《会计案例分析》作业答案.docx
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《会计案例分析》作业答案
《会计案例分析》作业答案
《会计案例分析》作业一
一、简答题
1、新《企业会计准则-基本准则》对会计信息质量提出了哪些要求?
答:
(1)可靠性。
是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业的财务状况和经营成果。
(2)相关性。
是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。
(3)可理解性。
是指企业提供的会计信息应当清晰明了,便于信息的使用者理解和使用。
(4)可比性。
是指会计核算必须符合国家的统一规定,提供相互可比的会计核算资料。
(5)实质重于形式。
实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式,包括法律形式。
(6)重要性。
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。
(7)谨慎性。
又称稳健性,是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或收益、低估负债或费用。
(8)及时性。
是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或延后。
2、你如何看待会计人员客观公正、坚持准则的的职业道德要求?
答:
(1)客观就是按事物的本来面目去反映,不掺杂个人的主观意愿,也不为他人的意见所左右。
公正就是平等、公正、没有偏失。
客观公正要求会计人员要有端正的态度、依法办事、实事求是、不偏不倚。
(2)坚持准则是指会计人员在处理业务过程中,要严格按照会计法律制度办事,不为主观或他人意志左右。
要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度,始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算,实施会计监督。
3、如何加强企业货币资金的管理?
答:
(1)建立货币资金的预算机制。
企业应根据经营预算和资本预算,对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。
(2)严格管理货币支出和收入。
对于各项费用、支出根据管理权限,授权能够审批的额度,通过严格审批,使资金不至于浪费和滥用。
(3)提高资金利用效果。
提高闲置资金的使用效益。
(4)建立风险指标监控体系。
资金管理过程中,会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。
关注市场、环境等各方面的信息,对可能产生重大风险的变化,及时采取有利措施予以规避。
(5)加强货币资全的日常控制。
包括遵守现金使用范围的规定、遵守库存现金限额的规定、遵守现金收支的规定和做好银行存款的日常管理等。
二、单项案例
2009年1月,会芳服装厂发生如下事项:
(1)4日,该厂与波氏公司签订购买一批布料的合同,总价款20万元。
合同约定波氏公司先交付布料,会芳服装厂验货合格后支付货款。
25日,波氏公司交货,会芳服装厂验货时发现其质量不符合合同的约定要求,提出退货。
波氏公司承认质量不符合合同的约定要求,但认为并不会影响服装加工,不同意退货。
会芳服装厂遂拒绝支付货款。
(2)7日,该厂会计人员王某脱产学习一个星期,会计科长指定出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登记工作,未办理会计工作交接手续。
(3)10日,该厂档案科会同会计科销毁了一批保管期限已满的会计档案,未报经厂领导批准,也未编造会计档案销毁清册,销毁后未履行任何手续。
(4)该厂2008年度亏损20万元。
20日,会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业的财务会计报告,将本年度利润调整为盈利50万元,并将调整后的企业财务会计报告经厂长及有关人员签名、盖章后向有关单位报送。
要求:
根据以上事实,回答下列问题:
(1)会芳服装厂拒绝支付波氏公司货款是否合法?
为什么?
(2)出纳李某临时兼管王某的债权债务账目的登记工作是否符合规定?
(3)会计人员王某脱产学习一个星期,是否需要办理会计工作交接手续?
(4)会芳服装厂档案科会同会计科销毁保管期满的会计档案在程序上是否符合规定?
为什么?
(5)会芳服装厂厂长对会计科长授意会计人员采取伪造会计凭证等手段调整企业财务会计报告的行为是否承担法律责任?
为什么?
