初级会计师实务13年第一章第5节持有至期投资修改.docx
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初级会计师实务13年第一章第5节持有至期投资修改
第一章第五节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的内容
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
通常情况下,包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
注意:
第一,权益工具投资不能划分为持有至到期投资;
第二,“有明确意图持有至到期”是指投资者在取得投资时意图就是明确的。
第三,“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源,并不受外部因素影响将投资持有至到期。
二、持有至到期投资的账务处理
(一)持有至到期投资核算应设置的会计科目
1、持有至到期投资
分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。
(1)成本————=面值
(2)“应计利息”————=面值*票面利率,用于核算一次还本付息时
注意:
分期付息应在计息时直接计入“应收利息”科目。
(两者的区别,一个是明细科目,一个是一级科目)
(3)“利息调整”核算取得持有至到期投资时初始确认金额与面值的差额,以与资产负债表日计算确定的摊销额。
不仅反映债券折溢价,还包括佣金、手续费等。
——一般为倒挤金额。
2、投资收益
(二)持有至到期投资的初始计量
1、企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量,取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
注意:
企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,不构成持有至到期投资的初始确认金额。
2、一般会计分录
借:
持有至到期投资――成本(面值)
――应计利息(债券买入时所含的未到期利息)
――利息调整(差额,不仅反映债券折溢价,还包括佣金、手续费等。
可在借或贷,)——倒挤
应收利息(债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息)
贷:
其他货币资金等
3、入账成本(一级科目)=买价-到期未收到的利息+交易费用;————与交易性金融资产不一样
[教材例1-68]2×12年1月1日,甲公司支付价款2000000元(含交易费用)从XX证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12500份,债券票面价值总额为2500000元,票面年利率为4.72%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为118000元),本金在债券到期时一次性偿还。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
该债券投资的实际利率为10%。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
持有至到期投资——C公司债券——成本2500000
贷:
其他货币资金——存出投资款2000000
持有至到期投资——C公司债券——利息调整500000
[•单选题]2012年1月1日,甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万X,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2012年1月1日发行,每X债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司购入乙公司债券的入账价值(关键点)是()万元。
A.1050B.1062C.1200D.1212
[答案]B
[解析]甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062(万元)。
借:
持有至到期投资——成本(面值)1200
贷:
其他货币资金——存出投资款1062
持有至到期投资——利息调整138
[单选题]2012年1月1日,甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万X,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2012年1月1日发行,每X债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
甲公司购入乙公司债券时,“持有至到期投资—成本”科目的金额是()万元。
A.1050B.1062C.1200D.1212
[答案]C
[解析]
借:
持有至到期投资——成本(面值)1200
贷:
其他货币资金——存出投资款1062
持有至到期投资——利息调整138
(三)持有至到期投资的持有
企业在持有至到期投资的会计期间,所涉与的会计处理主要有两个方面:
一是在资产负债表日确认债券利息收入,二是在资产负债表日核算发生的减值损失。
1.持有至到期投资的债券利息收入
借:
应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
持有至到期投资—应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷:
投资收益(持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
持有至到期投资—利息调整(差额,也可能在借方)
金融资产的摊余成本,是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果:
(1)扣除已偿还的本金;
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
(3)扣除已发生的减值损失。
如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”,见下图:
投资收益=本期计提的利息收入=期初摊余成本×实际利率
本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息(期初摊余成本×实际利率)-本期收到的利息(分期付息债券面值×票面利率)和本金-本期计提的减值准备
[提示]当债券为到期一次还本付息的,上述计算期末持有至到期投资的摊余成本公式中“本期收到的利息和本金”项目为0。
例题·单选题]2012年1月1日,甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。
购入时实际支付价款2078.98万元,另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2012年1月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
假定不考虑其他因素,该持有至到期投资2013年12月31日的账面价值为()万元。
A.2062.14
B.2068.98
C.2072.54
D.2055.44
[答案]D
[解析]该持有至到期投资2012年12月31日的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元),2013年12月31日的账面价值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(万元)。
[教材例1-69]承[教材例1-68]根据约定,2×12年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118000元,并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元;
2×13年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118000元,并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208200元;
2×14年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118000元,并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217220元;
2×15年12月31日,甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118000元,并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227142元。
年份
期初摊余成本(a)
实际利息收入(b)
(按实际利率10%计算)
现金流入(c)
期末摊余成本
(d=a+b-c)
2×12
2000000
200000
118000
2082000
2×13
2082000
208200
118000
2172200
2×14
2172200
217220
118000
2271420
2×15
2271420
227142
118000
2380562
2×16
2380562
237438[包括尾差]
2618000
0
最后一年倒挤,先算现金流入,再算利息调整(倒挤,把以前的,减已摊的),最后算投资收益。
『正确答案』
甲公司应做如下会计分录:
(1)2×12年12月31日,确认C公司债券实际利息收入.
