山东会计从业资格考试《会计基础》各章知识点汇总.docx
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山东会计从业资格考试《会计基础》各章知识点汇总
第一章总论
第一节会计概述
本节知识点汇总
一、会计的概念及特征
会计是以货币为主要计量单位,运用一系列专门方法,核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计的基本特征
1.会计以货币作为主要计量单位。
2.会计拥有一系列专门方法
会计的方法是指用来核算和监督会计内容、完成会计任务的手段,包括三种:
会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法
3.会计具有核算和监督的基本职能(最基本职能——会计核算职能)。
4.会计的本质就是管理活动。
二、会计的基本职能
会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。
会计的基本职能包括会计核算和会计监督。
(一)会计的核算职能(最基本职能)
(二)会计的监督职能
(三)会计核算与监督职能的关系
会计核算与会计监督两大基本职能关系密切、相辅相成。
会计核算职能是会计的首要职能,是会计监督的基础。
主导地位:
会计核算职能
其他职能:
预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等职能。
三、会计对象和会计核算的具体内容
(一)会计对象
会计核算和监督的内容,就是会计对象。
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,都是会计对象。
以货币表现的经济活动通常又称为资金运动。
因此,会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。
常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
(二)会计核算的具体内容(会计对象的具体划分)
重点掌握:
1.款项、有价证券、财物的概念及判断。
2.财物的收发、增减和使用
3.债权债务的判定
4.资本增减
5.费用与成本的联系与区别。
6.财务成果的计算和处理包括:
利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
第二节会计基本假设
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一、会计主体
会计主体是指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。
会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念。
一般来说法律主体可以作为会计主体,例如一个企业作为一个法律主体,应当建立财务会计系统,独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。
但会计主体不一定是法律主体。
例如,在企业集团的情况下,一个母公司拥有若干子公司,母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权,为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量,就有必要将企业集团作为一个会计主体,编制合并财务报表。
二、持续经营
持续经营是指会计主体在可以预见的将来,会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
即在可预见的未来,该会计主体不会破产清算,所持有的资产将正常营运,所负有的债务将正常偿还。
依据《企业会计准则——基本准则》,企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。
会计核算上所使用的一系列会计处理原则、会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的前提下。
三、会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间,以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计分期的目的,在于通过会计期间的划分,据以结算账目、编制会计报表、反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况,及时向有关方面提供会计信息。
根据《企业会计准则——基本准则》规定,会计期间分为年度和中期。
这里的会计年度我国采用的是公历年度,即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。
所谓中期是短于一个完整会计年度的报告期间,又可以分成月度、季度、半年度。
会计期间的划分对会计核算有着重要的影响。
由于有了会计期间,才产生了本期与非本期的区别,从而出现权责发生制和收付实现制的区别,进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。
四、货币计量
货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位,记录、反映会计主体的财务状况和经营成果。
《企业会计准则》中规定:
我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。
考虑到外商投资企业等业务收支以人民币以外的货币为主的企业,根据会计核算的实际需要,可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算,但这些企业对外提供报表时,应该折合成人民币,来提供以人民币表示的财务报表。
在境外设定的中国企业向国内报送的财务会计报告,应当折算为人民币。
上述会计核算的四项基本前提,具有相互依存、相互补充的关系。
没有会计主体,就不会有持续经营,没有持续经营,就不会有会计分期,没有货币计量就不会有现代会计。
第三节会计基础
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一、会计基础的概念和种类
会计基础是指企业会计的确认、计量、记录和报告的基础,是企业在会计确认、计量、记录和报告的过程中所采用的基础,是确认一定会计期间的收入和费用,从而确定损益的标准。
由于会计分期假设,产生了本期与非本期的区别。
会计基础包括权责发生制和收付实现制。
二、权责发生制
权责发生制也称应计制,是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。
