第三章(2)审计证据与审计工作底稿.ppt
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第三章第三章审计证据、程序审计证据、程序与审计工作底稿与审计工作底稿1.1.审计证据审计证据2.2.审计程序审计程序3.3.审计工作底稿审计工作底稿一、一、审计证据审计证据
(一)
(一)审计证据的审计证据的含义含义v指指注注册册会会计计师师为为了了得得出出审审计计结结论论、形形成成审审计计意意见见而使用的而使用的所有信息所有信息。
v具体内容包括:
具体内容包括:
11、财务报表依据的会计记录中的信息;、财务报表依据的会计记录中的信息;22、其其他他信信息息。
如如被被审审计计单单位位的的公公司司章章程程、公公司司基基本本规规章章制制度度、CPACPA编编制制的的各各种种盘盘点点表表、审审计计过过程程中中取取得的各种函证回函等。
得的各种函证回函等。
v注意:
注意:
只只要要与与形形成成审审计计意意见见有有关关,虽虽然然不不能能构构成成其其他他类类型型的证据(如法律证据),但同样可作为审计证据;的证据(如法律证据),但同样可作为审计证据;v除除了了会会计计记记录录中中的的信信息息外外,CPACPA还还应应获获取取其其他他相关信息,相关信息,两者缺一不可两者缺一不可。
(二)
(二)审计证据的特性审计证据的特性11、审计证据的充分性审计证据的充分性充充分分性性是是对对审审计计证证据据数数量量的的衡衡量量,是是否否足足以以支支持持CPACPA的的审审计计意意见见。
即即CPACPA形成审计意见应获取的审计证据的形成审计意见应获取的审计证据的最低数量最低数量要求。
要求。
充充分分性性主主要要与与注注册册会会计计师师确确定定的的样样本本量量有有关关。
它它又又受受重重大大错错报报风风险险的影响。
的影响。
22、审计证据的适当性审计证据的适当性(相关性(相关性&可靠性)可靠性)适当性是对审计证据适当性是对审计证据质量质量的衡量。
的衡量。
适当性包括审计证据的适当性包括审计证据的相关性相关性与与可靠性可靠性。
(11)相关性)相关性审计证据必须审计证据必须与审计目标相关。
与审计目标相关。
请问,存货监盘结果对什么目标相关,对什么目标不相关?
请问,存货监盘结果对什么目标相关,对什么目标不相关?
对对于于证证明明存存货货是是否否存存在在,是是否否有有毁毁损损及及短短缺缺是是相相关关的的,而而对对证证明明存存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。
货的计价和所有权归属问题则不完全相关。
(22)可靠性)可靠性可信程度可信程度。
审计证据应该如实地反映客观现实。
审计证据应该如实地反映客观现实。
不同来源审计证据的可靠程度判断原则:
不同来源审计证据的可靠程度判断原则:
v从从外部独立来源外部独立来源获取的审计证据比获取的审计证据比从其他来源从其他来源获取的获取的审计证据更可靠;如一般情况下,银行询证函回函、应审计证据更可靠;如一般情况下,银行询证函回函、应收账款询证函回函,比客户内部的会计记录更可靠。
收账款询证函回函,比客户内部的会计记录更可靠。
v内部控制有效时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部生成的审计证据比内部控制薄弱内部控制薄弱时时内部生成的审计证据更可靠;内部生成的审计证据更可靠;v直接获取直接获取的审计证据比的审计证据比间接获取或推论得出间接获取或推论得出的审计证的审计证据更可靠;据更可靠;v以以文件、记录形式文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比存在的审计证据比口头口头形式的审计证据更可靠;形式的审计证据更可靠;v从从原件原件获取获取的审计证据比从的审计证据比从传真或复印件传真或复印件获取的审计获取的审计证据更可靠。
传真或复印件容易出现伪造。
证据更可靠。
传真或复印件容易出现伪造。
33、关于审计证据的其他事项、关于审计证据的其他事项(11)审审计计证证据据的的充充分分性性和和适适当当性性密密切切相相关关。
审审计计证证据据越越相关和可靠,则所需证据的数量就可减少;反之反是。
相关和可靠,则所需证据的数量就可减少;反之反是。
主主要要注注意意的的是是,如如果果质质量量存存在在重重大大缺缺陷陷,则则仅仅仅仅获获取取更更多多证据是不能弥补的。
证据是不能弥补的。
(22)成成本本效效益益原原则则。
CPACPA不不能能获获取取最最为为理理想想的的审审计计证证据据时时,可可考考虑虑以以次次优优证证据据来来替替代代,如如异异地地实实物物资资产产的的审审计计方方法法的的选选择择问问题题。
然然而而,审审计计师师不不能能以以获获取取证证据据的的困困难难和和成成本为由减少不可替代的证据。
本为由减少不可替代的证据。
(33)不不同同来来源源或或不不同同性性质质的的证证据据能能相相互互印印证证时时,证证明明力力更强。
更强。
(44)审审计计工工作作通通常常不不涉涉及及鉴鉴定定文文件件记记录录的的真真伪伪,如如果果在在审审计计中中认认为为文文件件记记录录可可能能是是伪伪造造的的,或或者者文文件件中中的的某某些些条条款已发生变动,款已发生变动,CPACPA应进一步调查。
