1、硕士学位论文样例uu学校代码：学号：学 位 论 文促进黑龙江省现代服务业发展的税收政策与制度研究XXX指导教师姓名：XXX（教授） XXXXX大学申请学位级别：硕 士学科专业：XXX论文提交日期：2010-12-31论文答辩日期：2011-01-04授予学位单位：XXXXX大学授予学位日期：2011-04-01University Code：Register Code ：Dissertation for the Degree of MasterTHE STUDY ON THE TAX POLICY AND SYSTEM FOR PROMOTING THE DEVELOPMENT OF HEIL
2、ONGJIANG MODERN SERVICE INDUSTRYCandidate:XXXSupervisor:Prof. XXXXXXXAssociate Supervisor:Academic Degree Applied for:Master of EconomicsSpeciality:Public FinanceDate of Oral Examination:2011-01-04University:XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX大学硕士学位论文原创性声明本人郑重声明：本论文的所有工作，是在导师的指导下，由作者本人独立完成的。有关观点、方法、数据和文献等的引用已在
3、文中指出，并与参考文献相对应。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经公开发表的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本论文文责自负。学位论文作者签名： 签字日期： 年 月 日XXXXX大学硕士学位论文版权使用授权书本论文系作者本人在XXXXX大学攻读硕士学位期间，在导师指导下完成的硕士学位论文。本论文的研究成果归XXXXX大学所有，本论文的研究内容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解XXXXX大学关于保留、使用学位论文的规定，同意学校保留、送交本论文的复印件，允许本论文被查阅和借阅；学校可以公布本论文的全部或部分内容，可以采用影印、
4、缩印或其他复制手段保存、汇编本学位论文。保密， 在 年解密后适用本授权书。本学位论文属于不保密。学位论文作者签名： 签字日期： 年 月 日导师签名： 签字日期： 年 月 日摘 要伴随着当代知识经济和信息技术的发展，现代服务业应运而生，并且在整个经济活动中逐渐取得了主导地位。绝大多数发达国家在上个世纪就已经完成了向服务型经济的转型，对于发展中国家而言，要把握住新的发展机遇从而在全球经济格局中占有一席之地，现代服务业的发展成为其经济发展的重要内容。近年来，我国现代服务业一直保持较快的增长速度，现代金融保险业、现代物流业、科技研发等主要现代服务业都保持较好的发展势态。但从总体而言，我国现代服务业发展
5、的水平仍处于起步阶段，与国际一般水平相比，仍存在整体规模小，发展水平低，增加值比重轻、税收负担重等不足。基于上述背景，以黑龙江省为例，首先对现代服务业的相关概念进行了界定，并分析了通过税收政策促进现代服务业发展的理论基础，以明确文章研究的对象为促进现代服务业发展的税收政策；然后通过调查分析法和实证分析法，分析了黑龙江省现代服务业的发展现状和现有税收政策，对现有税收政策进行了归纳；在此基础上，进而分析了黑龙江省现有税收政策中不利于现代服务业发展的几个主要问题，包括增值税征税范围偏窄、营业税税率偏高、部分服务业行业营业税税负重于增值税税负、企业所得税优惠政策失衡、服务业宏观税费负担水平偏高等；接着
6、通过要素分析法，分析国外利用税收政策促进现代服务业发展的主要做法，通过借鉴国外的相关经验，结合我国实际情况，得出了一些启示；最后针对现有政策中存在的不足提出了促进黑龙江省现代服务业发展的税收对策，包括扩大增值税征税范围、降低营业税税率、完善企业所得税优惠、降低服务业宏观税费负担水平等，进而针对不同类型的现代服务业提出了相应的税收政策观点，这些现代服务业包括现代公共服务业、现代金融保险业、现代物流业和技术创新服务业。通过整篇文章的研究，得出4点基本结论：一是黑龙江省现代服务业发展滞后对社会经济的发展造成负面影响；二是服务业宏观税率与服务业增加值呈反方向变动；三是黑龙江省现代服务业税收负担较重；四
7、是调整和完善与现代服务业相关的税收制度促进其发展十分重要。关键词现代服务业；新型工业化；产业升级；税收政策与制度AbstractWith the development of knowledge-based economy and information technology, the modern service industry has transformed and achieved the dominant position in the entire economic activities. The overwhelming majority of the developed cou
8、ntries had completed a transition towards the service-based economy, while the developing countries should make modern service industry be the important elements of their economic development in order to catch hold of the new development opportunities and obtain a place in the global economic patter