收到的债券利息时:
借:
应收利息一一C公司 118000
持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 82000
贷:
投资收益——C公司债券 200000
同时:
借:
其他货币资金——存出投资款 118000
贷:
应收利息——C公司 118000
(2)2×13年12月31日,确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时:
借:
应收利息——C公司 118000
持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 90200
贷:
投资收益一一C公司债券 208200
同时:
借:
其他货币资金一一存出投资款 118000
贷:
应收利息一一C公司 118000
(3)2×14年12月31日,确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时:
借:
应收利息一一公司 118000
持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 99220
贷:
投资收益一一C公司债券 217220
借:
其他货币资金一一存出投资款 118000
贷:
应收利息——C公司 118000
(4)2×15年12月31日,确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时:
借:
应收利息一一C公司 118000
持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 109142
贷:
投资收益----C公司债券 227142
借:
其他货币资金——存出投资款 118000
贷:
应收利息——C公司 118000
最后一年
借:
应收利息一一C公司 118000
持有至到期投资一一C公司债券一一利息调整 119438(50万--以前年度已摊金额)
贷:
投资收益----C公司债券 237438(以上两项之和)
借:
其他货币资金——存出投资款 2618000
贷:
应收利息——C公司 118000
持有至到期投资一一C公司债券一一成本2500000
[提示]计算从持有到到期该项资产,给企业累计实现的投资收益(当期利润)为多少?
20+20.82+21.722+22.7142+23.7438=109万
简便算法:
(其他货币资金——存出投资款的借方合计)—(其他货币资金——存出投资款的贷方合计)=11.8×5+250-200=109万
[提示]针对持有至到期投资收益的计算
1.如果计算某一期的投资收益,则需要已知实际利率;
2.如果计算总的投资收益,可以在不知道实际利率的情况下计算
[·单选题]2013年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万X,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于2012年1月1日发行,每X债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。
甲公司拟持有该债券至到期。
则甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益为()万元。
A.120B.258
C.270D.318
[答案]B
[解析]甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100×12×(1+5%×2)-(1050+12)=258(万元)。
2.持有至到期投资的减值
持有至到期投资减值准备的计提和转回
资产负债表日,持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的,企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值,将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
计提:
借:
资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备
贷:
持有至到期投资减值准备
已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的,应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。
转回的金额计入当期损益。
转回:
借:
持有至到期投资减值准备
贷:
资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备
以上不影响账面余额,影响账面价值发生变化。
[教材例1-70]承[教材例1-68],2×13年12月31日,有客观证据表明C公司发生了严重财务困难,假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766000元;2×15年12月31日,有客观证据表明C公司债券价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生的事项有关的,假定甲公司确定的应恢复的金额为700000元。
甲公司应编制如下会计分录:
12×13年12月31日,确认C公司债券投资的减值损失时:
借:
资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备——C公司债券766000
贷:
持有至到期投资减值准备