权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用,不论款项是否收付,都应当作为当期的收入、费用;凡是不属于当期的收入、费用,即使款项已经在当期收付了,也不应当作为当期的收入、费用。
权责发生制其核心是根据权、责关系的实际发生的期间来确认收入和费用。
权责发生制最大的优点是:
更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。
三、收付实现制
与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现制,它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度。
目前,我国的行政单位会计采用收付实现制;事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外,其他大部分业务采用收付实现制。
第四节会计信息质量要求
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会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。
一、可靠性(真实)最基本的要求
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量、记录和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息内容真实、数字准确、资料可靠。
会计提供的信息应具有可检验性,经得起检验。
二、相关性(有用,对外有用,非专项服务)
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。
三、可理解性(完整、看得懂)
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,以便财务报告使用者理解和使用。
四、可比性(口径可比)
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性,可比性包含一致性。
五、实质重于形式
实质指的是经济实质,形式指的是法律形式,此原则要求企业在进行会计处理时,应当以经济实质为准,而不受法律形式的制约。
六、重要性(抓住重点)
在评价某项目的重要性时,很大程度上取决于会计人员的职业判断,一般来说,可以从质和量两个方面综合考虑。
七、谨慎性(保守原则)常考点
谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
八、及时性(快,信息的生命)
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量、记录和报告,不得提前或者延后。
第二章会计要素与会计科目
第一节会计要素(重要)
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一、会计要素的确认
会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。
依据《企业会计准则》,企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。
资产、负债和所有者权益三项会计要素,是资金运动的静态表现(时点数),反映企业的财务状况,是资产负债表的基本要素;
收入、费用和利润三项会计要素,是资金运动的动态表现(时期数),反映企业的经营成果,是利润表的基本要素。
(一)资产
1.资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.资产的分类
流动资产,如货币资金、应收账款、存货等;
非流动资产,如长期股权投资、固定资产以及无形资产等。
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:
1.为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的;
2.使用寿命超过一个会计年度。
(二)负债
1.负债的定义
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2.负债的分类
流动负债,如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等;
非流动负债,如长期借款、应付债券、长期应付款等。
(三)所有者权益
1.所有者权益的定义
所有者权益又称为股东权益,所有者权益表明企业归谁所有。
是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
2.所有者权益的分类
所有者权益的形成来源
(1)所有者投入的资本
(2)直接计入所有者权益的利得和损失
(3)留存收益(盈余公积、未分配利润)
所有者权益具体包括:
实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润项目(4个项目)。
(四)收入
1.收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2.收入的分类
收入按性质(日常活动的内容)不同。
可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
(五)费用
1.费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
(与收入定义结合起来学习)
2.费用的分类
费用按与收入的配比关系,可分为营业成本和期间费用。
营业成本包括主营业务成本、其他业务成本。
期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。
(六)利润
1.利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
(利润表反映的具体内容就是某一期间的经营成果)
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
2.利润的分类
利润按照构成,可分为营业利润、利润总额、净利润。
二、会计要素的计量
会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,主要包括:
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
第二节会计科目
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一、会计科目的概念