9、n. In recent years, Chinas modern service industry has been maintaining a comparatively high growth rate. The major modern service industry such as modern finance and insurance industry, modern logistics industry, science and technology research etc. have maintained good developments. But in general
10、. Chinas development of the modern service industry sector is still in its infancy, compared with the international trend of the general, it is still a small scale, low level of development, the smaller proportion of the added value and the heavier tax burden.Based on the above background, with the
11、sample of Heilongjiang province. Firstly, carrying on the limits to the modern service industrys related concept, the rationales of promoting modern service industry development are analyzed, to clear about the article researchs object is the tax policy of promoting modern service industry developme
12、nt; Through investigation analytic and real diagnosis analytic method, the present situation and tax policies of Heilongjiang province modern service industry, the existing tax policies are induced; And analyzed modern service-related tax system, found the narrow scope on the value-added tax, busine
13、ss tax tax rate higher and other shortcomings; Then adopts the essential factor analytic method the main tax policy of other countries used to promote development of the service industry is introduced. And the experience is summed up. Finally, aims at the insufficiency which in the existing policy e
14、xists, proposed the tax policy to promote the development of modern service industry, including to extend the scope on the value-added tax, lower business tax rates and so on. Then aims at different type of modern service industry, to propose the corresponding tax policy viewpoint, these modern serv
15、ice industry including modern public service industry, modern finance and insurance industry, modern logistics industry, technological innovation service industry.Through entire articles research, there are four basic conclusions: First, the development lag of modern service industry has haved the n
16、egative influence to social economys development in heilongjiang province; Second, there is opposite between service macro tax rates and service added value; Third, modern service industry tax burden is heavy in heilongjiang province; Fourth, it is very important to adjust and perfect the tax polici