应进一步调查。
注注意意例例外外情情况况。
如如,即即使使是是独独立立来来源源也也要要考考虑虑提提供供者者的的胜胜任能力、独立性等因素。
任能力、独立性等因素。
(三)(三)审计证据的种类审计证据的种类v按证据的外在形式分:
按证据的外在形式分:
实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证据环境证据11、实物证据、实物证据实实物物证证据据是是指指通通过过实实际际观观察察或或清清点点所所取取得得的的、用用以以确确定定某些实物资产是否确实某些实物资产是否确实存在存在的证据。
的证据。
适用于各种有形资产,如现金、存货和固定资产。
适用于各种有形资产,如现金、存货和固定资产。
缺点:
不能证实所有权;对价值的判断不够深入。
缺点:
不能证实所有权;对价值的判断不够深入。
证明力:
较强证明力:
较强22、书面证据、书面证据书面文件形式的证据,书面文件形式的证据,最主要最主要的审计证据,也称的审计证据,也称基本证据基本证据。
按照来源可以分为外部证据、内部证据、按照来源可以分为外部证据、内部证据、亲历证据亲历证据。
(11)外部证据外部证据:
由外部机构或人员编制:
由外部机构或人员编制直接递交给直接递交给CPACPA证明力最强。
如:
应收账款函证回函、专家证明函件证明力最强。
如:
应收账款函证回函、专家证明函件由客户提交给由客户提交给CPACPA证明力较强,但有变造的可能。
如:
银行对账单、购货证明力较强,但有变造的可能。
如:
银行对账单、购货发票发票(22)内部证据内部证据:
由客户自己编制:
由客户自己编制在外部流转,获其他单位或个人的承认在外部流转,获其他单位或个人的承认如:
销货发票、付款支票如:
销货发票、付款支票只在内部流转,如:
会计记录、账薄、记账凭证只在内部流转,如:
会计记录、账薄、记账凭证可靠性取决于内部控制的完善程度可靠性取决于内部控制的完善程度在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证据。
证据。
(3)(3)亲历证据:
亲历证据:
注册会计师自己编制的各种计算表、分析注册会计师自己编制的各种计算表、分析表,证明力强。
表,证明力强。
33、口头证据、口头证据口口头头证证据据:
是是指指有有关关人人员员对对CPACPA的的询询问问做做出出的的口口头头答复形成的证据。
答复形成的证据。
口口头头证证据据可可发发掘掘出出一一些些重重要要线线索索,但但需需得得到到其其他他证证据的支持,属于据的支持,属于辅助证据辅助证据。
证明力:
较弱证明力:
较弱44、环境证据、环境证据指指对对客客户户产产生生影影响响的的各各种种环环境境事事实实。
不不属属于于基基本本证证据。
据。
(11)有关内部控制情况;)有关内部控制情况;(22)客户管理人员素质、品德;)客户管理人员素质、品德;(33)各种管理条件和管理水平。
)各种管理条件和管理水平。
证明力:
较弱证明力:
较弱审计证据充分性的评价审计证据充分性的评价因素因素证据数量证据数量审计风险程度审计风险程度估计风险水平高估计风险水平高较多较多估计风险水平低估计风险水平低较少较少具体审计项具体审计项目重要性目重要性较重要较重要较多较多不太重要不太重要较少较少审计人员审计人员执业经验执业经验经验丰富经验丰富较少较少缺乏经验缺乏经验较多较多是否发现错是否发现错误和舞弊误和舞弊存在存在较多较多不存在不存在较少较少审计证审计证据质量据质量质量高质量高较少较少质量低质量低较多较多抽样总体规模抽样总体规模规模大规模大较多较多规模小规模小较少较少审计证据审计证据可靠性的比较评价可靠性的比较评价具有具有较强较强的证明力的证明力具有具有较弱较弱的证明力的证明力书面证据、实物证据书面证据、实物证据口头证据口头证据外部证据外部证据内部证据内部证据内部控制健全内部控制健全内部控制薄弱内部控制薄弱审计人员亲自取得(直接获得)审计人员亲自取得(直接获得)间接获得间接获得近期收集到的证据(时效性)近期收集到的证据(时效性)早期收集到的证据早期收集到的证据统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样有佐证有佐证无佐证无佐证能相互印证的证据能相互印证的证据不能印证的证据不能印证的证据从原件获取的证据从原件获取的证据从传真或复印件获取的证据从传真或复印件获取的证据客观证据(电子技术)客观证据(电子技术)主观证据主观证据11注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中,注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中,可靠性最强的可能是可靠性最强的可能是()()。
AA采购订货单副本采购订货单副本BB购货发票及收料单购货发票及收料单CC销货发票及发料单销货发票及发料单DD应收账款函证回函应收账款函证回函22有关审计证据的可靠性的下列表述中,注册会计师认同的有关审计证据的可靠性的下列表述中,注册会计师认同的是是()()。
