自考高级财务会计核算题55248.docx
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自考高级财务会计核算题55248
3.考试题)长城公司为增值税一般纳税人,合用的增值税率为17%。
该公司以人民币
为记账本币,外币业务采纳交易发诞辰的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。
2008
年
3月
31
日有关
外币账
户余额如
下表
所示:
项目
外币账户余额(万美元)
汇率
人民币账户余额(万元人民
币)
银行存款
800
5600
应收账款
400
2800
对付账款
20
1400
长城公司2008年4月发生的外币交易或事项以下:
(1)3日,将100万美元兑换人民币,兑换获得的人民币已存入银行。
当天市场汇率为l美元=元人民币,当天银行买入价为1美元=元人民币。
(2)10日,从外国购入一批原资料,货款总数为400万美元。
该原资料已查收入库,货款还没有支付。
当天市场汇率为1美元=元人民币。
此外,以银行存款支付该原资料的入口关税500万元人民币和增值税万元人民币。
(3)14日,出口销售一批商品,销售价为600万美元,货款还没有收到。
当天市场汇率为
1美元=元人民币。
假定不考虑有关税费。
(4)20日,收到应收账款300万美元,款项已存入银行。
当天市场汇率为1美元=元人
民币。
该应收账款是2月份出口销售发生的。
(5)25日,以每股10美元价钱(不考虑有关税费)购入美国里尔公司刊行的股票
10000股
作为交易性金融财产,当天市场汇率为1美元=元人民币。
(6)30日,当天市场汇率为1美元=元人民币。
要求:
(1)为上述业务编制该公司4月份与外币交易或事项有关的会计分录(钱币单位:
万元)。
①借:
银行存款——人民币(100×)690
财务花费——汇兑损益10
贷:
银行存款——美元(100×)USD100/RMB700
②借:
原资料(400×+500)
3260
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
对付账款(400×)
③借:
应收账款(600×)
USD400/RMB2760
USD600/RMB4140
贷:
主营业务收入④借:
银行存款——美元(贷:
应收账款
300×)
4140
USD300/RMB2040
USD300/RMB2040
⑤借:
交易性金融财产
贷:
银行存款——美元(
10×)
68
USD10/RMB68
(2)填列该公司2008年4月30日外币账户发生的汇兑损益(汇兑利润以“+,”汇兑损失
以“-”表示)。
外币账户
4月30日汇兑损益(万元人民币)
银行存款(美元户)
-239
应收账款(美元户)
-210
对付账款(美元户)
-1346
第一空=(800-100+300-10)×(5600-700+2040-68)=6633-6872=-239万第二空=(400+600-300)×(2800+4140-2040)=4690-4900=-210万元第三空=(200+400)×(1400+2760)=2814-4160=-1346万元
【本位币余额调的是:
第二空借:
财务花费210贷:
应收账款210】
34.甲公司2008年发生损失4000000元,估计将来五年能获取足够的应纳税所得额来
填补损失。
假定2009年至2011年应纳税所得额分别为:
1000000元、2000000元、
2500000元。
甲公司合用的所得税税率为25%,已与税务部门交流能够在5年内用应
纳税所得额填补损失,且无其余临时性差别。
要求:
依据上述业务编甲公司2008年可抵扣损失对当年及此后各年所得税影响的会计分录。
解:
2008年借:
递延所得税财产
100万
贷:
所得税花费----递延所得税花费
100万
2009年
借:
所得税花费----递延所得税花费
25万
贷:
递延所得税财产
25万
2010年
借:
所得税花费----递延所得税花费
50万
贷:
递延所得税财产
50万
2011年
借:
所得税花费
----递延所得税花费
万
贷:
递延所得税财产
25万
贷:
应交税费
----应交所得税
万
35.甲公司
2007年
12月31日将一台账面价值
3000000元、已提折旧
1000000元的生
产设施按2500000元的价钱销售给乙公司,销售价款当天存入银行。
同时与乙公司签
订了一份融资租借合同将该生产设施租回,租借期为5年,未实现售后租回损益按平
均年限法分5年摊销。
假定不考虑有关税费。
要求:
(1)计算未实现售后租回损益。
(2)编制销售设施的会计分录。
(3)编制收到销售设施价款的会计分录。
(4)编
08年终分摊未实现售后租回损益的会计
