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农村信用社2
摘要
风险是与农村信用社相伴生的产物,农村信用社因为承担风险而生存和繁荣。
风险管理是农村信用社最具决定意义的管理实践之一,也是衡量农村信用社核心竞争力和市场价值的最重要考量因素之一。
风险是市场经济的重要特征之一,会计作为经济管理的重要组成部分,同样也存在着风险。
随着农村信用社体制的改革和不断深化,金融风险的种类繁多,但最为重要的风险之一就是会计风险。
因为金融机构的每一笔经营业务的运作过程,都要经过会计核算来实现,其会计核算部门既相当于工业企业的生产车间,同时又是财务成果的最终核算和反映部门,金融机构的会计核算贯穿于其运作的全过程。
所以金融风险的产生往往都与会计密切相关,金融风险往往就表现为会计风险。
农村信用社作为我国金融业的重要力量,其改革与发展已到了关键时期,而改革的重点之一,将是增强农村信用社的会计风险意识,强化风险防范的对策和措施。
因此,防范和化解会计风险是摆在农村信用社面前的一个重要课题。
本文拟对农村信用社的会计风险及其控制的有关问题作一探讨。
关键词:
农村信用社;会计风险;对策
目录
一、农村信用社会计风险的表现形式…………………………………………………………1
(一)会计治理风险…………………………………………………………………………1
(二)信息失真风险…………………………………………………………………………1
(三)会计操作风险…………………………………………………………………………1
(四)支付结算风险…………………………………………………………………………2
(五)会计人员素质风险……………………………………………………………………3
(六)监督乏力风险…………………………………………………………………………3
(七)金融案件风险…………………………………………………………………………3
(八)误导决策风险…………………………………………………………………………3
(九)会计创新风险…………………………………………………………………………3
二、农村信用社会计风险产生的原因…………………………………………………………4
(一)外部政策环境不完善…………………………………………………………………4
(二)内部管理水平低………………………………………………………………………4
(三)农村信用社从业人员素质偏低………………………………………………………4
(四)认识上不充分,理解上有偏差………………………………………………………4
(五)未形成完整的风险控制制度体系,制度建设滞后…………………………………5
(六)核算程序未形成刚性约束,存在薄弱环节…………………………………………5
(七)内控机制运行的监督弱化,缺乏评价指标…………………………………………5
三、农村信用社会计风险防范和控制对策……………………………………………………6
(一)建立信用社的行业管理体系,加快农村信用社的体制改革………………………6
(二)加快会计电算化进程…………………………………………………………………6
(三)构建防范会计风险的监督保障系统…………………………………………………6
(四)加强电子联行制度建设,完善操作程序……………………………………………7
(五)加强审计稽核力度,化解会计风险…………………………………………………7
(六)创建重视知识和人才的机制…………………………………………………………8
参考文献…………………………………………………………………………………………9
农村信用社会计风险及控制对策
风险是市场经济的重要特征之一,会计作为经济管理的重要组成部分,同样也存在着风险。
