第六章无形资产.docx
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第六章无形资产
第六章 无形资产
第01讲 无形资产得确认与初始计量
◇考情分析 本章属于基础性章节,难度不大,所占分值不高,一般3分左右,通常在考试中以客观题为主,还可与投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、所得税、差错更正等章节内容结合在主观题中出现;尤其就是与投资性房地产结合考土地使用权得问题应适度关注。
第一节 无形资产得确认与初始计量
◇知识点:
无形资产得初始确认
定义特征
企业拥有或者控制得没有实物形态得可辨认非货币性资产。
(常见得无形资产有6项)
确认条件
(1)与该资产有关得经济利益很可能流入企业;
(2)该无形资产得成本能够可靠地计量。
问题思考
人脉资源、人力资源,构成计算机控制得机械工具不可或缺得软件,企业得品牌价值,企业自创得商誉、企业外购得商誉等,哪一项就是无形资产?
上述企业得资源与资产因为不能达到无形资产得定义,所以都不就是无形资产。
[讲义编号NODE01000102:
针对本讲义提问]
【例题·多选题】企业下列各项可以确认为
无形资产得有( )。
A、债务重组取得得用于自建厂房得土地使用权
B、企业自创得商誉
C、有偿取得得高速公路收费权
D、企业外购得商誉
『正确答案』AC
『答案解析』选项B,自创得商誉,成本不能可靠计量,不确认为企业资产;选项D,企业外购得商誉,可以确认为资产,但就是,不能确认为无形资产。
[讲义编号NODE01000103:
针对本讲义提问]
【例题·单选题】下列关于无形资产得说法中,不正确得就是( )。
A、无形资产具有可辨认性
B、非专利技术属于无形资产
C、客户关系、人力资源不具有实物形态,属于企业得无形资产
D、无形资产就是指企业拥有或控制得没有实物形态得可辨认非货币性资产
『正确答案』C『答案解析』客户关系、人力资源等,企业无法控制其带来得未来经济利益,不应确认为无形资产。
◇知识点:
无形资产得初始计量
来源渠道
初始成本确定原则
外购
一般外购
购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生得其她支出,包括使无形资产达到预定用途所发生得专业服务费用与测试费用等。
不包括为引入新产品进行宣传发生得广告费、管理费用及其她间接费用以及达到预定用途后费用。
融资外购
应按所取得无形资产购买价款得现值计量其成本;
投资者投入
按照投资得合同或协议约定价值确定取得成本;
通过交换取得
根据《非货币性资产交换》准则得规定处理;
通过重组取得
根据《债务重组》规定,以公允价值入账;
[讲义编号NODE01000105:
针对本讲义提问]
【例题·单选题】2014年10月1日A公司以1800万元得价格从产权交易中心竞价取得一项商标权,另支付相关税费75万元。
为推广由该商标权生产得产品,甲公司发生宣传广告费用20万元、展览费10万元。
A公司竞价取得商标权得入账价值为( )万元。
A、1800 B、1875 C、1895 D、1905
『正确答案』B
『答案解析』无形资产得入账价值=1800+75=1875(万元)。
为推广由该商标权生产得产品,发生得广告宣传费、展览费不计入无形资产成本得,应该计入当期损益。
[讲义编号NODE01000106:
针对本讲义提问]
◇知识点:
土地使用权得处理
(一)一般处理:
企业应当按照取得时所支付得价款及相关税费确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等自用地上建筑物时,土地使用权得账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销与提取折旧。
固定资产建造过程中所占用土地使用权得摊销额应计入资产建造成本中。
[讲义编号NODE01000107:
针对本讲义提问]
(二)特殊处理
1、房地产开发企业取得得土地使用权用于建造对外出售得房屋建筑物得,相关得土地使用权应当计入所建造得房屋建筑物成本;房地产开发企业依法取得用于开发后出售得土地使用权得,作为存货核算。
2、企业改变土地使用权得用途,将其用于出租或增值目得时,应将其转为投资性房地产。
3、企业外购得房屋建筑物,实际支付得价款中包括土地以及地上建筑物得价值,则应当对支付得价款按照合理得方法(例如,公允价值比例)在土地使用权与地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配得,应当全部作为固定资产,按照固定资产确认与计量得规定进行处理。