答:
(l)合法。
根据我国《合同法》的规定,合同当事人互负债务,有先后履行顺序,先履行一方履行债务不符合约定的,后履行一方有权拒绝其相应的履行要求。
波氏公司提供的布料不符合合同约定的质量要求,故会芳服装厂有权拒绝支付布料货款。
(2)不符合规定(出纳人员不得兼管债权债务账目的登记工作)。
(3)需要办理会计工作交接手续。
(4)不符合规定。
会计档案保管期满需要销毁的,需编造会计档案销毁清册,经单位负责人签署意见同意后方可销毁。
销毁后,监销人应当在会计档案销毁清册上签章,并将监销情况报告单位负责人。
(5)应承担法律责任。
根据我国《会计法》规定,单位负责人(厂长)应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
三、综合案例分析
1、案例介绍:
麦科特公司全称麦科特光电股份有限公司,2000年8月7日在深交所上市(代码0150),拥有光学机械、纺织轻化、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业,是全国最大光学生产基地之一。
麦科特上市之初曾被多次举报,早在2000年11月证监会就开始对其调查,但直到2001年8月24日,麦科特突然发布风险提示公告,称"公司现接受中国证监会的调查,公司正积极主动配合"。
调查原因公告未交代,麦科特公司当时就发布了这样一则内容模糊的风险提示公告,2001年9月22日中国证监会通过媒体发表公开谈话,将麦科特的问题定性为"欺诈发行上市",对在麦科特上市过程中由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件,中国证监会发言人一概给出了"严重失实"的结论,并认定其中有涉嫌犯罪的行为。
(1)麦科特的欺诈事实
经查,麦科特光电股份有限公司利用虚构巨额利润、欺诈上市。
证监会通过对麦科特利润虚假问题调查,查明该公司的问题主要为通过伪造进口设备融资租赁合同,虚构固定资产9074万港元;采用伪造材料和产品购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段虚构收人3011.8万港元,虚构成本20798万港元,虚构利润9320万港元,其中1997年虚构利润4164万港元,1998年虚构利润3825万港元,1999年虚构利润1331万港元;为达到上市规模,麦科特将虚构利润9000多万港元先转成资本公积金再转为实收资本(以便符合上市的要求,达到上市的目的),麦科特的行为明显属于欺诈上市。
更有甚者,在麦科特发行上市过程中,深圳华鹏会计师事务所为其出具了严重失实的审计报告,广东大正联合资产评估有限责任公司出具了严重失实的资产评估报告,广东明大律师事务所出具了严重失实的法律意见书,南方证券有限公司参与编制了严重失实的发行申报文件。
(2)相关部门及人员的法律责任
1)麦科特上市的相关中介机构及责任人员
麦科特法律文书制定者:
广东明大律师事务所,律师曾文秀、罗浩东、林焕均;
麦科特主承销商:
南方证券有限公司;
麦科特会计师事务所:
深圳华鹏会计师事务所,中国注册会计师何佳义、张翠云;
麦科特资产评估机构:
广东大正联合资产评估有限责任公司。
2)麦科特高级管理人员
董事长钟伟贤;副董事长、总经理高志卿;进出口部经理、监事会召集人石立崇;总会计师蓝国萍;董事会秘书刘永青。
3)法律责任
麦科特及上述中介机构涉嫌犯罪的有关责任人员,被依法移送公安机关。
深圳华鹏会计师事务所有6人被刑事拘留或取保候审,其中该会计师事务所负责人等4人被刑事拘留,另有2人被取保候审。
明大律师事务所的麦科特经手律师正在配合调查,律师事务所也正在主动寻求被广州当地一家律师事务所兼并。
广东大正联合资产评估有限公司是广东省内实力较强的资产评估机构,也是为数不多的几家有证券类资产评估资格的公司,因涉嫌在麦科特公司造假上市一案中提供虚假报告,被广东省高院取消了在省内各级法院的年度委托评估资格。
南方证券,按照有关规定,股票承销前的尽职调查主要由主承销商担任,主承销商应对发行募股的招股说明书中将要披露的全部内容进行全面审查。
如果公司发行股票时出现虚假陈述、重大遗漏等欺诈公众的事件,承销商将承担相应的法律责任,除非其能证明自己也是欺诈的受害者;如果其不能证明自己也是欺诈的受害者,那么根据有关规定,有可能受到停止或暂停主承销商资格的处分。
2002年1月16日,麦科特欺诈上市案在广东省惠州市中级人民法院首次开庭。
起诉书对麦科特光电股份有限公司、原麦科特集团有限公司、麦科特光电股份有限公司负责人钟伟贤、原南方证券有限公司投资银行深圳部副总经理唐胜成、原麦科特集团有限公司总会计师练国富、麦科特光电股份有限公司副董事长兼总经理高志卿提起刑事诉讼,罪名是涉嫌参与欺诈上市案。
对麦科特上市所涉及的中介机构的刑事诉讼程序亦已展开。
据《财经》获知,广东明大律师事务所(为麦科特光电股份有限公司上市出具法律意见书)及其主任律师郭锦凯、深圳华鹏会计师事务所(提供审计报告)及其所长吕润波、广东大正联合资产评估有限责任公司(提供资产评估报告)及其副总经理郑炳南也将以"提供虚假证明文件罪"被指控。
2、案例思考:
麦科特案对你有什么启迪?