随着农村信用社体制的改革和不断深化,金融风险的种类繁多,但最为重要的风险之一就是会计风险。
因为金融机构的每一笔经营业务的运作过程,都要经过会计核算来实现,其会计核算部门既相当于工业企业的生产车间,同时又是财务成果的最终核算和反映部门,金融机构的会计核算贯穿于其运作的全过程。
所以金融风险的产生往往都与会计密切相关,金融风险往往就表现为会计风险。
因此,防范和化解会计风险是摆在农村信用社面前的一个重要课题。
本文拟对农村信用社的会计风险及其控制的有关问题作一探讨。
一、农村信用社会计风险的表现形式
农村信用社会计风险在实际业务操作过程中主要表现为以下方面:
(一)会计治理风险
会计治理风险是指会计治理制度不健全,治理手段不到位,而使农村信用社资产遭受损失的可能性。
比如内控制度不健全,没有建立相应的会计岗位责任制度;会计核算、结算、决算和操作制度不规范或不符合核算要求,财务治理制度不全或执行不力。
(二)信息失真风险
农村信用社的一切业务活动都要通过会计信息进行反映,为维护自身利益不少行为违反金融政策和上级有关要求,在会计信息处理上大做文章。
致使会计部门提供的信息资料不真实、不充分,真账假表、假账假表、任意调整收支科目等现象事实上掩盖了信贷资产的质量和风险,影响对农信社经营状况的客观评价进而带来更大的风险。
(三)会计操作风险
操作风险是指因操作失败引起的风险。
通常是由财务制度上的疏漏、越权交易、支票欺诈等原因引起的风险。
操作风险是源于内部程序不完善、人为失误、系统故障或是外部事件所引发的直接或间接损失的风险。
操作风险包含的范围非常广泛,几乎涉及农村信用社(农信社)的各个业务领域。
每个业务流程上的操作人员,特别是会计人员,都是一个微小的风险点。
会计操作风险是指在会计操作过程中,没有严格执行会计制度,会计岗位设置不合理,会计电算化不完善致使金融机构财产遭受损失。
主要包括:
会计、储蓄或经办员责任心不强和法制观念淡薄而造成的财产损失。
农信社会计作为一项专业性较强而风险性又大的部门会计,面对大量结算票据、现金资产,以至密押、印章、重要空白凭证、有价单证等,一旦发生工作疏漏和制度不健全造成的资产损失是巨大的,同时还会造成农信社信誉受损。
会计操作风险主要表现在以下方面:
1、存在一人多岗现象
农村信用社经过几十年的发展历程,现在点多面广,人员短缺,业务规模较小,资产实力较低,许多地方都是一人多岗,这样约束、复核等许多制度形同虚设,致使许多工作环节不到位。
2、存在不合理兼岗和“一手清”现象
联行“印、押、证”未严格执行三人分管制度,个别凭证、账表不换人复核,进出凭证一人经手,存在不合理兼岗和“一手清”现象。
计算机操作密码随意摆放,有的甚至会计和复核为一人,对操作系统知识了解甚少。
3、账户开立、使用、变更与撤消制度不健全
柜员为无证件或未获得相关批文的客户开立张户;XX,将单位存款或个人存款转入长期不动户盗取客户存款;恶意查询并窃取客户帐户信息,伪造或变造支款凭证;柜员不按规定办理冻结、解冻、扣划业务,造成单位或个人账户资金转移;无变更申请书和单位主管部门证明文件为存款人办理变更帐户名称、法定代表人;利用开户单位注销账户时应收回作废的支票,加盖伪造印鉴,对外出具假支票;频繁开销户,通过虚假交易进行洗钱活动等。
4、柜员管理制度不健全
柜员离岗未能退出业务操作系统,被他人利用进行操作;授权密码泄露或借给他人使用。
这些制度的不严格执行和操作不规范都潜伏着较大的风险,可能使农信社的资金财产遭受严重损失。
(四)支付结算风险
支付结算风险是指在支付结算活动中,由于受多种因素的影响,使支付结算当事人的实际收益与预期收益发生背离,从而蒙受损失的不确定性。
银行支付结算风险与银行其他风险相比具有复杂性、隐蔽性、突发性和更大的危害性等特点。