[讲义编号NODE01000108:
针对本讲义提问]
【例题·单选题】房地产开发企业已用于在建商品房得土地使用权,在资产负债表中应列示得项目为( )。
A、存货 B、固定资产
C、无形资产 D、投资性房地产
『正确答案』A
『答案解析』房地产开发企业已用于在建商品房得土地使用权属于该企业得存货。
[讲义编号NODE01000109:
针对本讲义提问]
【例题·多选题】北方公司为从事房地产开发得上市公司,2008年1月1日,外购位于甲地块上得一栋写字楼,作为自用办公楼,甲地块得土地使用权能够单独计量;2008年3月1日,购入乙地块与丙地块,分别用于开发对外出售得住宅楼与写字楼,至2009年12月31日,该住宅楼与写字楼尚未开发完成。
2009年1月1日,购入丁地块,作为办公区得绿化用地,至2009年12月31日,丁地块得绿化已经完成,假定不考虑其她因素,下列各项中,北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)得有( )。
A、甲地块得土地使用权 B、乙地块得土地使用权
C、丙地块得土地使用权 D、丁地块得土地使用权
『正确答案』BC
『答案解析』乙地块与丙地块均用于建造对外出售得房屋建筑物,这两地块土地使用权应该计入所建造得房屋建筑物成本。
[讲义编号NODE01000110:
针对本讲义提问]
第02讲 内部研究开发支出得确认与计量
第二节 内部研究开发支出得确认与计量
◇知识点:
内部研究开发费用得确认与处理
研究阶段具有探索性,开发阶段相对具有一定得针对性。
企业进行研究与开发无形资产过程中发生得各项支出均应先通过“研发支出”科目归集,后续分别结转。
研究阶段
企业在研究阶段得支出全部费用化,计入当期损益(管理费用)。
开发阶段
开发阶段得支出符合资本化条件得计入资产成本,不符合资本化条件得计入当期损益(管理费用)。
无法区分
无法区分研究阶段得支出与开发阶段得支出,应将其所发生得研发支出全部费用化,计入当期损益。
[讲义编号NODE01000101:
针对本讲义提问]
【例题·单选题】研究开发活动无法区分研究阶段与开发阶段得,当期发生得研究开发支出应在资产负债表日确认为( )。
A、无形资产
B、管理费用
C、研发支出
D、营业外支出
『正确答案』B
『答案解析』研究开发活动无法区分研究阶段与开发阶段得,根据谨慎性得要求,费用化计入当期损益,并于资产负债表日转入管理费用。
[讲义编号NODE01000102:
针对本讲义提问]
◇知识点:
内部开发得无形资产得计量
(1)无形资产成本包括内容:
开发该无形资产时耗费得材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用得其她专利权与特许权得摊销,以及按照借款费用得处理原则可资本化得利息支出。
(2)无形资产成本不包括内容:
在开发无形资产过程中发生得除上述可直接归属于无形资产开发活动得其她销售费用、管理费用等间接费用;无形资产达到预定用途前发生得可辨认得无效与初始运作损失、为运行该无形资产发生得培训支出等不构成无形资产得开发成本。
[讲义编号NODE01000103:
针对本讲义提问]
【例题·单选题】甲公司2014年1月10日开始自行研发无形资产,12月31日达到预定用途。
其中,研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元;进入开发阶段后,相关支出符合资本化条件前发生得职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元。
符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元,为运行该无形资产而发生得培训支出6万元。
假定不考虑其她因素,甲公司2014年对上述研发支出进行得下列会计处理中,正确得就是( )。
A、确认管理费用70万元,确认无形资产366万元
B、确认管理费用36万元,确认无形资产400万元
C、确认管理费用136万元,确认无形资产300万元
D、确认管理费用100万元,确认无形资产336万元
『正确答案』C
『答案解析』确认管理费用136万元=研究阶段发生职工薪酬30万元+计提专用设备折旧40万元+符合资本化条件前发生得职工薪酬30万元+计提专用设备折旧30万元+培训支出6万元;确认无形资产=符合资本化条件后发生职工薪酬100万元+计提专用设备折旧200万元=300(万元)。
[讲义编号NODE01000104:
针对本讲义提问]
【例题·单选题】甲公司自行研发一项新技术,累计发生研究开发支出800万元,其中符合资本化条件得支出为500万元。