会计要素是对会计对象的基本分类,而这六项会计要素仍显得过于粗略,难以满足各有关方面对会计信息的需要,我们必须对会计要素作进一步分类,是对资金运动第三层次的划分。
二、会计科目的分类(重要)
(一)按其归属的会计要素分类
企业会计科目按其所归属的会计要素不同,通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
(二)按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系,可以分为总分类科目和明细分类科目。
总分类科目和明细分类科目的关系是:
总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用,而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。
总分类科目及其所属明细科目,共同反映经济业务既总括又详细的情况。
三、会计科目的设置
(一)会计科目的设置原则
1.合法性原则
2.相关性原则
3.实用性原则
(二)常用会计科目
一共是五大类,是按其所归属的会计要素不同进行的分类。
第三章会计等式与复式记账
第一节会计等式
会计等式揭示了会计要素之间的内在联系,从实质上看,会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
一、资产=负债+所有者权益
如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素,我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响,会扩展为九种类型变化:
(1)资产和负债要素同时等额增加;
(2)资产和负债要素同时等额减少;
(3)资产和所有者权益要素同时等额增加;
(4)资产和所有者权益要素同时等额减少;
(5)资产要素内部项目等额有增有减,负债和所有者权益要素不变;
(6)负债要素内部项目等额有增有减,资产和所有者权益要素不变;
(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减,资产和负债要素不变;
(8)负债要素增加,所有者权益要素等额减少,资产要素不变;
(9)负债要素减少,所有者权益要素等额增加,资产要素不变。
二、收入-费用=利润
企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额,即表现为利润。
用公式表示,即:
收入-费用=利润
收入、费用和利润之间的上述关系,是企业编制利润表的基础。
以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式,即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果,说明了企业利润的实现过程。
是利润表的三个基本要素。
三、会计等式之间的勾稽关系
资产=负债+所有者权益+利润
即:
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
或:
资产+费用=负债+所有者权益+收入(动、静态结合的会计方程式)
最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系,揭示了会计要素之间的相互关系,也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。
在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。
第二节复式记账
一、复式记账法
复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一笔经济交易或事项,都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录,系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。
复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。
复式记账法与单式记账法相比,具有以下两个明显的特点:
1.对于发生的每一项经济业务,都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。
2.由于每项经济业务发生后,都要以相等的金额在有关账户中登记,因此可以对账户记录的结果进行试算平衡,以便检查账户记录的正确性。
目前,世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。
复式记账法的分类:
借贷记账法、收付记账法和增减记账法。
二、借贷记账法
(一)借贷记账法的概念
(二)借贷记账法的记账符号
(三)借贷记账法的会计科目结构
(四)借贷记账法的记账规则
(五)会计科目的对应关系和会计分录
(六)借贷记账法的试算平衡(一种方法)
1.试算平衡的含义
2.试算平衡的分类
三、总分类科目与明细分类科目的平行登记
(一)总分类科目与明细分类科目的关系
总分类科目与其所属明细分类科目在总金额上应当相等。
联系:
(1)反映的经济业务的内容相同;
(2)登记账簿的原始依据相同。
区别:
(1)反映的经济业务内容详细程度不同;
(2)作用不同:
总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用;明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用。
(二)总分类科目与明细分类科目的平行登记
总分类科目与明细分类科目平行登记,是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总分类科目,另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。
总分类科目与明细分类科目平行登记要求做到:
1.(依据相同)所依据会计凭证相同。
2.(方向相同)借贷方向相同。
即将经济业务记入总分类科目和明细分类账科目,记账方向必须相同。
3.(期间相同)所属会计期间相同。
即对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中,可以有先有后,但必须在同一会计期间全部予以登记。
(并不是必须同一天平行登记)
4.(金额相等)计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等。
第四章会计凭证
第一节会计凭证的概述
一、会计凭证的概念和种类
会计凭证,是记录经济业务发生或完成的书面证明,也是登记账簿的依据。