分录
解:
(1)未实现售后租回损益=250万-(300万-100万)=50万元
(2)销售设施:
借:
固定财产清理200万累计折旧
100万
贷:
固定财产
300万
(3)收到价款借:
银行存款250万
贷:
固定财产清理200万递延利润----未实现售后租回损益
(4)2008年未分摊借:
递延利润----未实现售后租回损益10万
50万
贷:
制造花费
10万
36.2008年12月31日,甲公司以1100000元购入乙公司70%的股权(该归并为非同一
控制下的公司归并),另以银行存款支付归并过程中各项直接花费
13000元。
控制权取
得日乙公司可辨识净财产的公允价值等于账面价值。
控制权获得日前甲公司、乙公司
财产欠债表以下:
财产欠债表
2008年12月31日
单位:
元
项
目
甲公司
乙公司
银行存款
2000000
900000
存货
l950000
970000
固定财产
4200000
1000000
财产合计
8150000
2870000
短期借钱
l000000
680000
长久借钱
3400000
600000
欠债小计
4400000
l280000
股本
2000000
800000
资本公积
900
000
400000
盈余公积
550
000
200000
未分派利润
300
000
190000
所有者权益小计
3750000
1590000
欠债与所有者权益合计
8150000
2870000
要求:
(1)编制甲公司
2008年12月
31日购置乙公司股权的会计分录。
(2)编制甲公司控制权获得日归并工作稿本中的抵销分录。
(3)算甲公司归并财产欠债表中“财产”、“欠债”和“少量股东权益”项目金额。
解:
(1)2008年12月31日购置乙公司股权:
借:
长久股权投资----乙公司万贷:
银行存款万
(2)控制权获得日归并工作稿本中的抵销分录:
借:
股本
80万×70%=56万
资本公积
40万×70%=28万
盈余公积
20万×70%=14万
未分派利润
19万×70%=万
贷:
长久股权投资
----乙公司
万
(3)甲公司归并财产欠债表中的:
财产=815+=万
欠债=440+128=568万少量股东权益=159万×30%=万
37.2008年1月1日,甲公司以一台账面价值为2000000元的崭新设施汲取归并乙公
司。
假定归并前,甲、乙公司同为丙公司的子公司,归并当天已办好有关财产转移及股权转让手续,不考虑其余要素的影响。
归并交易发生前,两方的财产欠债表以下:
财产欠债表
2008年1月1日
金额:
元
项目
甲公司账面价值
乙公司账面价值
乙公司公允价值
银行存款
900000
300000
300000
应收账款
500000
500000
400000
存货
800000
700000
600000
固定财产
4180000
1800000
2200000
无形财产
200000
200000
财产合计
6380000
3500000
3700000
对付账款
1650000
900000
900000
长久借钱
2100000
l000000
1000000
欠债合计
3750000
1900000
1900000
股本
l630000
1150000
资本公积
300000
100000
盈余公积
200000
150000
未分派利润
500000
200000
所有者权益合计
2630000
l600000
1800000
欠债与所有者权益合计
6380000
3500000
3700000
要求:
(1)编制甲公司汲取归并乙公司的会计分录。
(2)计算甲公司归并后的净财产及股本、资本公积、盈余公积和未分派利润金额。
解:
(1)汲取归并的会计分录:
借:
银行存款
30万
应收账款
50万
存货
70万
固定财产
180万
无形财产20万
资本公积30万
盈余公积
20万
未分派利润
25万
贷:
对付账款
90万
长久借钱
100万
固定财产
200万
盈余公积
15万
未分派利润20万
(2)计算:
归并后的净财产=263万-(200万-160万)=223万
归并后的股本
=163万
归并后的资本公积
=30-30
归并后的盈余公积
=20-20+15=15万
归并后的未分派利润
=50-25+20=45万
1.2008年
12月
31日,某公司购入不需要安装的设施一台,购入成本为
80000元,估计使用
5
年,估计净残值为
0。
公司采纳直线法计提折旧,因切合税法例定的税收优惠政策,同意采纳双倍
余额递减法计提折旧。
假定税法例定的使用年限及净残值与会计规定同样,年终未对该项设施计
提减值准备。
该公司合用的所得税税率为25%。
要求:
(1)计算2009年终固定财产账面价值和计税基础;
