同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理.docx
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同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理
同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理
1.一次就能完成
企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。
借:
应收账款、银行存款
贷:
主营业务收入、其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本、其他业务成本
贷:
银行存款
2.持续一段时间内开始并完成(开始和完成均在一个会计期间)
(1)实际发生劳务成本时:
借:
劳务成本
贷:
银行存款等
(2)实现销售收入时:
借:
应收账款、银行存款
贷:
主营业务收入、其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
主营业务成本、其他业务成本
贷:
劳务成本
【例5-10】甲公司为增值税一般纳税人,于2018年10月10日接受一项设备安装任务,该安装任务可一次完成。
2018年10月15日,甲公司完成安装任务,开具的增值税专用发票上注明的安装价款为9000元,增值税税额为900元,收到全部款项并存入银行。
该安装业务实际发生安装成本5000元。
假定安装业务属于甲公司的主营业务。
甲公司应在安装完成时,应编制如下会计分录:
借:
银行存款 9900
贷:
主营业务收入 9000
应交税费—应交增值税(销项税额) 900
借:
主营业务成本 5000
贷:
银行存款等 5000
若上述安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成,则应在为提供劳务发生有关支出时:
借:
劳务成本(总计数) 5000
贷:
银行存款等 5000
待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时:
借:
银行存款 9900
贷:
主营业务收入 9000
应交税费—应交增值税(销项税额) 900
借:
主营业务成本 5000
贷:
劳务成本 5000
(二)劳务的开始和完成分属不同的会计期间的账务处理(重点)
1.提供劳务的交易结果能够可靠估计应采用完工百分比法。
本年应确认的收入=总收入×完工百分比-以前年度已确认的收入
本年应结转的成本=总成本×完工百分比-以前年度已确认的成本
同时满足下列条件的,为提供劳务交易的结果能够可靠估计:
(1)收入的金额能够可靠地计量;
(2)相关的经济利益很可能流入企业;
(3)交易的完工进度能够可靠地确定。
①已完工作的测量,专业测量师提供数据;
②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例;
③已经发生的成本占估计总成本的比例。
(4)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
【例题·多选题】(2018年)下列各项中,企业按完工百分比法确认提供劳务完工进度的依据有( )。
A.专业测量师的测量结果
B.已发生的成本占预计总成本的比例
C.已收取的价款占预计总价款的比例
D.已经提供的劳务量占预计总劳务量的比例
【答案】ABD
【例5-11】甲公司为增值税一般纳税人。
2018年12月1日,甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同,合同约定装修价款为500000元,增值税税额为50000元。
合同签订当日预付合同总价款(含增值税)的50%,装修完成时支付剩余50%的款项;当日,收到乙公司预付款项275000元。
2018年12月31日,经专业测量师测量后,确定该项劳务的完工程度为25%。
截至2018年12月31日,甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100000元,估计还将发生劳务成本300000元。
假定该业务属于甲公司的主营业务,全部由甲公司自行完成,适用的增值税税率为10%,适用一般计税方法计税的项目预征率为2%。
(1)2018年12月1日甲公司应编制如下会计分录:
借:
银行存款 275000
贷:
预收账款 275000
(2)甲公司收到预收款时,按照规定的预征率预缴增值税:
借:
应交税费—预交增值税
【275000÷(1+10%)×2%】5000
贷:
银行存款 5000
【提示】纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得预收款扣除支付的分包款后的余额,按照规定的预征率预缴增值税。
【链接】增值税核算应设置的会计科目
应交税费—应交增值税
—未交增值税
—预交增值税
—待抵扣进项税额
—待认证进项税额
—待转销项税额
—增值税留抵税额
—简易计税
—转让金融商品应交增值税
—代扣代交增值税
(借方专栏)
(贷方专栏)
销项税额抵减
销项税额
进项税额
进项税额转出
出口抵减内销产品应纳税额
出口退税
转出未交增值税
转出多交增值税
减免税款
已交税金
(3)2018年12月31日甲公司应编制如下会计分录:
借:
预收账款 137500
贷:
主营业务收入 (500000×25%)125000
应交税费—应交增值税(销项税额)
(125000×10%)12500
借:
主营业务成本 100000
贷:
劳务成本 100000
借:
应交税费—未交增值税 5000
贷:
应交税费—预交增值税 5000
【例题·单选题】(2018年)甲公司为增值税一般纳税人。