答:
1.麦科特事件的主要原因在于人的素质缺乏和制度的不完善。
(1)会计职业人员诚信缺失,缺乏职业道德修养,在利益的链条上环环造假。
诚信是市场经济的要求,是企业的无形资产,事关企业的成败。
诚信从业更是会计人员工作的必要前提。
麦科特造假事件突显了严重的诚信危机和提高会计人员职业道德的重要性。
在麦科特发行上市过程中,深圳华鹏会计师事务所会计师为其出具严重失实的审计报告,广东大正联合资产评估有限责任公司评估师出具严重失实的资产评估报告,广东明大律师事务所律师出具了严重失实的法律意见书,南方证券有限公司券商参与编制了严重失实的发行申报文件。
中介机构作为一种市场制衡力量来设置的,“勤勉尽责,诚实守信”是其最基本的职业信条。
麦科特做假案曝光后,再一次引起市场哗然。
究其原因,不仅该企业三年内共虚构利润9000多万港元,并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹;更恐惧的是,在此过程中所有中介机构无一例外地“开闸放水”、“推波助澜”,使这起造假工程发挥到了“极致”。
对在麦科特上市过程中,由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件,中国证监会发言人一概给出了“严重失实”的结论,并认定其中有涉嫌犯罪的行为。
2.我国早期上市公司造假上市,是同计划经济体制下的行政控制和干预股票发行的政府行为分不开的,在上市公司违规行为的背后,无不可以看到政府行为的影子。
这或许正是一些早期发生的造假上市案难以按退市处理的重要原因。
但麦科特是2000年8月7日在深交所上市的,其时,红光欺诈上市案已被成都检察院提起刑事诉讼。
在这种情况下,麦科特造假案的出现,充分说明了有法不依的严重后果。
3.通过这个事件我们应注意以下几点:
(1)注册会计师应保持和坚守应有的独立性和道德防线。
(2)应该强调注册会计师的专业胜任能力和职业谨慎理念。
过去我们做审计时习惯于按照传统的帐目基础审计方法,从报表到总帐、明细帐、记帐凭证直至原始凭证进行追索审计,但从发生的各项案件来看,对我们的审计技术方法、职业谨慎理念提出了严峻的挑战。
任何类型的审计业务时都应评估其风险。
对风险太高而自己又胜任不了的业务要敢于说“No!
”?
根据《独立审计准则》的规定,注册会计师在承接业务时对必须评估客户的经营风险和审计风险,没有能力做的业务应予以拒绝做。
(4)要注意防范和化解注册会计师及其助理人员的道德风险的。
事务所业务质量能否得到保障是依赖于注册会计师的专业胜任能力,但从另一方面讲,并非专业水平越高就越能能保证执业质量,还应注意防范道德风险问题。
现在从整个证券市场乃至整个国家市场经济来讲,道德信誉机制没有得到充分的建立,委托人对注册会计师不讲信誉,不能够提供真实、客观的信息,事务所的客观执业环境很大程度上要依赖于法律环境、社会环境的改善来解决,但事务所内部应建立制度,来防范内部的道德风险。
会计案例分析作业二
1、坏账准备的计提方法有哪些?
企业选择不同的方法和计提比例会产生什么不同结果?
(可举例说明)
答:
企业会计准则要求企业采用备抵法估计企业的坏账,计提坏账准备的方法由企业自行确定。
坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、应收账款余额百分比法、赊销百分比法等。
企业可自行决定采用何种方法,或根据情况分别采用不同的方法,但一旦选用,不得随意变更。
企业选择不同的方法和计提比例会对当期利润的高低造成影响。
如哈空调2007年年报表示,业绩增长的主要原因是销售收入增长,同时特别强调,“由于会计估计变更,即对应收账款坏账准备的计提方法由账龄分析法变更为迁移模型法,增加本年净利润4116.54万元,占净利润总额的17.47%”。
2、存货的计价方法有哪些?
选择不同的计价方法对企业有什么影响?
P17案例2.8
答:
存货的计价方法分为计划成本法和实际成本法。
而采用实际成本计价的方法又可以分为:
①先进先出法:
假定先收到的存货先发出,按进货先后顺序和各批单价,随时计算发出和结存余额的一种计算方式。
②移动加权平均法:
根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。
③个别计价法:
以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法。
不同的存货计价方法将会产生不同的利润和期末存货估价,并对企业的税收负担、现金流量产生影响。
采用先进先出法。
期末存货的价格接近于当时的价格,真实反映企业期末资产状况,符合谨慎原则的要求。
先进先出法虽然能够较好地符合存货管理、存货估价及业绩评价的要求,但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所得税支出。
当企业采用加权平均法和移动加权平均法时,本期销货成本是在早期购货成本与当期购货成本之间。
但采用这两种方法会使当期计算得出的销售利润大于与当期销售成本配比的实际销售利润。
计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比,又不能完全消除通货膨胀的影响,因而就可能同时损害前后两个不同会计期间会计信息的真实性。
3、固定资产的折旧方法有哪些?