(2)计算2009年临时性差别及其对所得税的影响额;(3)编制2009年有关会计分录。
答案:
(1)固定财产年终账面价值=80000-80000/5=64000元
固定财产年终计税基础=80000-8000040%=48×000元
(2)临时性差别=64000-48000=16000元
临时性差别的所得税影响额(或递延所得税欠债)=16000×25%=4000元
(3)会计分录:
借:
所得税花费4000贷:
递延所得税欠债4000
2.2008年1月1日,甲公司为躲避所拥有商品A公允价值改动风险,与某金融机构签署了一项衍生金融工具合同(即衍生金融工具B),并将其指定为2008年上半年商品
A价钱变化惹起的公允价值改动风险的套期。
衍生金融工具B的标的财产与被套期项
目商品在数目、质量、价钱改动和产地方面同样。
2008年1月1日,衍生金融工具B的公允价值为零,被套期项目(商品A)的账面价值和成本均为500000元,公允价值为550000元。
2008年6月30日,衍生金融工具B
的公允价值上涨了20000元,商品A的公允价值降落了20000元。
当天,甲公司将商
品A销售,款项存入银行。
甲公司预期该套期完整有效。
假定不考虑衍生金融工具的时间价值、商品销售有关的增值税及其余要素。
要求:
(1)编制2008年1月1日将库存商品套期的会计分录;
(2)编制2008年6月30日确认衍生金融工具和被套期库存商品公允价值改动的会计分录;(3)编制2008年6月30日销售库存商品并结转销售成本的会计分录。
答案:
(1)2008年1月1日,将商品A套期
借:
被套期项目——库存商品A500000贷:
库存商品——A500000
(2)2008年6月30日,确认衍生金融工具和被套期商品的公允价值改动
①结转套期工具B的公允价值
借:
套期工具——衍生金融工具B20000贷:
套期损益20000
②结转被套期项目A的公允价值改动
借:
套期损益20000贷:
被套期项目——库存商品A20000
(3)2008年6月30日,销售库存商品并结转销售成本
①销售库存商品A
借:
银行存款530000贷:
主营业务收入530000
②结转库存商品A的销售成本
借:
主营业务成本480000贷:
被套期项目——库存商品A480000
42008年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了以下内部交易:
(1)1月19日,甲公司向乙公司销售A商品300000元,毛利率为15%,款项已存入银
行。
乙公司将所购商品作为管理用固定财产使用,该固定财产估计使用年限为
5年,
估计净残值为0,从2008年2月起计提折旧。
(2)5月12日,甲公司向乙公司销售
B商品160000元,毛利率为
20%,回收银行存款
80000元,其余款项还没有回收(应收账款);乙公司从甲公司购入的商品中
60000元已
在2008年12月31日前实现销售,其余还没有销售。
(3)12月31日,甲公司对其应收账款计提了
10%的坏账准备。
要求:
依据上述资料编制甲公司2008年度归并工作稿本中的抵销分录。
答案:
(1)借:
营业收入300000
贷:
营业成本255000
固定财产——原价45
000
借:
固定财产——累计折旧8250
贷:
管理花费8250
(2)借:
营业收入160000
贷:
营业成本140000存货20000
借:
对付账款80000
贷:
应收账款80000
(3)借:
应收账款——坏账准备8000贷:
财产减值损失8000
2.[资料]某公司为季节性制造公司,每年
9-11月为生产月份,公司在生产期内租入设施,以供生产
所需。
依据租借协议9月租入设施一台,租借限期为
3个月,合计对付租金
120000元,每个月支付
40000元,并要早先支付押金20000元。
租入设施在使用时期因维修领用的原资料
18000元,维修
人员薪资9000元。
〔要求」依据上述经济业务,编制该公司的会计分录。
答案:
(
1)预支押金:
借:
其余应收款
20000
贷:
银行存款
20000
(2)每个月支付租金:
借:
制造花费
40000
贷:
银行存款
40000
(3)发生维修费:
借:
制造花费
27000
贷:
原资料
18000对付员工薪酬
9000
(4)回收押金:
借:
银行存款
20000
贷:
其余应收款
20000
3.[资料]某公司租入设施一台用于生产产品,需经改进后使用。
该设施租借期二年,为设施改进共
支出27000元,此中:
领用库存原资料12000元,支付维修工人薪资15000元。
每个月初依据租借协
议支付当月租金9000元。
〔要求〕依据上述经济业务,编制该公司的会计分录。
正确答案:
(1)支付改进花费时
借:
长久待摊花费—租入财产改进支出27000贷:
原资料12000对付员工薪酬15000
