税务师考试《涉税服务实务》讲义八Word下载.docx
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六、“以前年度损益调整”科目
七、“营业外收入”、“其他收益”科目
八、“应收出口退税款”科目
九、其他税种的核算
一、“应交税费”科目——负债类科目
“应交税费”的整体规定
本科目核算企业按税法规定计算应缴纳的各种税费。
注意:
1.核算范围
在本科目核算的非税款或非本企业缴纳的税款
按规定应缴纳的代扣代缴的个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费
不在本科目核算的税款
不需要预计缴纳的税金,如耕地占用税、车辆购置税、契税等
印花税
需要预计:
通过“应交税费”核算
不需要预计:
不通过“应交税费”核算
2.本科目应按照“应交税费”的税种进行明细核算,一般一个税种设一个二级科目。
增值税比较特殊,设置了11个二级科目,“应交增值税”还设10个专栏进行核算;
3.本科目期末贷方余额,反映企业尚未缴纳的税费,期末如为借方余额,反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
“应交税费”中与增值税核算有关的明细科目
应交增值税
未交增值税
预交增值税
待抵扣进项税额
待认证进项税额
待转销项税额
增值税留抵税额
简易计税
转让金融商品应交增值税
代扣代交增值税
增值税检查调整
(一)“应交增值税”明细科目(重要)——不串门
借方专栏
贷方专栏
1.进项税额
7.销项税额
2.销项税额抵减
8.出口退税
3.已交税金
9.进项税额转出
4.减免税款
10.转出多交增值税
5.出口抵减内销产品应纳税额
6.转出未交增值税
1.进项税额
(1)记录企业购入货物、劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的准予从销项税额中抵扣的增值税额;
(2)注意:
①企业购入时支付或负担的进项税额,用蓝字登记;
②退回所购货物应冲销的进项税额,用红字登记。
【例题·
简答题】2020年4月某企业将2019年3月原购进的不含税价3000元、增值税额480元的原材料退回销售方(题目错了吗,大家想想?
)。
请问应如何进行账务处理?
『正确答案』
借:
原材料 -3000
应交税费——应交增值税(进项税额) -480
贷:
银行存款 -3480
2.销项税额抵减(营改增后增加的专栏)
(1)记录一般纳税人差额纳税而减少的销项税额——只有按一般计税方法计税允许差额纳税时才使用该科目核算;
思考:
简易计税方法下差额纳税如何处理?
(2)账务处理:
主营业务成本等
应交税费——应交增值税(销项税额抵减)
银行存款(或应付账款)
3.已交税金
(1)当月缴纳当月的增值税款;
退回多缴的增值税额用红字登记;
注意不同于“应交税费——预交增值税”
(2)用“应交税费——应交增值税(已交税金)”记账的情形
①辅导期一般纳税人需要增购发票;
②以1、3、5、10、15日(不足1个月)为1期纳税的。
(3)注意:
企业当月缴纳上月应交未交的增值税时,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“银行存款”。
简答题】12月15日缴纳12月1~10日应该缴纳的增值税10万元,企业应该如何进行账务处理?
应交税费——应交增值税(已交税金) 10
银行存款 10
4.减免税款
(1)反映企业按规定减免的增值税款;
(2)企业按规定直接减免的增值税额借记本科目,贷记损益类相关科目,比如“其他收益”、“营业外收入”等。
(3)企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人借记“应交税费——应交增值税”科目)
5.出口抵减内销产品应纳税额
(1)反映出口企业销售出口货物后,向税务机关办理免抵退税申报,按规定计算的应免抵税额;
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
应交税费——应交增值税(出口退税)
6.转出未交增值税
核算企业月终转出应缴未缴的增值税。
月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷
方余额时,根据余额借记本科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。
简答题】某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元,借方的进项税额为16000元,月末的账务处理?
应交税费——应交增值税(转出未交增值税)14000
应交税费——未交增值税 14000
下月缴纳上月应纳增值税如何处理呢?
贷方专栏:
7.销项税额
(1)记录一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;
退回销售货物应冲减的销项税额,只能在贷方用红字登记。
简答题】某企业原销售的不含税价格为10000元,销项税额为1300元的货物被退回,假设已按税法规定开具了红字增值税专用发票。
退回时的会计处理?
银行存款 -11300
主营业务收入 -10000
应交税费——应交增值税(销项税额) -1300
同时冲减成本:
主营业务成本红字
库存商品红字
8.出口退税
记录企业出口适用零税率的货物、劳务、服务、无形资产,出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税时计算的退税最高限额——即按“免抵退税额”记账。
简答题】企业的免抵退税额为100000元,应退税额为80000元,免抵税额为20000元,应如何进行账务处理?