选择不同的折旧方法对企业有什么影响?
P30案例2.18
答:
计提固定资产折旧方法通常分为直线折旧法和加速折旧法两类,具体包括:
(1)年限平均法:
将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。
(2)工作量法:
根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。
(3)双倍余额递减法:
年折旧率=[2/预计使用年限]*100%,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
(4)年数总和法:
指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。
影响:
尽管在固定资产的整个使用年限内,直线折旧法与加速折旧法在计提的折旧总额和缴纳的所得税总额上是相同的,但加速折旧前期计提较多的折旧费,增加企业成本费用,从而减少本期利润,减少企业本期所得税的缴纳。
同时企业可以利用迟延纳税机会,更充分地利用货币资金,减少资金筹措成本。
并且加速折旧法使企业在短时期内迅速收回大部分投资,减少财产风险。
二、单项案例题
宏光股份公司所属的宝隆工厂是一家一般纳税人企业,生产A产品,其产品主要在国内各大城市销售。
该企业的所得税按月计算,适用的所得税税率为33%。
2004年11月初,该企业的税务专管员张涛到宝隆工厂检查10月份的纳税情况,会计刘敏提供了下述有关资料:
(1)反映存货的有关项目的期初、期末余额分别为:
10月1日10月31日
原材料275200248000
在产品1290015360
产成品164360188900
(2)本月发生的各项收入与支出如下:
生产工人的工资及福利费147200元
车间管理人员的工资及福利费55000元
行政管理人员的工资及福利费28640元
车间一般消耗材料29600元
折旧费用--机器设备33000元
--生产部门房屋22000元
--行政办公用房17000元
本期购入材料712400元
本期销售收入1193840元
保险费用1040元
利息费用4800元
销售费用12900元
邮电费用200元
销售税金58260元
差旅费1200元
所得税23548.80元
经过简单查对,税务专管员张涛认为宝隆工厂的所得税计算有错误,请帮助会计刘毅找出错误所在,正确的所得税额应该是多少?
答:
首先应计算本月完工产品成本。
本月完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本。
本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用,分别计算如下:
本期消耗的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本-期末库存材料成本=275200+712400-248000=739600(元)
本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两部分,题中已知车间一般性消耗的材料为29600元,故:
生产产品消耗的直接材料为739600-29600=710000元;
直接人工费为147200元;
本月发生的制造费用=55000+29600+33000+22000=139600元
本期为生产产品而发生的生产费用总额=710000+147200+139600=996800元。
本月完工产品成本=12900+996800-15360=994340元。
其次计算本期销售产品成本。
本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工入库产品成本-期末库存产品成本=164360+994340-188900=969800元。
本月实现的销售收入为1193840元,
本月发生的销售费用为12900元,
销售税金为58260元,
产品销售利润=1193840-969800-12900-58260=152880元。
本月发生的管理费用为28640+17000+1040+200+1200=48080元,
财务费用为4800元,
营业利润=产品销售利润-管理费用-财务费用=152880-48080-4800=100000元。
由于该企业没有投资收益和营业外收支项目,所以营业利润即为利润总额。
另外根据题中所给资料,没有其他纳税调整项目,因而利润总额就是应纳税所得额,计算出的所得税=100000×33%=33000元,而该企业会计计算出的所得税额为23548.8元,显然是错误的。
会计刘敏在计算上出现了错误。
我们可以采取倒推的方法来寻找错误:
按照刘敏的计算,所得税额为23548.8元,即应纳税所得额为23548.8÷33%=71360元,与正常的利润总额相差28640元,而这个数字恰好是该企业行政管理人员工资及福利费,也就是说会计刘敏在计算利润总额时重减了行政管理人员工资及福利费,导致了利润总额虚减28640元。
三、综合案例
1、案例介绍:
沈阳黎明服装股份有限公司1998年12月23日公开发行7000万社会公众股,1999年1月28日股票上市,股票代码:
600167。
公司主营业务:
服装、服饰、毛纺织品及原辅料开发设计、加工、制造、批发、仓储等。