(2)每个月摊销改进花费(每个月记一次)
借:
制造花费—租借费1125(27000/24)贷:
长久待摊花费—租入财产改进支出1125
(3)支付租金的账务办理
借:
制造花费—租借费9000贷:
银行存款9000
4.考试题)资料:
长兴公司20×8年12月31日财产欠债表项目临时性差别计算表列示:
可抵扣临时
性差别700000元,应纳税临时性差别300000元。
该公司合用的所得税率为25%。
假定长兴公司
估计会连续盈余,能够获取足够的应纳税所得额,20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为
2725000元。
要求:
(1)计算长兴公司20×8年递延所得税财产、递延所得税欠债、递延所得税以及所得税费
用。
(2)编制有关所得税花费的会计分录。
【答案】(
1)递延所得税财产
=可抵扣临时性差别余额
×税率
=70
×25%=(万元)
递延所得税欠债
=应纳税临时性差别余额
×税率=30
×25%=(万元)
递延所得税=递延所得税欠债—递延所得税财产=—=—10(万元)
所得税花费=当期所得税+递延所得税=+(—10)=(万元)
(2)会计分录:
借:
所得税花费2625000递延所得税财产175000
贷:
应交税费—应交所得税2725000递延所得税欠债75000
4.考试题)2008年12月10日,A公司与B租借公司签署了一份设施租借合同,租入甲生产设施。
合同主要条款以下:
(1)起租日:
2008年
12月31日。
(2)租借期:
2008年12月31日至2012
年12月31日。
(3)租金支付方式:
2009年至2012年每年年终支付租金
80000元。
(4)甲生产设施2008
年12月31日的公允价值为
280000
元,估计尚可使用
5年。
(5)租借合同年利率为
6%。
甲生产设施于2008
年12月
31日运抵A公司,当天投入使用。
要求:
(1)判断该租借的种类。
(2)计算最低租借付款额的现值和未确认融资花费
(计算结果保存整
数)。
(3)编制
A公司起租日、
2009年支付租金的有关会计分录。
(利率为
6%,期数为
4期的一般年
金现值系数为
答案:
(1)本租借属于融资租借。
(2)最低租借付款额的现值=80000×=277208(元)
未确认融资花费=320000-277208=42792(元)
(3)会计分录
借:
固定财产—融资租入固定财产
277208
未确认融资花费
42792
贷:
长久对付款—对付融资租借款
320000
借:
长久对付款—对付融资租借款
80000
贷:
银行存款
80000
1.北方公司和银形公司是没有关系方关系的两个公司,以下是归并日两个公司财产、欠债的有关资
料:
北方(公司)公司
银形公司
项
目
账面价值
账面价值
公允价值
财产:
现金
15000
8000
8000
银行存款
2000000
350000
350000
应收账款(净额)
1000000
310000
300000
存货
3500000
600000
780000
固定财产—设施(净额)
5600000
470000
450000
固定财产—房子(净额)
4200000
900000
1200000
无形财产
300000
150000
100000
合
计
2788000
3188000
欠债:
短期借钱
1600000
对付账款
1800000
200000
190000
应交税费
850000
160000
160000
合
计
4250000
360000
350000
要求:
分别就以下状况,计算商誉、负商誉及编制北方(公司)公司所做的会计分录:
(1)北方(公司)公司用3000000元的钱币资本吞并银形公司。
(2)北方(公司)公司用2488000元钱币资本吞并银形公司。
正确答案:
(1)商誉=3000000-2838000=162000(元)
借:
库存现金8000银行存款350000
应收账款(净额)300000存货780000
固定财产—设施(净值)
450000
固定财产—房子(净值)
1200000
无形财产—专利使用权
100000
商誉
162000
贷:
对付账款
190000
应交税费
160000
银行存款
3000000
(2)负商誉=2838000-2488000=350000(元)
借:
库存现金
8000
银行存款
350000
应收账款(净额)
300000
存货780000
固定财产—设施(净值)
450000
固定财产—房子(净值)
1200000
无形财产—专利使用权
100000
贷:
对付账款
190000
应交税费
1600
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