会计结算制度通过几十年的理论研究和业务实践已经形成比较完善的体系,《票据法》、《支付结算办法》等的颁布为加强农信社内部控制和管理发挥了很好的作用。
但在实际工作中,有许多细节问题尚待进一步完善,特别是大额提现是结算管理中的一个薄弱环节。
由于基层会计人员业务知识和风险防范意识的缺乏,越权办理大额支付情况突出。
对大额提现审核不严,极易产生支付结算风险。
会计结算风险对农村信用社来说,主要指信用社在电子联行票据结算中形成的财务会计风险,包括:
会计人员责任风险、程序缺陷风险和未与会计核算系统接口风险等。
当前农村信用社电子联行在发送往账时,录入员是凭各商业银行填写的电子联行转汇贷方清单来输入的,这就要求接票员必须注重审查两行往来传票和电子联行转汇贷方清单上的业务公章、预留印鉴以及经办员、复核员的印章是否齐全,转汇清单的汇入行和收报行的行号填写是否正确,因此在办理电子联行转汇时必须严格执行操作程序,严密仔细,一丝不苟。
(五)会计人员素质风险
会计人员素质风险是指会计人员由于自身的业务技能水平不高,素质较低,责任心不强而使企业资金和财产遭受损失的可能性。
比如会计人员业务水平不高,在结算过程中对防伪、防假票据识别能力不高,责任心不强,更有甚者没有良好的会计职业道德,贪图享受,盗窃、挪用单位或客户资金,致使企业财产遭受损失。
(六)监督乏力风险
虽说我国《人民银行法》、《商业银行法》均要求各金融机构必须依法经营,但在不正当利益的驱动下,发放绕规模贷款、违章拆借、账外投资、私设小金库、越权承兑、贴现银行汇票等违规情况屡禁不止,这其中一个很重要的原因就是会计核算监督检查不力、会计惩罚制度未跟上,从而变相地助长了违规经营情况的蔓延,加大了经营风险。
(七)金融案件风险
目前社会上一些不法分子将银行作为其猎击的主要目标,各类案件居高不下、手段花样层出不穷,无论是假汇票、利用信用卡恶意透支,明目张胆地抢劫,还是监守自盗、贪污盗窃、索贿受贿,任何一个案件必然会多少涉及作为整个经营核算部门的会计部门,一旦会计部门放松管制、降低核算水平,那就会为罪犯作案客观上开了绿灯,加大了经营风险。
(八)误导决策风险
会计部门未能充分发挥会计管理职能,未能及时向领导层提供决策需要的反馈信息,甚至未能通过核算分析及时发现工作中存在的问题,使得领导层决策失误,这是会计人员的失职。
目前,会计部门普遍没有制定风险量化监测指标体系,参与决策职能形同虚设,无助于决策的科学化、周密化,一旦决策失误损失无法弥补。
(九)会计创新风险
无论是从市场竞争的需要、金融国际化趋势的需要、摆脱当前困境的需要还是从农信社所经营的货币和信用实质内容上来看,农信社都必须创新。
从会计的角度,会计创新也是必须的。
特别是在信用社的财务管理方面,待挖掘的领域尚大。
二、农村信用社会计风险产生的原因
(一)外部政策环境不完善
国家对金融机构监管缺少经验,监控力度不够,措施没有及时到位,因而很难在风险处于萌芽状态时进行有效的防范和控制。
金融改革后,对金融会计在金融机构中的作用认识不够,有关法规不够健全,管理制度滞后,直接制约着会计职能的发挥,会计仅限于记账、算账、报账,而忽略了事前预测、事中参与决策、事后分析评价的管理功能。
(二)内部管理水平低
长期以来,由于受传统经济体制和会计观念的束缚,会计理论陈旧、人员素质低,核算手段落后,严重地影响了银行会计职能的有效发挥。
现有的银行会计基本上都是按照《金融企业会计准则》的要求对银行的经营活动进行反映和核算,提供的会计信息较笼统,同时信息可加工性差,不能满足风险管理对信息复杂多变的要求,会计信息质量不高。
这表面上是由于目前的会计报表体系造成的,但更深层次的原因是由目前银行会计的服务目的决定的,目前银行会计的服务主要是外向的,侧重于对外界提供各种信息,对内会计特别是管理会计重视不够,信息质量不能保证。