——C公司债券766000
22×15年12月31日,确认C公司债券投资减值损失的转回时:
借:
持有至到期投资减值准备——C公司债券700000
贷:
资产减值损失——计提的持有至到期投资减值准备
——C公司债券700000
(四)持有至到期投资的出售
企业出售持有至到期投资时,应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资损益进行会计处理,如果对持有至到期投资计提了减值准备,还应当同时结转减值准备。
借:
银行存款——实际收到的金额
借:
持有至到期投资减值准备
贷:
持有至到期投资——成本
贷:
持有至到期投资——应计利息
借或贷:
持有至到期投资——利息调整
借或贷:
投资收益——差额
[教材例1-71]承[教材例1-68]和[教材例1-69],2×16年1月5日,甲公司将所持有的12500份C公司债券全部出售,取得价款2400000元。
在该日,甲公司该债券投资的账面余额为2380562元,其中:
成本明细科目为借方余额2500000元,利息调整明细科目为贷方余额119438元。
假定该债券投资在持有期间未发生减值。
甲公司应编制如下会计分录:
借:
其他货币资金——存出投资款2400000
持有至到期投资——C公司债券
——利息调整119438
贷:
持有至到期投资——C公司债券
——成本2500000
投资收益——C公司债券19438
[例题·单选题]2012年A公司以500万元购入B公司同日发行的五年期每年付息到期还本的公司债券,准备持有至到期;债券面值总额480万元,票面利率5%,另支付交易费用5万元,该持有至到期投资的初始金额为( )万元。
A.500
B.505
C.480
D.485
『正确答案』B
『答案解析』企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量,取得持有至到期投资发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。
企业取得的持有至到期投资支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认应收项目,不构成持有至到期投资的初始确认金额。
[判断题]处置持有至到期投资时,应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。
()
[答案]×
[解析]应计入投资收益。
[•单选题]2011年1月1日,甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券,将其划分为持有至到期投资。
该债券票面年利率为10%,每年付息一次,实际年利率为7.53%。
2011年12月31日,假定不考虑其他因素,2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()万元。
A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200
[答案]A
[解析]本题会计分录为:
2011年1月1日
借:
持有至到期投资——成本1000
——利息调整100
贷:
银行存款1100
2011年12月31日
借:
应收利息100(面值×票面利率=1000×10%
贷:
投资收益82.83(期初摊余成本×实际率=1100×7.53%)
持有至到期投资——利息调整17.17
2011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本(即账面价值)为1082.83万元(1100+82.83-100)。
[提示1]如果要求计算2011年应确认的投资收益则是82.83万元。
[提示2]如果要求计算2012年的投资收益和2012年的账面价值。
2012年应确认的投资收益=1082.83×7.53%=81.54(万元);
2012年末账面价值=1082.83+1082.83×7.53%-1000×10%=1064.37(万元)。
[例题•单选题]针对一次还本付息的债券投资,某期末根据面值与票面利率确认的利息,计入()。
A.持有至到期投资——应计利息
B.应收利息
C.应付利息
D.持有至到期投资——利息调整
[答案]A
[解析]针对一次还本付息的债券投资,某期末根据面值与票面利率确认的利息,计入持有至到期投资——应计利息。
[例题•多选题]摊余成本是指该金融资产经过()调整后的结果。
A.扣除已偿还的本金
B.扣除已发生的减值损失
C.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
D.加上或减去采用票面利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
[答案]ABC
[解析]金融资产的摊余成本,是指经过下面调整后的结果:
(1)扣除已偿还的本金;
(2)扣除已发生的减值损失;
(3)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额(利息调整的摊销额)。
[例题•判断题]如果有客观证据表明金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算相差很小,也可以采用名义利率代替实际利率使用。
()
[答案]√
[解析]如果有客观证据表明金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算相差很小,也可以采用名义利率代替实际利率使用。
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