2017年12月1日,与乙公司签订了一项为期6个月的咨询合同,合同不含税总价款为60000元,当日收到总价款的50%,增值税税额为1800元。
截至年末,甲公司累计发生劳务成本6000元,估计还将发生劳务成本34000元,完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定。
2017年12月31日,甲公司应确认该项劳务的收入为( )元。
A.9000
B.30000
C.6000
D.40000
【答案】A
【解析】完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定,完工进度=6000÷(6000+34000)×100%=15%,所以应确认的收入=60000×15%=9000(元)。
【例题·多选题】(2016年)2015年11月30日,甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳动合同,合同总价款为70000元。
当日,甲公司收到乙公司预付的合同款30000元。
截止当年12月31日,甲公司累计发生与合同相关的劳务成本20000元,估计还将发生30000元。
甲公司按照已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务的完工程度,并按完工百分比法确认劳务收入。
下列各项中,不考虑其他因素,关于甲公司2015年12月31日的会计处理结果正确的有( )。
A.对营业利润影响额为8000元
B.劳务完工程度为40%
C.确认劳务收入30000元
D.结转劳务成本20000元
【答案】ABD
【解析】2015年12月31日,应确认完工进度=20000/(20000+30000)×100%=40%,选项B正确;应确认劳务收入=70000×40%=28000(元),选项C错误;应确认劳务成本=(20000+30000)×40%=20000(元),选项D正确;影响营业利润金额=28000-20000=8000(元),选项A正确。
2.提供劳务交易结果不能可靠估计
不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。
企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿,分别下列情况处理:
提供劳务交易结果不能可靠估计的会计处理
预计全部能够得到补偿
按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本
预计部分能够得到补偿
应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本
预计全部不能得到补偿
应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本),不确认提供劳务收入
【例5-12】甲公司为增值税一般纳税人,培训业务适用的增值税税率为6%,于2017年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为3个月,2018年1月1日开学。
协议约定,乙公司应向甲公司支付不含增值税的培训费总额为60000元,分三次支付,第一次在开学时预付25000元,第二次在2018年2月28日支付15000元,第三次在培训结束时支付20000元。
2018年1月1日,乙公司预付第一次培训费,甲公司开具的增值税专用发票上注明的培训费金额为25000元,增值税税额为1500元。
甲公司1月、2月各发生培训成本16000元(假定均为培训人员薪酬)。
2018年2月28日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。
假定此时已发生纳税义务,甲公司的会计处理如下:
(1)2018年1月1日收到乙公司预付的培训费:
借:
银行存款 26500
贷:
预收账款 25000
应交税费—应交增值税(销项税额) 1500
(2)2018年1月实际发生培训成本16000元:
借:
劳务成本 16000
贷:
应付职工薪酬 16000
(3)2018年1月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本:
借:
预收账款 20000
贷:
主营业务收入 20000
借:
主营业务成本 16000
贷:
劳务成本 16000
(4)2018年2月实际发生培训成本16000元:
借:
劳务成本 16000
贷:
应付职工薪酬 16000
(5)2018年2月28日确认提供劳务收入、结转劳务成本:
借:
预收账款 5000
贷:
主营业务收入 (25000-20000)5000
借:
主营业务成本 16000
贷:
劳务成本 16000
借:
应收账款 900
贷:
应交税费—应交增值税(销项税额)
(15000×6%)900
【提示】根据《营业税改增值税试点实施办法》的有关规定,增值税的纳税义务发生时间为:
纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据当天,取得销售款项凭据的当天是指合同确定的付款日期,因此,甲公司2月28日应确认缴纳的增值税销项税额。
【例题·单选题】(2018年)甲公司为增值税一般纳税人。
2017年10月甲公司接受乙公司委托,向其提供一项为期5个月的培训业务,合同总收入为35万元(不含增值税),截至12月31日,已经收到合同价款15万元(不含增值税)、发生劳务成本18万元,剩余款项因乙公司发生财务困难可能难以收回。
不考虑其他因素,2017年甲公司提供培训业务应确认的劳务收入为( )万元。
A.18
B.35
C.21
D.15
【答案】D
【解析】如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的,应按能够得到补偿的劳务成本确认提供劳务收入,并结转已发生的劳务成本。
确认的劳务收入金额小于已发生的劳务成本的差额反映为损失。