上市当年该公司为粉饰经营业绩,通过非法手段编造虚假财务数据,虚增资产8996万元,虚增负债1956万元,虚增所有者权益7413万元,虚增主营业务收入1.5277亿元,虚增利润总额8679万元,虚增主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的37%和166%,于2001年被财政部驻辽宁省财政监察专员办事处查出。
黎明股份造假的主要手段如下:
(1)通过与关联企业或非关联企业对开增值税发票虚增收入和利润。
例如,该公司所属的黎明毛纺织厂通过与11户企业对开增值税发票,虚增主营业务收入1.07亿元,虚转成本7812万元,虚增利润2902万元,虚增存货2961万元,巧妙地利用增值税抵扣制度,对开增值税发票,即达到虚增收入的目的,又不增加税负。
(2)虚开销售发票、虚增收入和利润。
该公司为了达到虚增收入和利润的目的,不惜付出真纳税的代价。
公司所属营销中心,1996年6月和12月,虚拟了两个销售对象即沈阳红尊公司、宜昌盛泰服饰公司,虚开不能做进项抵扣的普通增值税发票,虚拟主营业务收入2269万元,虚增主营业务成本1124万元,管理费用105万元,虚增利润1039万元,相应虚增应收账款1748万元,坏账准备105万元,预提费用174万元,应交税金224万元,虚减内部往来款206万元。
(3)利用有关出口货物优惠政策虚构收入。
该公司利用出口货物可以自制发票的条件,虚拟外销业务以达到虚增收入、利润的目的。
例如:
公司所属的进出口公司1999年6月通过这种方式虚增主营业务收入582万元,虚增主营业务成本519万元,虚增利润63万元,相应虚增应收账款582万元,虚减存货519万元。
(4)人为扩大出口企业销售核算的范围、虚增收入。
如:
黎明进出口公司擅自将本应在"委托发出材料"科目核算的委托加工服装业务,通过与被委托单位对开发票的形式进行销售核算,虚增销售收入888万元。
2、案例思考:
(1)上市公司会计造假的动机何在?
(2)你还能列举出哪些会计造假手段?
答:
1、造假动机:
(1)融资(圈钱)。
资金于企业,犹如血液于人体,盈利公司为扩充设备,需要更多的资金;亏损公司为了营运周转,更需要资金。
企业为达到借款或增加资本的目的,可能虚报其财务报表,以便说服资金提供者,作出决策。
(2)二级市场炒作(操纵价格)。
企业股票如果上市,为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动,常利用不实的财务报表,以达到目的。
股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时性的下跌,以便操纵者得以廉价购进股票,以取得更大的控制权或待价而沽。
琼民源与银广夏造假案主要目的是配合庄家二级市级操纵价格。
(3)其他考虑。
我国上市公司粉饰报表另外一个目的是避免带帽(“ST”、“PT”)以及退市;如果已带帽了,“ST”不想沦为“PT”,“PT”不想最后退市,这些带帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲望,以达到摘帽的目的。
此外,公司管理阶层为了达到预期目标,借以表现其为成功的经理人;或是为了贪得绩效奖金或分红,可能虚报财务报表。
前者可能为了表现自我或与工作职位安全有关;后者则是为了物质报酬。
2、常见造假手法一般有以下几种。
(1)多计存货价值。
对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值,从而降低销售成本,增加营业利益。
或虚列存货,以隐瞒存货减少的事实。
(2)多计应收账款。
由于虚列销售收入,导致应收账款虚增;或应收账款少提坏账准备,导致应收账款变现净值虚增。
(3)多计固定资产。
例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。
(4)费用任意递延。
例如将研究发展支出列为递延资产,或将一般性广告费、修缮维护费用或试车失败损失等递延。
(5)漏列负债。
例如漏列对外欠款或少估应付费用。
(6)虚增销售收入。
会计期间划分不确实,或会计原则适用错误,导致提前确认销售收入;或虚列销售收入交易事项,以增加利益。
(7)虚减销售成本。
由于虚增期末存货价值,导致销售成本随之虚减。
(8)隐瞒重要事项的披露。
例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联交易、或有负债、会计方法改变等,不予适当披露。
等等。
会计案例分析作业三
1.新《企业会计准则》在界定借款费用范围方面有什么变化?
P38案例3.2
答:
(1)允许资本化的资产范围的变化:
原范围是购建的固定资产,新准则的范围有所扩大,变为:
包括购建的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产。
(2)允许资本化的借款范围的变化:
原范围是只有专门借款才可以资本化,新准则的范围有所扩大,除了专门借款,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款也允许资本化。
(3)借款利息资本化金额确认范围的变化:
原来是通过计算累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算
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