交增值税2720
贷:
应付票据18720
【例4-15】企业于12月7日,通过银行汇出向丙厂购买C材料的货款30888元。
借:
预付账款30888
贷:
银行存款30888
【例4-16】企业于12月17日,用银行汇票存款支付甲厂的A材料款项。
专用发票上注明的A材料货款及运费35000元,增值税额5950元。
借:
材料采购35000
应交税费——应交增值税5950
贷:
其他货币资金45950
【例4-17】企业于12月24日,收到丙厂发来的C材料一批,款项总计30888(已预付30888)元。
专用发票上注明材料成本26400元,增值税为4488元。
借:
材料采购26400
应交税费
——应交增值税4488
贷:
预付账款30888
【例4-18】月末,企业根据本月已付款或已承兑商业汇票的收料凭证,汇总编制书料凭证汇总表,结转本月已付款、已承兑并已验收入库材料的计划成本和成本差异。
收料凭证汇总表见表4—15。
根据收料凭证汇总表,结转本月收入材料的计划成本和成本差异:
借:
原材料111150
贷材料采购111150
借:
材料采购2250
贷:
材料成本差异2250
对尚未付款的材料采购业务,不论结算凭证是否到达,月份中可暂不做业务处理。
表4—15收料凭证汇总表
月末时,对尚未付款的收料凭证,应分别材料目录抄列清单。
按计划成本记入“原材料”等科目的借方和“应付账款”科目的贷方。
下月初再用红字作同样的记录予以冲回,待实际付款时,再按前述方法进行账务处理。
【例4-19】企业地12月29日收到原材料一批,已验收入库,但由于未收到结算凭证,货款尚未支付,该批材料的计划成本为
26000元。
月末按计划成本暂估入库。
借:
原材料26000
贷:
应付账款——暂估料款26000
下月1日用红字冲回:
借:
原材料26000
贷:
应付账款——暂估料款26000
(三)发出材料的核算
1.发出材料成本差异的计算
2.根据计算结果编调整分录(将发出材料的计划成本调整为实际成本)
超支:
金额用蓝字 节约:
金额用红字
借:
生产成本 借:
生产成本
制造费用 制造费用
贷:
材料成本差异 贷:
材料成本差异
存货按计划成本计价发出的核算
存货发出时,按用途进行归集,平时按计划成本计价
借:
生产成本
制造费用
管理费用
在建工程
其他业务支出
贷:
原材料等帐户
月末计算结转发出材料分摊的差异(节约用红字,超支用蓝字)
借:
生产成本
制造费用
管理费用
在建工程
其他业务支出
贷:
材料成本差异
根据发出材料汇总表,登记本月发出各类材料的计划成本。
会计分录如下:
①借:
生产成本98000
其他业务成本7000
贷:
原材料——原料及主要材料105000
②借:
生产成本2000
制造费用3000
其他业务成本4000
贷:
原材料——辅助材料9000
③借:
生产成本3000
制造费用4000
管理费用5000
贷:
原材料
——燃料12000
根据发出材料汇总表,登记本月发出各类材料应分摊的材料成本差异,会计分录如下:
①借:
生产成本4900
其他业务成本350
贷:
材料成本差异5250
②借:
生产成本40
制造费用60
其他业务成本80
贷:
材料成本差异180
③借:
生产成本90
制造费用120
管理费用150
贷:
材料成本差异360
三、已售存货成本的结转
已售存货,应当按照先进先出法、加权平均法、个别计价法等确定已售存货的实际成本后将其成本结转为当期损益。
对于已计提跌价准备的存货,则在企业结转销售成本时同时结转其对应的跌价准备。
借:
主营业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品
第三节存货的期末计量
一、存货的期末计价原则-------可变现净值孰低
二、可变现净值的确定
三、计提跌价准备的具体方法
四、存货盘亏、毁损的处理
一、存货的期末计价原则-----可变现净值孰低
(一)成本与可变现净值孰低的含义
“成本与可变现净值孰低”,是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。
(二)基本作法
成本<可变现净值时,存货按成本计价
成本>可变现净值时,存货按可变现净值计价.
1、成本
是指存货的历史成本,即按前面所介绍的以历史成本为基础的发出存货计价方法计算的期末存货价值。
2、可变现净值是指未来净现金流入。
可变现净值=估计售价-至完工将要发生的成本
-估计的销售费用及相关税金
(三)理论依据
主要是使存货符合资产的定义,同时是稳健性原则在存货计价中的具体运用.
[例题]:
某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。
20×0年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元,预计进一步加工所需费用为16万元,预计销售费用及税金为8万元。
该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。
该半成品期末价值减少了多少( )万元。
A.0 .4
C.16 D.20
答案:
B
解析:
该项存货应计提的跌价准备=40-(60-16-8)=4万元。
二、可变现净值的确定
(一)可变现净值的基本特征
(二)确定可变现净值应考虑的主要因素
(一)可变现净值的基本特征
1.确
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