17、es of modern service industry.Keywords Modern Service Industry; New-Type Industrialization; Industry Upgrade; Tax Policy and System目 录摘 要 IAbstract II1 绪论 11.1 研究背景 11.2 研究目的及意义 21.2.1 研究目的 21.2.2 研究意义 21.3 国内外研究现状 31.3.1 国外研究现状 31.3.2 国内研究现状 41.4 研究内容与方法 61.4.1 研究内容 61.4.2 研究方法 61.5 技术路线与创新点 71.5.1
18、 技术路线 71.5.2 创新点 82 税收政策与现代服务业发展的基本理论 92.1 现代服务业基本理论 92.1.1 现代服务业概念的界定 92.1.2 现代服务业的特征 102.1.3 现代服务业的产业内涵 102.1.4 现代服务业发展制约因素 112.2 现代服务业对经济发展的重大作用 122.2.1 发展现代服务业能加快新型工业化进程 122.2.2 发展现代服务业能提升国际竞争力 122.2.3 发展现代服务业能充足社会信息化内容 132.2.4 发展现代服务业能营造良好经济发展环境 132.3 利用税收政策促进现代服务业发展的理论基础 132.3.1 拉弗的税收激励理论 132.
19、3.2 马克思的税收分配环节理论 142.3.3 凯恩斯的税收作用理论 142.4 税收政策对现代服务业影响的内在机理 152.4.1 税收政策对劳动力投入的影响 152.4.2 税收政策对投资成本的影响 152.4.3 税收政策对单个企业产出量的影响 162.4.4 税收政策的行业生产替代效应 162.4.5 税收政策的乘数效应 172.4.6 税收政策能促进现代服务业发展的机理 182.5 税收政策对现代服务业发展的作用 182.5.1 税收政策能引导资源的优化配置 182.5.2 税收政策能刺激生产要素的合理投入 192.5.3 税收政策能监督现代服务业的有序发展 192.6 本章小结
20、193 黑龙江省现代服务业与税收制度的现状与问题 203.1 黑龙江省现代服务业的发展现状与问题 203.1.1 黑龙江省现代服务业的总体状况分析 203.1.2 黑龙江省现代服务业发展存在的问题 223.1.3 黑龙江省现代服务业发展的影响因素 263.2 黑龙江省现代服务业税收负担现状 303.2.1 与现代服务业相关的现行税收制度 303.2.2 黑龙江省现代服务业税收负担分析 333.2.3 黑龙江省现代服务业与制造业税负水平比较 333.3 与现代服务业相关的税收制度存在的问题 343.3.1 增值税征税范围偏窄 343.3.2 营业税税制要素问题与缺陷较多 343.3.3 部分服务
21、业行业营业税税负重于增值税税负 353.3.4 新企业所得税优惠政策失衡 363.3.5 服务业宏观税费负担水平偏高 373.4 本章小结 374 国外现代服务业税收政策的主要做法和借鉴 384.1 国外现代服务业税收政策和制度安排的主要做法 384.1.1 发达国家的主要做法 384.1.2 发展中国家的主要做法 394.2 国外现代服务业的税收政策借鉴 414.2.1 促进增值税与营业税合并 414.2.2 制定促进各区域均衡发展的税收政策 424.2.3 转变税收优惠方式扩大税收优惠范围 424.3 本章小结 435 促进现代服务业发展的税收政策与制度调整对策 445.1 调整和完善与现
22、代服务业相关的税收制度 445.1.1 扩大增值税征税范围 445.1.2 调整营业税征收制度 445.1.3 完善企业所得税优惠 445.1.4 降低服务业宏观税费负担水平 455.2 促进不同类型现代服务业发展的税收政策观点 455.2.1 促进现代公共服务业发展的税收政策 455.2.2 促进现代金融保险业发展的税收政策 465.2.3 促进现代物流业发展的税收政策 465.2.4 促进技术创新服务业发展的税收政策 475.3 本章小结 47结论 48参考文献 49攻读学位期间发表的学术论文 51致谢 52千万不要删除行尾的分节符，此行不会被打印。在目录上点右键“更新域”，然后“更新整个
23、目录”。千万不要删除行尾的分节符，此行不会被打印。在目录上点右键“更新域”，然后“更新整个目录”。1 绪论1.1 研究背景服务业的发展水平已经成为衡量一个国家或地区生产社会化程度和市场经济发展水平的重要标志。早在20世纪60年代初，世界主要发达国家的经济重心就开始转向服务业，其产业结构逐渐由“工业型经济”向“服务型经济”转型。近几年来，服务业发展迅速，据统计计算，2009年服务业占国民生产总值的比例，世界平均水平达到60%，尤其是现代服务业的发展更为迅速，现代服务业将成为世界重要产业和推动经济持续发展的重要力量。种种迹象表明，自“十二五”开始，以现代服务业为主的新型工业化时代已经来临。进入20
24、世纪90年代后期，作为我国主导产业的制造业已经没有了后劲：“工业产品制造”的国际竞争优势已经基本丧失、劳动用工的低工资时代宣告结束、产业平均利润率时代已经正式开始。与此同时，我国城市化进程进一步加快，第三产业迅速崛起，服务业得到快速发展，其占国民生产总值的比重由1978年的23.7%增长到2009年的42.6%，从1979年到2009年服务业的平均增长速度为11.2%，高于国民生产总值的平均增长速度9.8%。产业结构正在发生着变化，推动着资本及部分工业企业向现代服务业领域转移。2007年国务院关于加快发展服务业的若干建议和中国共产党第十七次全国代表大会都将发展现代服务业、提高服务业比重和水平，