除此之外内控制度不健全或者说缺乏行之有效的稽查机制也是金融会计风险时有发生的重要因素之一。
同时会计人员工作繁重、知识更新慢,风险意识弱自我保护能力低再加上犯罪分子作案手段的不断翻新、全融案件时有发生。
在会计监管上,平时我们过于注重存款计划、贷款计划而忽略了成本计划,造成成本观念弱化以及在会计活动中法制观念淡薄、竞争意识薄弱和竞争能力差等状况,直接导致了银行会计活动中风险的产生。
(三)农村信用社从业人员素质偏低
近年来,农信社在快速商业化的变革中,为抢占市场份额,实行外延式急速扩张的策略,真正精通银行会计业务的专门人才严重不足,一些新手未经岗位培训,对于各项规章制度,操作规程没有很好的掌握,缺乏风险防范意识和能力,致使会计核算的随意性较大;另外,在会计队伍趋向年轻化的同时,也容易受社会上拜金主义思潮的影响,从而在会计业务操作中违规甚至违法。
(四)认识上不充分,理解上有偏差
农村信用社会计风险的控制存在着不少不容忽视的薄弱环节,对风险的控制认识还不充分、不确切、不完整,存在着这样几种倾向:
一是以为内部控制就是整章建制,就是各种规章制度的汇总,对内控是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制认识不够;二是以为内部控制是稽核、审计或管理层的事,与会计无关或关系不大,对会计的职能作用没有充分认识;三是以为内部控制就是相互牵制,对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。
上述认识上的不充分、不完整是导致会计风险控制措施难以落实、会计控制难以发挥应有效用的重要原因。
(五)未形成完整的风险控制制度体系,制度建设滞后
一是有关农信社内控制度建设指导意见原则性较强,操作性不足;二是有关内控制度建设的具体要求散见于各种会计制度中,既缺乏完整性,也弱化了内控制度的重要性;三是制度建设上存在滞后性。
从总体来看,农信社内控制度对新技术、新问题研究不充分,在会计制度中所体现的内控措施落后,如对电算化条件下如何防范风险等,尚缺乏制度规定。
(六)核算程序未形成刚性约束,存在薄弱环节
多年来,农村信用社会计无论是手工操作还是电算化处理,都遵循“双线核算”的原则,相互联系、相互牵制,有着一套较完善而系统的核算程序。
但是,在农信社业务的不断拓展和新技术手段广泛运用的条件下,内控制度却未及时跟进,现行核算程序中也暴露出了逆向操作、“一手清”等隐患。
如结算制度规定,应先收妥款项再签发银行汇票、本票,但有些操作人员却是先签发汇票、本票再收款,这就涉及到一个会计制度与操作规程的关系问题,会计制度应是操作规程设计的理论依据,操作规程应是会计制度的具体化,同时又是会计制度得以实施的重要技术手段与保障。
而目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束,必须按制度执行的硬性规定变成了凭良心、凭习惯办事。
由于技术保障措施的不得力,核算程序本身又留有违规操作的隐患,以至于核算过程中屡有违反会计制度的事件发生。
(七)内控机制运行的监督弱化,缺乏评价指标
银行业多年来一直很重视会计监督与银行监管,有专门的储蓄事后监督、会计稽核、内部审计等部门,应该说机构较健全。
但随着新业务、新科技的发展,监督重心已由一般的业务工作差错转变为银行风险防范,现行一些监督方法与控制手段已显得力不从心,主要表现在:
一是侧重于事后监督,事先与事中的风险防范不够。
如前所述,属于事中控制范畴的核算程序其相互牵制弱化,属于事前控制范畴的制度建设滞后等。
二是对内控机制运行的监督往往被一般性工作差错的查纠所取代,没有及时适应监督重心的转移,缺乏对内控运行情况的深入考核,未设置相应的考核评价指标。