【例题·判断题】(2016年)企业提供劳务交易结果不能可靠估计的情况下,已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,不确认劳务收入。
( )
【答案】√
【例题·判断题】(2017年)企业对外提供的劳务分属不同会计期间且资产负债日提供劳务的交易结果不能可靠估计的,不能采用完工百分比法确认其当期劳务收入。
( )
【答案】√
【3】让渡资产使用权收入★★
【例题·多选题】(2012年)下列各项中,属于让渡资产使用权收入的有( )。
A.债券投资取得的利息
B.出租固定资产取得的租金
C.股权投资取得的现金股利
D.转让商标使用权取得的收入
【答案】ABCD
【解析】让渡资产使用权收入包括出租无形资产收入、出租固定资产收入、进行债权投资收取的利息和进行股权投资取得的现金股利等。
【例题·多选题】(2017年)下列各项中,属于企业让渡资产使用权收入的有( )。
A.出租固定资产取得的租金
B.接受捐赠取得的现金
C.处置无形资产取得的净收益
D.股权投资取得的现金股利
【答案】AD
【解析】选项B、C计入营业外收入,不属于让渡资产使用权收入。
(一)让渡资产使用权收入的确认和计量
让渡资产使用权收入同时满足下列条件的,才能予以确认:
1.与交易相关的经济利益很可能流入企业;
2.收入的金额能够可靠地计量。
情形
收入金额的确定
使用费一次收取,且不提供后续服务的
一次性确认收入
使用费一次收取,但需要提供后续服务的
分期确认收入
分期收取使用费的
分期确认收入
【例题·多选题】(2016年)某制造企业以经营租赁方式出租一台大型设备,租赁期为2年,每年年末收取租金,按月计提折旧。
下列各项中,关于该企业出租设备的会计处理表述正确的有( )。
A.租金收入确认为其他业务收入
B.计提的出租设备减值准备确认为资产减值损失
C.计提的出租设备折旧确认为其他业务成本
D.租赁期满时一次性确认收入
【答案】ABC
【解析】企业经营租出设备取得租金收入应计入其他业务收入,设备折旧应计入其他业务成本,选项A正确,选项C正确;出租设备计提减值准备应计入资产减值损失,选项B正确;租赁期内应分期确认收入,选项D错误。
【例题·判断题】(2015年)企业转让无形资产使用权时,如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续服务的,应视同销售该项无形资产一次性确认收入。
( )
【答案】√
(二)让渡资产使用权收入的账务处理
企业让渡资产使用权的使用费收入,一般通过“其他业务收入”科目核算;所让渡资产计提的摊销额等,一般通过“其他业务成本”科目核算。
借:
银行存款等
贷:
其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借:
其他业务成本
贷:
累计摊销等
【例5-13】甲公司为增值税一般纳税人,转让专利权的使用权适用的增值税税率为6%。
2018年1月1日,甲公司向丙公司转让某专利权的使用权,协议约定转让期为5年,每年年末收取的使用费为200000元,开具的增值税专用发票上注明的价款为200000元,增值税税额为12000元。
2018年该专利权计提的摊销额为120000元,每月计提金额为10000元。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)2018年年末确认使用费收入:
借:
应收账款(或银行存款) 212000
贷:
其他业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 12000
(2)2018年每月计提专利权摊销额;
借:
其他业务成本 10000
贷:
累计摊销 10000
【例5-14】甲公司为增值税一般纳税人,转让商标使用权适用的增值税税率为6%。
甲公司向丁公司转让某商品的商标使用权,约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费,使用期10年。
第一年,丁公司实现销售收入1200000元;第二年,丁公司实现销售收入1800000元。
假定甲公司均于每年年末收到使用费,并开具增值税专用发票。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)第一年年末确认使用费收入:
借:
银行存款 127200
贷:
其他业务收入 (1200000×10%)120000
应交税费—应交增值税(销项税额) 7200
(2)第二年年末确认使用费收入:
借:
银行存款 190800
贷:
其他业务收入 (1800000×10%)180000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10800
【例题·单选题】(2018年)制造业企业转让商标使用权取得收入时的贷方科目为( )。
A.投资收益
B.主营业务收入
C.营业外收入
D.其他业务收入
【答案】D
【解析】转让商标使用权收入属于让渡资产使用权收入,计入其他业务收入。
【例题·单选题】(2015年)下列各项中,应确认为其他业务收入的是( )。
A.现金股利收入
B.接受现金捐赠利得
C.转让商标使用权收入
D.银行存款利息收入
【答案】C
【解析】选项A一般计入投资收益;选项B计入营业外收入;选项D冲减财务费用;选项C属于转让无形资产使用权收入,计入其他业务收入。
【内容回顾】
1.销售商品收入
发出商品、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回、预收款销售、支付手续费方式委托代销、销售材料
2.提供劳务收入
提供劳务交易结果能够可靠估计、不能可靠估计的会计处理
3.让渡资产使用权收入
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- 同一 会计 期间 开始 完成 劳务 账务 处理