1、第二章企业所得税会计 第二章 企业所得税会计【例1】甲公司2010年度按企业会计准则计算的税前会计利润为1000000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为500000元，职工福利费80000元，工会经费12000元，职工教育经费15000元；经查，甲公司当年营业外支出中有2000元税收滞纳金，税前会计利润中包括本年收到的国债利息收入100000元。假定甲公司无其他纳税调整因素。职工福利费允许扣除额：50000014%=70000工会经费允许扣除额：5000002%=10000职工教育经费允许扣除额：5000002.5%=12500纳税调增数=（80000-70000）+（1200
2、0-10000）+（15000-12500）+2000=16500（元） 纳税调减数=100000（元）应纳税所得额=1000000+16500-100000=916500（元）应交所得税=91650025%=229125（元）【例2】假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200 000元。适用所得税税率为25%。当年发生下列与纳税有关的事项：（1）会计上确认了2 000元国库券利息收入，而按税法规定不交所得税。（2）当年发生工资费用150 000元，而按税法核定的计税工资为120 000元.（3）由于违法经营被罚款3 000元.（4）年初购入的一台新设备，成本为10 000元，预
3、计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为5年，会计上也采用直线法计提折旧，年限为10年。要求：计算该企业当年应纳所得税额。上述各项中，前3项属于永久性差异，第4项属于时间性差异。按税法规定计算的年折旧额=10 000/5=2 000（元）按会计制度规定计算的年折旧额=10 000/10=1 000（元）由于折旧年限不同而形成的时间性差异=2 000-1 000=1 000（元）20*0年应纳税所得=200 000-2 000+（150 000-120 000）+3 000-1 000=230 000（元）20*0年应交所得税=230 00025%=57 500（元）应付税款法举例【例3】2
4、03年末北方公司以银行存款15万元购入管理用甲设备,并投入使用，预计无残值和清理费用。会计和税法规定均采用直线法计提折旧，会计折旧年限为5年，税法折旧年限为3年。每年计提甲设备折旧前的税前会计利润为10万元。所得税税率为30%。除上述差异外，不存在其他会计与税收规定的差异。 要求按应付税款法对204年至208年北方公司作所得税会计处理。 解1、204年 计算：税法折旧1500003=50000(元) 应纳税所得额=10000050000=50000(元) 应交所得税=5000030%=15000(元) 所得税费用应交所得税=15000（元） 借：所得税 15000 贷：应交税金应交所得税 15
5、000 205年、206年与204年相同。 2、207年 计算：税法折旧0 应纳税所得额=1000000=100000(元) 应交所得税=10000030%=30000(元) 所得税费用应交所得税=30000（元） 会计分录： 借：所得税 30000 贷：应交税金应交所得税 30000 208年与207年相同。【例4】某企业核定的全年计税工资总额为150000元，2003年实际发放的工资总额为170000元。该企业固定资产折旧采用直线法，全年折旧额为70000元。按者税法规定采用双倍余额递减法，全年折旧额为85000元。该企业2003年利润表上反映的税前会计利润为200000元，所得税税率为3
6、3%。要求：计算该企业全年应交所得税和所得税费用。（1）税前会计利润 200000加：永久性差异 20000减：时间性差异 15000应税所得 205000本期应交所得税 67650本期所得税费用 67650纳税影响会计法举例【例5】同例1 要求按纳税影响会计法对204年至208年北方公司作所得税会计处理。（2）207年、208年相同，均是： 借：所得税 21000 递延税款 9000 贷：应交税金应交所得税 30000 各年末会计分录如下： （1）204年、205年、206年相同，均是： 借：所得税 21000 贷：应交税金应交所得税 15000 递延税款 6000【例6】某企业核定的全年计
7、税工资总额为150000元，2003年实际发放的工资总额为170000元。该企业固定资产折旧采用直线法，全年折旧额为70000元，按照税法规定采用双倍余额递减法，全年折旧额为85000元。该企业2003年利润表上反映的税前会计利润为200000元，所得税税率为33%。 要求：计算该企业全年应交所得税和所得税费用。 （2）2003年的会计分录 借：所得税 72600 贷：应交税金应交所得税 67650 递延税款 4950（1）税前会计利润 200000 加：永久性差异 20000 减：时间性差异 15000 应税所得 205000 所得税率 33% 本期应交所得税 67650 应纳税时间性差异的
8、所得税影响金额 （1500033%）4950 本期所得税费用 （67650+4950）72600资产的计税基础和暂时性差异固定资产：【例7】企业于2008年12月20日取得的某项固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定，类似固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2010年12月31日，企业估计该项资产的可收回金额为220万元。则：2010年12月31日，该固定资产暂时性差异计算如下：账面价值=30030220（减值准备）=220万元计税基础=30030020%24020% =192万元暂时性差异=220 192 = 28（万元