三是监督手段相对落后,尤其是计算机操作系统下的风险防范措施的执行,不仅在监督手段上,而且在监管人员素质上都有待进一步提高。
三、农村信用社会计风险防范和控制对策
(一)建立信用社的行业管理体系,加快农村信用社的体制改革
只有建立自上而下的行业管理体系,加快改革步伐,在经济不发达的地区以县(市)为单位进行独立核算,取消乡镇信用社的法人资格,才能增强系统抗风险的能力;在经济较发达、农村商品经济发展较快的地区,把县(市)农村信用合作联社改制为股份制金融企业。
实行一级法人股份合作制是我国经济体制改革中的新生事物,是以合作制为基础,以劳动合作与资本合作相结合的企业制度。
从国外发达国家看,合作社越来越多地采用股份合作形式,在我区,城市信用社已率先进行改革,改为城市信用合作股份公司,实行股份合作制企业管理制度。
按照股份合作制改制信用社体制,有利于转换信用社的经营机制,增强抵抗风险的能力,加快信用社制度创新步伐。
具体表现在三个方面:
一是风险的直接承担性。
在股份合作制企业中,信用社资产的一部分是职工个人所有的资本,信用社出现亏损、风险,职工不仅不能获得股金分红,还可能丧失最终属于个人的股份价值,因此要承担资产风险。
二是风险的分散性。
股东以其入股金额对企业负有限的经济责任,使信用社风险分散给了不同的投资者,避免了往人民银行、银监会或政府转嫁风险。
三是风险承担的明确性。
股东既要按比例分享利益,又要按比例承担责任,直至承担信用社风险形成的损失,有利于落实防范和化解金融风险的责任,同时也避免了会计风险的发生。
(二)加快会计电算化进程
中国已经加入世界贸易组织,金融行业面临着前所未有的严峻挑战,我国其他各商业银行、专业银行的电算化建设初具规模,实行柜员制和网络银行。
而农村信用社的计算机业务还不普遍,特别是西部地区,更有的还停留在手工操作。
这样导致农村信用社结算不畅通,影响服务质量和业务速度,更谈不上计算机在审计稽核中应发挥的作用。
所以,农村信用社必须加强会计电算化建设,建立更加安全、更加有效、更加可靠的会计核算体系;开发会计事后监督程序,使会计监督逐步向事中、事前转移,形成远程会计监督体系。
在充分发挥会计电算化作用的同时,也要充分注意风险,防范不法分子利用计算机作案,要建立相应的计算机操作制度,开、关机制度等有关计算机安全制度。
(三)构建防范会计风险的监督保障系统
要防范我国农村信用社的会计风险,必须健全会计内部控制制度,重点应遵循以下几个原则:
真实性原则。
内控制度建立应该从银行的实际情况出发,根据机构规模和业务特点,制订切实可行、便于实施的会计内控制度,以保证会计核算和结算的准确及时,防范银行经营风险;规范性原则。
各项会计业务流程按照会计内控要求予以规范,加强重要环节的控制,做到会计核算、财务核算、会计处理方法和会计信息的规范化,提高操作透明度;谨慎性原则。
谨慎性原则是处理会计业务的基本原则,也是深化内控机制应严格遵循的准则。
对会计业务处理必须实行交易授权,不得私自处理XX的事务。
对重大会计事项实行审批制度,防止发生舞弊行为。
建立科学合理的内控机制,包括三个相对独立的控制层次。
第一个层次是在一线会计核算全过程中融入相互牵制、相互制约作用的制度,建立双人、双职、双责为基础的以防为主的监控防线。
会计人员处理业务必须事前建立授权分责的记录,以明确业务处理权限和应承担的责任,对一般业务或直接接触客户的业务,均要经过复核,重要业务必须实行双签有效的制度,禁止一个人独立处理业务的全过程。
第二个层次是设立事后监督,事后监督是指通过完善各种现场、非现场的财务检查制度,对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性核查,建立以堵为主的监控防线。
事后监督可以根据业务量状况,设置相应的机构,组织一批业务素质高、思想品德好的人员,在规定时间内将全部会计业务重新进行一次复核性操作,以便及时发现和消除潜在的风险隐患。