25、作为产业结构优化升级的主要方向和转变经济发展方式的重要标志。黑龙江作为中国内陆省份之一，市场经济较为落后。从1996年到2009年，黑龙江的GDP年均增长11.1%，服务业年均增长12%。2009年黑龙江人均GDP为21665元，经济增长速度远不如沿海发达省份。黑龙江以重工业为主的制造业发展为经济带来显著效益的同时，对环境和生态也带来沉重压力，因此，转变经济增长方式，从以制造业为主转向以服务业为主，化解压力，推动经济健康持续增长，对黑龙江来说既是机遇，也是当务之急。税收政策是国家进行政府干预、促进经济发展、调整产业结构的主要政策工具。随着现代服务业在全球范围内的扩张，已成为推动经济增长的重要力
26、量，我国的相关税收政策却逐渐呈现出一些不足和缺陷，阻碍了现代服务业的发展。税收政策作为宏观经济调控的重要手段，应当为我国现代服务业的发展提供一个公平、有效的环境，应该在改革与优化过程中制定更多惠及现代服务业发展的新政策。经济发展与经济增长，要求我们探索一种与工业化时代完全不同的新经济发展方式，以及与之相协调的税收政策与制度体系。1.2 研究目的及意义1.2.1 研究目的现代服务业是国民经济的重要组成部分，其发展水平是衡量现代社会经济发达程度的重要标志。从经济发展的阶段性特征来看，改革开放三十年来，制造业的快速发展为我国经济增长注入了强大的动力，但制造业与服务业发展很不平衡，尤其是黑龙江省表现得
27、越来越突出，不仅不利于产业结构的优化，而且对经济社会的可持续发展也带来了一定的影响。1本文依据2007年国务院关于加快发展服务业的若干建议这个纲领性文件，结合黑龙江省现代服务业发展的现状，并借鉴国外发展现代服务业的成功经验，通过实证分析，得出税收政策在促进现代服务业发展上起到至关重要的作用。因此，本文研究的目的在于制定和完善税收政策，促进现代服务业的快速健康发展，以达到优化产业结构，促进经济和社会的发展。1.2.2 研究意义1.2.2.1 理论意义 在我国，对于现代服务业税收政策的研究还处于起步阶段，其理论意义在于：一是立足于黑龙江省现代服务业的发展，借鉴国外促进现代服务业发展税收政策的主要做
28、法，现实性地设计出促进现代服务业发展的税收政策与制度调整对策，进而有利于完善整个税收体系；二是通过促进黑龙江省现代服务业发展的税收政策与制度研究，为完善我国区域税收理论与区域税收制度提供理论准备；三是通过制定适合黑龙江省现代服务业发展的税收政策与制度，为制定促进我国其他地区现代服务业发展的税收政策提供理论基础。1.2.2.2 实践意义 我国正处于全面建设小康社会和工业化、城镇化、市场化、国际化加速发展时期，已初步具备支撑经济又好又快发展的诸多条件。2007年国务院关于加快发展服务业的若干建议中指出：加快发展服务业，提高服务业在三次产业结构中的比重，尽快使服务业成为国民经济的主导产业，是推进经济
29、结构调整、加快转变经济增长方式的必由之路，对于解决民生问题、缓解资源短缺、增加就业、促进消费、减少污染、促进社会和谐以及全面建设小康社会具有重要意义。发展现代服务业是现代经济的重要特征，是产业结构优化升级的主要方向，也是转变经济发展方式的重要标志。因此，发展服务业尤其是现代服务业，对于贯彻落实科学发展观、转变经济发展方式，实现经济又好又快发展，具有重大现实意义和战略意义。2可见，现代服务业的发展对于黑龙江省经济持续发展、缓解就业压力、提升国民经济素质和运行质量、促进经济社会和人的全面发展都具有重要意义。但是，黑龙江省现代服务业的发展还存在很多不容忽视的问题，特别是过于看重发展制造业尤其是重工业
30、，对发展现代服务业重视不够。黑龙江省现代服务业总体上供给不足，结构不合理，服务水平低，竞争力不强，对国民经济发展的贡献率不高，与经济社会加快发展、产业结构调整升级不相适应，与全面建设小康社会和构建社会主义和谐社会的要求不相适应，与经济全球化和全面对外开放的新形势不相适应。黑龙江省有关部门要转变发展观念，拓宽发展思路，着力解决存在的问题，加快把现代服务业提高到一个新的水平，推动经济社会走上科学发展的轨道，促进国民经济又好又快发展。因此，分析黑龙江省现代服务业的现状并提出促进其发展的税收政策和制度对策，具有重大理论意义及实践意义。1.3 国内外研究现状现代服务业是一个新兴的研究领域，近几年来，随着
31、对服务业发展问题的重视，围绕服务业发展，特别是现代服务业发展的研究大量出现。根据中国知网学术文献总库检索统计（截止到2010 年7 月），文章标题含“现代服务业”的文献共有4349篇，笔者通过对已有的主要文献进行分析和总结，为现代服务业的进一步研究提供借鉴。1.3.1 国外研究现状1.3.1.1 国外服务业经济理论研究 国外经济学家对服务业经济理论的研究已经有相当长的历史。18世纪，亚当斯密作为经济发展史中第一个阐明服务业的特殊性质的经济学家，他在国民财富性质和原因的研究中将人类劳动区分为生产劳动与非生产劳动，而且提出了服务劳动是非生产性劳动的观点。3 19世纪，法国经济学家萨伊4在他的政治经济学概念中，把人类社会劳动创造的产品分为有形和无形两个部分，从而提出了“无形产品”的概念。另一位法国经济学家西尼尔把产品分为“服务和商品”，把服务活动看作是生产活动，是在生产某种实物即产品。马克思对于服务业的理论也做过深入的研究，他在剩余价值理论中指出“对于提供这些服务的生产来说，服务就是商品。服务有一定的使用价值和交换价值”。他将“服务”作为一个经济范畴。这种将无形产品与有形产品的区别，为服务业理论的形成奠定了理论分析基础。20世纪30年代，新西兰经济学家阿费希尔是“服务经济”理论的创始人，他在安全与进步的冲突中首次提出三次产业划分