9、） 资产的账面价值大于其计税基础，该差异为应纳税暂时性差异。若：企业会计核算采用的是双倍余额递减法，而税法要求的是直线法，则：账面价值= 30030020%24020% 20 = 172计税基础= 300302 = 240暂时性差异=172 240 = -68（万元） 资产的账面价值小于其计税基础，该差异为可抵扣暂时性差异。无形资产【例8】某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。 账面价值=160万元 计税基础=144万元 账面价值大于计税基础，形成暂时性差异16万元（应纳税）交易性金融资产【
10、例9】企业持有一项交易性金融资产，取得时成本为100万元，会计期末，公允价值变为90万元 会计期末，公允价值变为90万元，会计确认账面价值为90万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100万元 账面价值与计税基础之间的差异10万元，即为暂时性差异（可抵扣暂时性差异）投资性房地产【例10】某公司06年1月将其自用房屋对外出租，成本750万元，预计使用20年，采用平均年限法计提折旧，转为投资性房地产之前已提4年折旧，转为投资性房地产之后采用公允价值后续计量。假定税法规定的折旧方法同会计。该投资性房地产在06年底公允价值为900万。账面价值：900万 计税基础：=750-750/205=562.5万
11、元暂时性差异337.5万元负债的计税基础和暂时性差异【例11】企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。预计负债账面价值=100万元 预计负债计税基础=账面价值100万-可从未来经济利益中扣除的金额100万=0 负债账面价值大于计税基础，形成暂时性差异100万元（可抵减）【例12】假如企业因债务担保确认了预计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。账面价值=1000万元计税基础=账面价值1000
12、万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=1000万元 账面价值等于计税基础，尽管会计与税法规定不一致，但不形成暂时性差异 【例13】某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计3000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2200万元。应付职工薪酬账面价值=3000万元计税基础=账面价值3000万元-可从未来应税经济利益中扣除的金额0=3000万元。【例14】甲公司因未按照税法规定缴纳税金，按规定需在208年缴纳滞纳金1 000 000元，至208年12月31日，该款项尚未支付，形成其他应付款1 000 000元。税法规定，企业因违反国家法律、法规规定缴纳的罚款、
13、滞纳金不允许税前扣除。 因应缴滞纳金形成的其他应付款账面价值为1 000 000元，因税法规定该支出不允许税前扣除，其计税基础=1 000 000-0=1 000 000（元)。【例14】计算计税基础和暂时性差异1、20*3年年末北方公司以银行存款150 000元购入管理用甲设备，并投入使用。会计规定采用直线法计提折旧，折旧年限5年，无残值。按税法规定采用直线法计提折旧，折旧年限为3年.不考虑减值。【例15】乙公司20*6年末以100 000元购入一台设备，会计和税法都按直线法计提折旧，折旧年限均为5年，不考虑残值。20*7年末进行减值测试，确定其可收回金额为70 000元20*7年折旧=10
14、0 000/5=20 000（元）20*7年末的折余价值=100 000-20 000=80 000（元）计提减值准备=80 000-70 000=10 000（元）年末账面价值=100 000-20 000-10 000=70 000（元）年末计税基础=80 000（元）年末可抵扣暂时性差异=80 000-70 000=10 000(元)【例16】乙公司20*8年12月因违反环保法规，被环保部门罚款200万元，到年末尚未支付分析：税法规定，企业因违反国家有关法律法规而支付的罚款和滞纳金不允许税前抵扣，故在以后支付这200万元罚款的年份可以抵扣的金额为0，该项负债的计税基础为200万元，相应的
15、暂时性差异为0。综合【例17】甲公司适用的所得税税率为33。预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2006年利润总额为800万元，当年会计与税收之间的差异包括以下事项： (1) 取得国债利息收入80万元； (2) 因违反税收政策罚款40万元； (3) 交易性金融资产价值变动收益60万元（即：2006年年末将原账面价值200万元的交易性金融资产按其公允价值调为260万元）； （借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益） (4) 本期提取存货跌价准备200万元（即：2006年年末将原账面价值2200万元的存货计提跌价准备200万元，计提跌价准备后存货的账面价值为2000万元）； （借：资
16、产减值损失 贷：存货跌价准备） (5) 预提产品质量保证费用100万元（即：2006年年末预计因产品质量保证费用而形成的负债100万元）。 （借：销售费用 贷：预计负债）要求 对甲公司2006年度的企业所得税按资产负债表债务法进行会计处理。 解1、甲公司2006年12月31日部分项目计算表（1）应纳税所得额=800万80万40万60万200万100万=1000万 （2）当期所得税费用（应交所得税）=应纳税所得额1000万33%=330万 （3）递延所得税负债=应纳税暂时性差异60万33%=19.8万 递延所得税资产=可抵扣暂时性差异300万33%=99万（4）递延所得税费用（或收益）=递延所得