同时,对监督的过程和结果以及反馈要纳入程序化、规范化管理。
第三个层次是以现有的稽核审计为基础,通过内部常规稽核、离岗审计、落实举报等方法和手段,对会计部门实施内部最后控制。
(四)加强电子联行制度建设,完善操作程序
首先,要制定严密细致的电子联行管理办法,明确电子联行岗位的业务操作规程职责,制定科学合理的考核办法和奖惩措施,选择思想端正、作风廉洁、工作认真负责、业务精通熟练的同志充实到联行岗位;其次,需尽快组织专门力量,进行程序开发,尽快实现电子联行系统与会计核算系统对接,减轻会计人员的工作量,保证资金汇率能得到即时监督,尽快完善电子联行系统的操作功能,加强机上监督,力求机上防范风险。
(五)加强审计稽核力度,化解会计风险
内部审计是农村信用社内控机制的重要组成部分,在农村信用社管理体系中是必不可少的,它在促进农村信用社健康发展、强化内控制度、规范业务操作行为、提高经营管理水平和经济效益、防范经济案件、化解会计风险等方面,发挥着不可替代的作用,但从当前农村信用社内部审计运作情况来看,还存在许多问题,主要表现在:
内审部门缺乏相对独立性;管理机制不够完善;方式简单,时效性不强,人力不足,影响了审计的质量。
要解决上述问题,充分发挥内审工作的职能作用,切实防范和化解分计风险,应从以下方面着手。
第一,加快改革内审体制。
一是改现行的平行审计设置为垂直审计设置,实行上级社派驻制;二是变现行的内审人员与信用社利益相联系为相脱离。
第二,改进内审方式、拓展审计领域。
一要坚持序时审计与后续检查相结合,使农村信用社各项业务管理工作规范化和制度化。
二是将内审的重点由经营合规性向风险性监督转变,将金融审计由原来单纯的财务收支审计转移到检查金融资产质量为重点的审计。
第三,充实内审部门力量,提高内审人员整体素质和审计工作质量。
各信用社管理部门要将思想过硬、业务过硬、作风过硬的优秀人才充实到内审部门来,同时要加强对审计人员的培训,要建立健全内审人员岗位责任制,严格内审奖惩制度。
(六)创建重视知识和人才的机制
当今社会,知识是创新的必备条件,人才是创新的主体。
德才兼备的人才不仅是现代企业赖以生存和发展的根基,而且是构建企业管理体系,推动企业管理创新的中间力量。
因此,重视知识和人才,造就优秀的人才,创建重视知识和人才的机制,是当前银行业所面临的一项迫在眉睫的、势在必行的战略任务。
首先,改革企业用人制度。
在引入竞争机制,实行平等、公开的竞聘上岗的制度的基础上,进一步完善企业人才等级制度。
管理者要知人善任,创造让优秀创新人才脱颖而出人才机制,让相应才能的人才处于相应的能级岗位,注意发现和使用那些具有信息意识、竞争意识、风险意识、创新能力、管理能力和公关能力的一批人,要扬长避短,量才为用,使人才配备尽量合理化,这是留住人才的有效措施之一,也是优化人才配置,提高银行业风险防范水平的必备条件。
其次,创造良好的吸引人才的环境。
如工资待遇、奖金制度、职位聘任、岗位责任制、成果评定与奖励、住房标准等整套政策和办法,千方百计吸引优秀人才从事企业工作,成为企业学术带头人、业务骨干和管理创新骨干。
第三,加大人才投资力度。
采取送出去和请进来的办法,加强企业员工再教育和再培训,促进企业员工知识更新,使其逐步成为新型的企业创新型和风险管理型人才。
加强会计队伍建设,做好会计人员的政治思想和职业道德教育,对会计人员进行新业务、新知识、新技能的培训,加强对会计内控制度和会计风险防范的培训和教育。
同时也要选好、配好会计主管人员,做好新老会计交接工作,为农村信用社会计队伍补新的血液,促进农村信用社各项业务持续、快速、健康发展。
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