任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核,只有经过审核无误的会计凭证才能据以收付款项、收发财物和登记账簿。
会计凭证按照编制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两类。
二、会计凭证的作用
填制和审核会计凭证是会计核算方法之一,是会计核算的初始阶段和基本环节,是一项重要的基础性会计工作。
会计凭证工作的意义主要体现在以下三个方面:
1.记录经济业务,提供记账依据。
(记录、计量)
2.明确经济责任,强化内部控制。
(签章、传递)
3.监督经济活动,控制经济运行。
(强调事中控制)
第二节原始凭证
一、原始凭证的概念
原始凭证又称单据,是在经济业务发生或完成时取得或填制的,用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
二、原始凭证的种类
(一)按照来源不同分类——自制、外来
(二)按照格式不同分类——通用、专用
三、原始凭证的基本内容
无论使用哪种原始凭证,作为记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经办单位和人员的经济责任的原始证据,必须具备以下基本内容:
1.原始凭证名称;
2.填制原始凭证的日期;
3.凭证的编号;
4.接受凭证单位名称(抬头人);
5.经济业务内容(含数量、单价、金额等);
6.填制单位签章;
7.有关人员(部分负责人、经办人员)签章;
8.填制凭证单位名称或者填制人姓名;
9.凭证附件。
四、原始凭证的填制要求
(一)填制原始凭证的基本要求
1.记录要真实。
2.内容要完整。
3.手续要完备。
4.书写要清楚、规范。
5.编号要连续。
6.不得涂改、刮擦、挖补。
7.填制要及时。
(二)自制原始凭证的填制要求
1.一次凭证的填削
2.累计凭证的填制
3.汇总凭证的填制
(三)外来原始凭证的填制要求
外来原始凭证一般由税务局等部门统一印制,或经税务部门批准由经营单位印制,在填制时加盖出具凭证单位公章方有效,对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。
现以购货发票为例说明外来原始凭证的填制方法。
五、原始凭证的审核内容
1.审核原始凭证的真实性。
2.审核原始凭证的合法性。
3.审核原始凭证的合理性。
4.审核原始凭证的完整性。
5.审核原始凭证的正确性。
6.审核原始凭证的及时性。
第三节记账凭证
一、记账凭证的概念
记账凭证又称记账凭单,是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类,并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。
二、记账凭证的种类
(一)按内容(经济业务)分类——收款凭证、付款凭证和转账凭证三种
(二)按照填列方式分类——复式记账凭证和单式记账凭证
三、记账凭证的基本内容
1.记账凭证的名称;
2.填制记账凭证的日期;
3.记账凭证的编号;
4.经济业务事项的内容摘要;
5.经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向;
6.经济业务事项的金额;
7.记账标记;
8.所附原始凭证张数;
9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
四、记账凭证的编制
五、记账凭证的编制要求
1.记账凭证各项内容必须完整。
2.记账凭证应连续编号。
一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的,可以采用分数编号法编号。
3.记账凭证的书写应清楚、规范。
相关要求同原始凭证。
4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制,或根据若干张同类原始凭证汇总编制,也可以根据原始凭证汇总表填制;但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
(多选、判断)
5.除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外,其他记账凭证必须附有原始凭证。
(多选、判断)
6.填制记账凭证时若发生错误,应当重新填制。
发现以前年度记账凭证有错误的,应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
(结合会计账簿中相关内容一起学习)
7.记账凭证填制完经济业务事项后,如有空行,应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
六、记账凭证的审核内容(多选)
1.内容是否真实。
(与原始凭证是否相符)
2.项目是否齐全。
3.科目是否正确。
4.金额是否正确。
5.书写是否正确。
只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。
(判断)
七、原始凭证和记账凭证区别
区别
原始凭证
记账凭证
1.填制人员不同
业务经办人
会计人员
2.填制依据不同
根据发生或者完成的经济业务事项填制
审核后的原始凭证填制
3.填列方式不同
仅用于记录、证明经济业务已经发生或者完成
依据会计科目对已经发生或者完成的经济业务进行归类、整理后编制
4.发挥作用不同
作为记账凭证的附件和编制记账凭证的依据
直接登记账簿的依据
第四节会计凭证的传递和保管
一、会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中,在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
二、会计凭证的保管
1.会计凭证应定期装订成册,防止散失。
2.会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员、装订人员等有关事项,会计主管人员和保管人员应在封面上签章。
3.会计凭证应加贴封条,防止抽换凭证。
4.原始凭证较多时可单独装订。
(同时在所属记账凭证上注明“附件另订”及原始凭证的编号和名称)
5.严格遵守会计凭证的保管期限要求,期满前不得任意销毁。
(判断)
第五章会计账簿
第一节会计账簿概述
一、会计账簿的概念
会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。
各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。
二、会计账簿与账户的关系
(一)账户的概念
(二)账户的基本结构
(三)账簿与账户的
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