17、税负债増加19.8万-递延所得税资产増加99万=-79.2万（负数为收益） （5）所得税费用=330万-79.2万=250.8万 课堂练习题【例18】乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为150万元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。适用所得税税率为l5%。 要求：计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。【例19】CD公司2009年度利润表中利润总额为2400万元，该公司适用的所得税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：2009年
18、发生的有关交易和事项中，会计处理与税法处理存在差别的有：（1）2009年1月开始集体折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为零。会计处理按双倍余额递减法折旧，税法处理按直线法。假定两者规定的使用年限和净残值相同。（2）向关联企业捐赠现金400万元。假定按照税法规定，向关联方捐赠不允许税前扣除。（3）当年度发生研发支出1000万元，其中600万元资本化计入无形资产成本。税法规定企业发生的研发支出可按实际发生额的150%加计扣除。假定所研发的无形资产期末达到预定适用状态。（4）违反环保规定应支付罚款200万元。（5）期末对持有的存货计提了60万元的存货跌价准备。要求：计算
19、2009年应交所得税，递延所得税和所得税费用，并编制会计分录。解：1. 计算2009年度应交所得税 应纳税所得额=2400+120+400-200（费用化支出400加计的50%补扣）+200+60 =2980万元 应交所得税=298025% = 745万元2. 计算2009年度递延所得税该公司2009年度资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示（单位：万元）： 递延所得税资产=48025% = 120 递延所得税=-1203.所得税费用的确定所得税费用=当期所得税费用递延所得税费=745-120 = 625（万元）会计分录如下：借：所得税费用 625 递延所得税资产 120 贷：应交税费应
20、交所得税 745【例20】有关资料如下：设该公司2010年当期应交所得税为924万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与计税基础相关资料如下表所示。除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法的差异。解析：1.当期应交所得税 = 924万元（已知）2.递延所得税的计算 期末递延所得税资产=86225%=215.5 期初递延所得税=120 递延所得税资产=215.5120=95.53.计算所得税费用所得税费用=924 95.5 = 828.5（万元） 借：所得税费用 828.5 递延所得税资产 95.5 贷：应交税费应交所得税 924 第三章 租赁会计1、最低租赁付款额不包括下列（C）项
21、目。A.承租人每期应支付的租金 B承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C.或有租金和履约成本 D.期满时支付的购买价2、甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容： （1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元； （3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。 甲企业该设备的最低租赁付款额为（B ）。 A25万元 B. 27万元 C. 32万元 D. 34万元3、企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业，双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金35万元，B企业的子公司担保资产余值为25万元，另外担保公司担保资产余值
22、为10万元，则B企业最低租赁付款额为（B）万元。A.280 B.305 C.315 D.3704、企业将一台大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业，最低租赁付款额为320万元，假定其现值为270万元，租赁资产公允价值为250万元，则B企业应记入“未确认融资费用”科目的金额为（B）万元。A.20 B.70 C.50 D.05、企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业，B企业资产总额为500万元，双方签订合同。B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保资产余值为25万元，另外担保公司担保资产余值为10万元，租赁开始日估计资产余值为40万元，
23、租赁合同规定的半年利率为7%，则B企业该项资产的入账价值为（A）万元（已知P/A（8，7%）=5.9713 P/F（8，7%）=0.5820）。A.190 B.193.69 C.240 D.265 现值：30x5.97+25=2046、乙公司2009年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2009年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ C ）。