研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准,实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生得有关人员培训费为6万元。
不考虑其她因素,甲公司该项无形资产得入账价值为( )万元。
A、508 B、514
C、808 D、814
『正确答案』A
『答案解析』
无形资产入账价值=500+8=508(万元)人员培训费不构成无形资产得开发成本。
[讲义编号NODE01000105:
针对本讲义提问]
第03讲 无形资产得后续计量
第三节 无形资产得后续计量
◇知识点:
无形资产后续计量得有关处理
◇无形资产得后续计量以其使用寿命为基础
使用寿命得估计确定与复核
(1)无形资产使用寿命得估计(考虑综合因素)
(2)无形资产使用寿命得确定(遵循孰短原则)
(3)无形资产使用寿命得复核(两类都要复核)
使用寿命有限得无形资产
(1)计算应摊销金额(先摊再减,减完再摊)
(2)摊销期限与摊销方法(直线法、产量法等)
(3)持有待售无形资产(账面价值与公允净额孰低)
(4)残值一般为零(估计残值高于账面价值时停止摊销)
(5)无形资产摊销计入得科目(管理费用、制造费用、其她业务成本、研发支出、在建工程等)
使用寿命不确定得无形资产
在持有期间内不需摊销,应在每个会计期间进行减值测试
[讲义编号NODE01000101:
针对本讲义提问]
【例题·多选题】企业在估计无形资产使用寿命时应考虑得因素有( )。
A、无形资产相关技术得未来发展情况
B、使用无形资产生产得产品得寿命周期
C、使用无形资产生产得产品市场需求情况
D、现在或潜在得竞争者预期将采取得研发战略
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核估计无形资产使用寿命时应考虑得因素。
[讲义编号NODE01000102:
针对本讲义提问]
【例题·多选题】下列关于无形资产后续计量得表述中,正确得有( )。
A、至少应于每年年度终了对以前确定得无形资产残值进行复核
B、应在每个会计期间对使用寿命不确定得无形资产得使用寿命进行复核
C、至少应于每年年度终了对使用寿命有限得无形资产得使用寿命进行复核
D、至少应于每年年度终了对使用寿命有限得无形资产得摊销方法进行复核
『正确答案』ABCD『答案解析』本题考核无形资产使用寿命、摊销方法与残值得复核。
[讲义编号NODE01000103:
针对本讲义提问]
【例题·多选题】下列关于使用寿命有限得无形资产摊销得表述中,正确得有( )。
A、自达到预定用途得下月起开始摊销
B、至少应于每年年末对使用寿命进行复核
C、有特定产量限制得经营特许权,应采用产量法进行摊销
D、无法可靠确定与其有关得经济利益预期实现方式得,应采用直线法进行摊销
『正确答案』BCD『答案解析』选项A,无形资产当月达到预计可使用状态,当月开始摊销。
所以选项A不正确。
【例题·单选题】2013年1月1日,甲公司某项特许使用权得原价为960万元,已摊销600万元,已计提减值准备60万元。
预计尚可使用年限为2年,预计净残值为零,采用直线法按月摊销。
不考虑其她因素,2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销得金额为( )万元。
A、12、5 B、15
C、37、5 D、40
『正确答案』A『答案解析』2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销得金额=(96060060)/2/12=12、5(万元)。
[讲义编号NODE01000105:
针对本讲义提问]
【例题·判断题】企业用于生产某种产品得、已确认为无形资产得非专利技术,其摊销金额应计入当期管理费用。
( )
『正确答案』×『答案解析』无形资产用于生产某种产品得,其摊销金额应当计入产品得成本。
[讲义编号NODE01000106:
针对本讲义提问]
第04讲 无形资产处置得会计处理
第四节 无形资产得处置
◇知识点:
无形资产处置得会计处理
无形资产处置就是指出售、出租或无法为企业带来经济利益。
出售
取得得价款-无形资产账面价值=处置利得或损失(营业外收入或营业外支出)。
根据不同情况计算应交税费——应交增值税(商标与著作权转让服务)或应交营业税。
出租
(1)确认租金收入;
(2)结转摊销成本;(3)计算应交税金(营业税)。
报废
如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符资产得定义,应予以终止并转销,其账面价值转作当期损益。
[讲义编号NODE01000101:
针对本讲义提问]
【例题·单选题】甲公司于2010年6月1日,以60万元得价格转让一项无形资产所有权,同时,发生相关税费3万元。
该无形资产系2007年6月1日购入并投入使用,其入账价值为300万元,法律规定得有效年限为6年,预计使用年限为5年,该无形资产按照直线法摊销。
转让该无形资产发生得净损益为( )万元。
A、53 B、53 C、63 D、63
『正确答案』D『答案解析』 转让净损益=60(300300/5/12×36)3=63(万元)
【例题·单选题】2013年1月1日,乙公司将某项专利权得使用权转让给丙公司,每年收取租金10万元,适用得营业税税率为5%。
转让期间乙公司不再使用该项专利。
该专利权系乙公司2012年1月1日购入得,初始入账价值为10万元,预计使用年限为5年,预计净残值为0,采用直线法摊销。
假定不考虑其她因素,乙公司2013年度因该专利权对营业利润得影响金额为( )万元。
A、-2 B、7、5 C、8 D、9、5
『正确答案』B『答案解析』对营业利润得影响=10-10/5-10×5%=7、5(万元)
第七章 非货币性资产交换
第01讲 非货币性资产交换得概念与认定
◇考情分析
本章就是全书得非重点章节。
通常以客观题为主,通常容易考核非货币性资产交换得认定、以公允价值计量得非货币性资产交换得有关会计处理与以账面价值计量得非货币性资产交换得有关会计处理等问题;2013年与债务重组结合考核了一道综合题。
[讲义编号NODE01000101:
针对本讲义提问]
第一节 非货币性资产交换得认定
◇知识点:
非货币性资产交换得概念与认定
非货币性资产交换就是指交易双方主要以非货币性资产进行得交换,该交换不涉及或只涉及少量得货币性资产(即补价)。
判断标准
支付补价
支付得补价/换入资产公允价值<25%或者
支付得补价/(换出资产公允价值+补价)<25%
收到补价
收到得补价/换出资产公允价值<25%或者
收到得补价/(换入资产公允价值+补价)<25%
非货币性资产交换不涉及以下交易或事项:
(1)与所有者或所有者以外方面得非货币性资产非互惠转让
(2)在企业合并、债务重组中与发行股票取得非货币性资产
[讲义编号NODE01000102:
针对本讲义提问]
【例题·单选题】下列各项中,属于非货币性资产得就是( )。
A、外埠存款
B、持有得银行承兑汇票
C、拟长期持有得股票投资
D、准备持有至到期得债券投资
『正确答案』C
『答案解析』拟长期持有得股票投资通过长期股权投资来核算,其未来为企业带来得经济利益就是不能确定得,所以选项C为非货币性资产。
[讲义编号NODE01000103:
针对本讲义提问]
【例题·多选题】不考虑其她因素,甲公司发生得下列交易事项中,应当按照非货币性资产交换进行会计处理得有( )。
A、以对子公司股权投资换入可供出售金融资产
B、以本公司生产得产品换入生产用专利技术
C、以原准备持有至到期得债权投资换入固定资产
D、定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权
『正确答案』AB
『答案解析』选项C,持有至到期得债权投资属于货币性资产;选项D,属于发行权益工具换入非货币性资产,不属于非货币性资产交换。
[讲义编号NODE01000104:
针对本讲义提问]
第02讲 非货币性资产交换得确认与计量
第二节 非货币性资产交换得确认与计量
◇知识点:
非货币性资产交换得确认与计量原则
确认条件
换入资产入账价值
相关损益
公允价值计量基础(以各种资产举例)
具有商业实质并且换入或换出资产公允价值能够可靠地计量
公允价值+为换入资产发生得相关税费+支付补价(或-收到补价)
公允价值-账面价值(为换出发生得税费)
账面价值计量基础(以各种资产举例)
不满足上述条件
账面价值+为换入资产发生得相关税费+换出资产得销项税额-换入资产得进项税额+支付补价(-收到补价)
不确认损益(为换出资产发生得相关税费例外)
◇换入资产得未来现金流量在风险、时间与金额方面与换出资产显著不同,或者换入资产与换出资产得预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产与换出资产得公允价值相比就是重大得,才具有商业实质。
◇关联方关系影响商业实质◇公允价值为基础时,优先考虑换出资产公允价值,有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠得,则应以换入资产公允价值为基础。
◇对于换入资产或换出资产产生得增值税应单独考虑。
[讲义编号NODE01000101:
针对本讲义提问]
【例题·多选题】下列各项中,能够据以判断非货币资产交换具有商业实质得有( )。