应收出口退税款——增值税 80000
应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 20000
应交税费——应交增值税(出口退税) 100000
9.进项税额转出
记录企业购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额。
具体分为三种情况:
(1)已经抵扣进项税额的外购货物等改变用途,用于不得抵扣进项税额的用途,做进项税额转出。
简答题】某商场2020年6月将2020年5月外购服装100000元用于职工福利,应如何进行账务处理?
『正确答案』
应付职工薪酬——非货币性福利 113000
库存商品 100000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 13000
(2)在产品、产成品、不动产等发生非正常损失,其所用外购货物、劳务、服务等进项税额做转出处理。
待处理财产损溢等
原材料(固定资产、库存商品等)
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
(3)生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额,账务处理:
主营业务成本
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
温馨提示
转出时按照抵扣时的税率或扣除率做转出,而非按照转出时的税率或扣除率做转出——抵扣多少,转出多少
多选题】下列业务的会计核算中,需要通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目核算的有( )。
A.一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利
B.一般纳税人将外购材料用于基建工程
C.一般纳税人将自产产品用于股东分配
D.一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失
E.一般纳税人将委托加工收回货物用于个人消费
『正确答案』AD
『答案解析』选项A、D符合题意
10.转出多交增值税
(1)核算一般纳税人月终转出多缴的增值税;
(2)核算的情形
由于进项税额大于销项税额形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额
月末无需进行账务处理
由于多预缴税款形成的“应交税费——应交增值税”的借方余额
才需要做转出处理
转出多交增值税的金额:
借方余额VS预缴税款的较小方
【例题1·
简答题】某企业2020年5月31日增值税账户贷方的销项税额为96000元,借方的进项税额为130000元。
月末如何进行账务处理?
月末不进行账务处理
【例题2·
简答题】某企业2020年5月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元,借方的进项税额为8000元,已交税金为9000元。
月末应该如何进行账务处理?
按照“已交税金”与应交增值税借方余额较小一方做转出
应交税费——未交增值税 7000
应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 7000
【例题3·
简答题】某企业2020年5月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元,借方的进项税额为12000元,已交税金为9000元。
应交税费——未交增值税 9000
应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 9000
【例题4·
单选题】
(2017年)某企业为增值税一般纳税人,根据税务机关规定每5天预缴一次增值税,2017年3月当期进项税额40万元,销项税额为90万元,已经缴纳的增值税为60万元,则月末企业的会计处理( )。
A.借:
应交税费——未交增值税 100000
贷:
应交税费——应交增值税(转出多交增值税) 100000
B.借:
应交税费——应交增值税(转出多交增值税)100000
应交税费——未交增值税 100000
C.借:
应交税费——未交增值税 100000
应交税费——应交增值税(转出未交增值税)100000
D.借:
应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 100000
『正确答案』A
『答案解析』选项A符合题意。
(二)“未交增值税”明细科目(重要)
1.核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月的应缴未缴、多缴或预缴的增值税额,以及当月缴纳以前期间未缴的增值税额;
(1)月份终了,企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。
借:
应交税费——应交增值税(转出未交增值税)
贷:
应交税费——未交增值税
(2)月份终了,企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目——真金白银多缴。
应交税费——未交增值税
应交税费——应交增值税(转出多交增值税)
2.企业当月缴纳以前期间未缴的增值税
银行存款
单选题】某商贸公司为增值税一般纳税人,2020年1月8日上缴2019年12月应纳增值税额148000元,则正确的会计处理为( )。
应交税费——应交增值税(已交税金) 148000
银行存款 148000
应交税费——未交增值税 148000
应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 148000
以前年度损益调整 148000
银行存款 148000
应交税费——未交增值税 148000
『正确答案』D
『答案解析』选项D符合题意。
3.月末,本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款,贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税;
期末留抵税额反映在“应交税费——应交增值税”的借方,而非“应交税费——未交增值税”处。
4.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题
(1)对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的,应以期末留抵税额抵减增值税欠税;
(2)按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。
简答题】某企业2020年5月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补,若2020年5月期末留抵税额10万元,6月末留抵税额8万元。
5月和6月末用留抵税额抵减欠税的账务处理。
5月:
应交税费—应交增值税(进项税额)-100000
应交税费—未交增值税 -100000