24、A51万元 B55万元 C58万元 D67万元7、 A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业，双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金35万元，B企业的子公司担保资产余值为25万元，另外担保公司担保资产余值为10万元，则A企业最低租赁收款额为（C）万元。A.280 B.330 C.315 D.3708、甲公司于2003年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入设备一台，租期为5年，设备价值为100万元，租赁合同规定，第一年至第四年的租金分别为10万元、15万元、20万元和25万元；租金于每年年初支付，第五年免租金。2003年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（B）万元。A
25、.10 B.14 C.17.5 D.208、承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率（ D ）。 A.银行同期贷款利率 B.租赁合同中规定的利率 C.出租人出租资产的无风险利率 D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率9、承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为（ B ）年。 A.6 B.8 C.2 D.7 10、某项融资租赁，起租日为2011年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承
26、租人另发生安装费20万元，设备于2012年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2012年应计提的折旧额为（ A ）万元。 A.60 B.44 C.65.45 D.48 【解析】该设备在2012年应计提的折旧额=（7002060）（612-6）6=60（万元）。甲公司（承租方）的账务处理第一个月末借：管理费用 2.5 贷：其他应付款 2.5第二个月末借：管理费用 2.5 其他应付款 1.5 贷：银行存款 4第三个月末借：管理费用 2.5 其他应付款 1 贷：
27、银行存款 3.5【例1】2007年1月1日，甲公司向乙公司租入办公设备一台，租期为3个月，设备价值30万元，预计使用3年。合同规定，第一个月免租金，第二个月末支付4万元，第三个月末支付3.5万元。租赁期满乙公司收回设备。要求做出甲、乙公司的会计处理。乙公司（出租方）的账务处理第一个月末借：其他应收款 2.5 贷：其他业务收入 2.5第二个月末借：银行存款 4 贷：其他业务收入 2.5 其他应收款 1.5第三个月末借：银行存款 3.5 贷：其他业务收入 2.5 其他应收款 1【例2】202年1月1日，北方实业股份公司向南方地产股份公司租入一层写字楼，租期3年。租赁合同规定，租赁开始日（202年1
28、月1日）北方实业股份公司向南方地产股份公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。三年的租金总额为750 000元。（假定北方实业股份公司和南方地产股份公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）1北方实业股份公司的账务处理（1）202年1月1日，一次性预付租金。借：长期待摊费用 150 000 贷：银行存款 150 000（2）202年12月31日，支付并确认当年租金费用。借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 100 000 银行存款 150 000（3）20
29、3年12月31日，支付并确认当年租金费用。借：管理费用 250 000 贷：长期待摊费用 50 000 银行存款 200 000（4）204年12月31日，支付并确认当年租金费用。借：管理费用 250 000 贷：银行存款 250 0002南方地产股份公司的账务处理（3）203年12月31日。借：银行存款 200 000 其他应收款 50 000 贷： 其他业务收入 250 000（4）204年12月31日。借：银行存款 250 000 贷： 其他业务收入 250 000（1）202年1月1日。借：银行存款 150 000 贷：其他应收款 150 000（2）202年12月31日。借：银行存款
30、 150 000 其他应收款 100 000 贷： 其他业务收入 250 000 第四章 外 币 折 算 会 计【例1】单一交易观中国某公司2008年12月15日以赊销方式向美国某公司出口商品一批，共计10 000美元，交易当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2008年12月15日借：应收账款美元（10 0007.8） 78 000 贷：主营业务收入 78 0002008年12月31日借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.87.7） 1 0002009年2月16日借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款美元10 000（7.77.6） 1 000借：银行存款美元（10 0007.6） 76 000 贷：应收账款美元 76 000【例2】中国某公司2008年12月15日以赊购方式从美国某公司进口商品一批，共计10 000美元，交易当天的汇率为USD1CNY7.8；12月31日的汇率为USD1CNY7.7；结算日为2009年2月16日，当天汇率为USD1CNY7.6。买卖双方约定货款以美元结算，该公司所选择的记账本位币为人民币。2009年2月