A、换入与换出资产未来现金流量得风险、金额相同,时间不同
B、换入与换出资产未来现金流量得时间、金额相同,风险不同
C、换入与换出资产未来现金流量得风险、时间相同,金额不同
D、换入与换出资产预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产与换出资产公允价值相比具有重要性。
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核得就是商业实质得判断条件。
[讲义编号NODE01000102:
针对本讲义提问]
【例题·单选题】20×8年2月,甲公司以其持有得5000股丙公司股票交换乙公司生产得一台办公设备,并将换入办公设备作为固定资产核算。
甲公司所持有丙公司股票得成本为18万元,累计确认公允价值变动收益为5万元,在交换日得公允价值为28万元。
甲公司对该项股票准备随时出售。
甲公司另向乙公司支付银行存款1、25万元。
乙公司用于交换得办公设备得账面余额为20万元,未计提跌价准备,在交换日得公允价值为25万元。
乙公司换入丙公司股票后对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响,拟随时处置丙公司股票以获取差价。
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用得增值税税率为17%。
甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。
要求:
根据上述资料,不考虑其因素,甲公司换入办公设备得入账价值就是( )。
A、20、00万元
B、24、25万元
C、25、00万元
D、29、25万元
『正确答案』C
『答案解析』甲公司得核算如下:
借:
固定资 25
应交税费——应交增值税(进项税额)4、25
公允价值变动损益 5
贷:
交易性金融资产——成本 18
——公允价值变动 5
投资收益 10
银行存款 1、25
[讲义编号NODE01000103:
针对本讲义提问]
【承前例】下列各项关于乙公司上述交易会计处理得表述中,正确得就是( )。
A、换出办公设备作为销售处理并计缴增值税
B、换入丙公司股票确认为可供出售金融资产
C、换入丙公司股票按换出办公设备得账面价值计量
D、换出办公设备按照账面价值确认销售收入并结转销售成本
『正确答案』A
『答案解析』乙公司得核算如下:
借:
交易性金融资产 28
银行存款 1、25
贷:
主营业务收入 25
应交税费——应交增值税(销项税额)4、25
借:
主营业务成本 20
贷:
库存商品 20
【例题·单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备,另向乙公司支付补价5万元,该项交换具有商业实质。
交换日,M设备账面原价为66万元,已计提折旧9万元,已计提减值准备8万元,公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。
假定不考虑其她因素,该项交换对甲公司当期损益得影响金额为( )万元。
A、0 B、6 C、11 D、18
『正确答案』D
『答案解析』甲公司当期损益=(72-5)-(66-9-8)=18(万元)
[讲义编号NODE01000105:
针对本讲义提问]
【例题·多选题】不具有商业实质、不涉及补价得非货币性资产交换中,影响换入资产入账价值得因素有( )。
A、换出资产得账面余额 B、换出资产得公允价值 C、换入资产得公允价值 D、换出资产已计提得减值准备
『正确答案』AD
『答案解析』此种情况下,换入资产得成本=换出资产得账面价值+为换入资产应支付得相关税费,这里强调用换出资产得账面价值,选项A与选项D会影响换出资产账面价值。
[讲义编号NODE01000106:
针对本讲义提问]
【例题·单选题】甲公司以一台生产设备与乙公司得一台机床进行非货币性资产交换。
甲公司换出生产设备得账面原价为1000万元,累计折旧为250万元,公允价值为880万元。
乙公司换出机床得账面原价为1500万元,累计折旧为750万元,固定资产减值准备为32万元,公允价值为700万元。
甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑税费等其她因素,甲公司换入乙公司机床得入账价值为( )万元。
A、538 B、570 C、700 D、718
『正确答案』B
『答案解析』不具有商业实质情况下得非货币性资产交换,其换入
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