6月:
应交税费—应交增值税(进项税额) -50000
应交税费—未交增值税 -50000
(三)预交增值税
核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
1.注意“应交税费——预交增值税”与“应交税费——应交增值税(已交税金)”的区别
(1)“已交税金”:
本月缴纳本月,纳税义务已经发生;
以1、3、5、10、15日为1期纳税,辅导期纳税人增购发票;
(2)“预交增值税”:
四种情形;
需要预缴增值税的四种情形
建筑业
提供建筑服务收取预收款、跨地级市提供建筑服务
不动产经营租赁
不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的,向不动产所在地主管税务机关预缴
销售不动产
纳税人转让其取得的不动产,向不动产所在地主管税务机关预缴税款
房地产开发企业销售开发产品
收到预收款时
2.只有一般纳税人采用一般计税方法预缴的增值税才通过“预交增值税”核算,一般纳税人采用简易计税方法预缴的增值税通过“简易计税”核算;
小规模纳税人预缴增值税通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算。
3.结转时间
一般企业
月末,企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目
应交税费——预交增值税
房地产开发企业
预缴的税款不能抵减预缴当期的应纳税额;
应直至纳税义务发生时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目。
多选题】(2019年)下列采取增值税一般计税方法的业务,在会计核算时会使用到“应交税费——预交增值税”科目的有( )。
A.房地产开发公司销售商品房预收的销售款
B.工业企业销售货物预收的货款
C.建筑公司建造写字楼预收的工程款
D.商业企业出租包装物收取的押金
E.工业企业分期收款方式销售货物收到的款项
『正确答案』AC
『答案解析』选项A、C符合题意。
(四)“待抵扣进项税额”明细科目(失落的贵族)
核算内容:
1.实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的增值税额——包括尚未交叉稽核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书;
2.2016.5.1~2019.3.31,按固定资产核算的不动产、不动产在建工程进项税额分2年抵扣——取得扣税凭证当月抵扣60%;
第13个月抵扣40%——待抵扣进项税额。
(五)“待认证进项税额”明细科目
1.核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。
(1)一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;
(2)一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
2.认证(查询)期、稽核比对期的规定(2020.1.1后)
取得2017年1月1日及以后开具的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票
取消认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限
取得2016年12月31日及以前开具的
按原有规定执行
3.账务处理
购进,未经认证(查询)、比对时
原材料、固定资产等
应交税费——待认证进项税额
银行存款、应付账款等
经认证(查询)、比对,准予抵扣时
应交税费——应交增值税(进项税额)
应交税费——待认证进项税额
经认证(查询)、比对,不得抵扣时
原材料等相应科目
总结:
采购中进项税额的核算
(1)
业务类型
账务处理
材料虽然已经入库,但未取得扣税凭证的采购
月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账。
下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得扣税凭证后再进行相应账务处理。
此时不需要通过“待认证进项税额”核算。
取得扣税凭证,未认证或查询的采购
原材料、固定资产等
银行存款或应付账款
采购中进项税额的核算
(2)
辅导期纳税人,取得扣税凭证,已认证或查询、尚未交叉稽核的采购
应交税费——待抵扣进项税额
取得扣税凭证,已经认证或查询,一次性抵扣进项税额的采购
应交税费——应交增值税(进)
(六)待转销项税额
核算一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
账务处理
增值税纳税义务发生时间早于会计上收入确认时间——比如出租房屋收到预收款
银行存款等
预收账款
应交税费——应交增值税(销项税额)
会计上收入确认时间早于增值税纳税义务发生时间(比如建筑服务完成后被扣留的质押金、保证金)
应收账款
主营业务收入(或工程结算等)
应交税费——待转销项税额
简答题】某建筑企业2020年4月工程完工,收到工程款109000,尚余10900的质保金未收,请做出相应账务处理。
银行存款 109000
应收账款 10900
主营业务收入 110000
应交税费——应交增值税(销项税额)9000
应交税费——待转销项税额 900
(七)“增值税期末留抵税额”明细科目
一带而过,因为随着国家调整中央与地方增值税分享比例,该内容已经过时。
(八)“简易计税”明细科目
核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
一般计税与简易计税的账务处理有何不同?
【例题1】某建筑公司为增值税一般纳税人,2020年3月对外提供建筑服务,收到预收款1122.7万元。
问题1:
如果该项目采用一般计税方式,如何进行账务处理?
问题2:
如果该项目采用简易计税方式,如何进行账务处理?
一般计税
预收
银行存款 1122.7
预收账款 1122.7
银行存款 1122.7
预收账款 1122.7
应交税费——预交增值税 20.6
银行存款 20.6
应交税费——简易计税 32.7
银行存款 32.7
预交税款
=1122.7/(1+9%)×
2%
=1122.7/(1+3%)×
3%
(2017年)增值税一般纳税人采取简易计税方法,计提应纳增值税,应计入( )贷方。
A.应交税费—应交增值税(销项税额)
B.应交税费—简易计税
C.应交税费—未交增值税
D.应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
『正确答案』B
『答案解析』选项B符合题意。
(九)“转让金融商品应交增值税”明细科目
核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额为销售额。
【例题】某公司销售作为交易性金融资产管理的债券,获得收入700万,2019年购入时的价格为600万,请做出相应的账务处理。
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