AA书面证据与实物证据相比是一种辅助证据,可靠性较弱书面证据与实物证据相比是一种辅助证据,可靠性较弱BB内部证据在外部流转并获得其他单位承认,则具有较强内部证据在外部流转并获得其他单位承认,则具有较强的可靠性的可靠性CC客户管理当局声明书有助于审计结论的形成,具有较强客户管理当局声明书有助于审计结论的形成,具有较强的可靠性的可靠性DD环境证据比口头证据重要,属于基本证据,可靠性较强环境证据比口头证据重要,属于基本证据,可靠性较强课堂练习课堂练习13.3.审计证据有不同的形式,具有不同程度的审计证据有不同的形式,具有不同程度的说服力。
下列哪个证据是说服力。
下列哪个证据是最不具有说服力最不具有说服力的的证据类型?
证据类型?
(11)购买发票。
)购买发票。
(22)从客户获得的银行对账单。
)从客户获得的银行对账单。
(33)审计师进行的计算。
)审计师进行的计算。
(44)事先编号的销售发票。
)事先编号的销售发票。
v4.(多选)下列关于审计证据的充分性和适(多选)下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的是(当性的说法中正确的是()。
)。
A审计证据的充分性是对审计证据数量审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量的衡量B审计证据的适当性是对审计证据质量审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量的衡量C错报风险越大,需要的审计证据可能错报风险越大,需要的审计证据可能越多;审计证据质量越高,需要的审计证据越多;审计证据质量越高,需要的审计证据可能越少可能越少D注册会计师可以依靠获取更多的审计注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷证据来弥补其质量上的缺陷v5.下列命题中正确的是下列命题中正确的是()va.口头证据比书面证据可靠口头证据比书面证据可靠vb.内部证据比外部证据可靠内部证据比外部证据可靠vc.实物证据比环境证据可靠实物证据比环境证据可靠vd.间接证据比直接证据可靠间接证据比直接证据可靠二、审计程序(二、审计程序(88种)种)(11)检查记录或文件)检查记录或文件v运用最为广泛。
运用最为广泛。
v可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
(22)检查有形资产)检查有形资产v可为可为存在性存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利和义务权利和义务或或计价计价认定提供可靠的审计证据。
认定提供可靠的审计证据。
v注册会计师检查实物资产时,应对其注册会计师检查实物资产时,应对其质量及所有权质量及所有权予以关注。
予以关注。
v现金,存货,有价证券,应收票据,固定资产现金,存货,有价证券,应收票据,固定资产(33)观察观察v察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
时点。
察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。
时点。
v风险评估和控制测试风险评估和控制测试使用使用。
(44)询问询问v书面或口头方式。
辅助程序,还应实施其他审计书面或口头方式。
辅助程序,还应实施其他审计程序。
程序。
(55)函证函证v通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。
明,获取和评价审计证据的过程。
(66)重新计算重新计算v对对数据计算的准确性数据计算的准确性进行核对。
进行核对。
(77)重新执行重新执行v重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。
重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。
v控制测试使用。
控制测试使用。
(88)分析程序分析程序v分析程序:
是指分析程序:
是指CPA通过研究不同财务数通过研究不同财务数据之间,非财务数据之间,以及财务数据据之间,非财务数据之间,以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。
息作出评价。
v分析程序还包括识别出的、与其他相关信分析程序还包括识别出的、与其他相关信息不一致或与预测数据息不一致或与预测数据严重偏离的波动和严重偏离的波动和关系。
关系。
【课堂练习2】v1.(单选)在注册会计师所实施的审计程序中,专供注册会计(单选)在注册会计师所实施的审计程序中,专供注册会计师实施控制测试的审计程序有(师实施控制测试的审计程序有()。
)。
A重新计算重新计算B观察固定资产观察固定资产C函证函证D重新执行重新执行v2.(单选)为证实(单选)为证实W公司所记录的资产是否均由公司所记录的资产是否均由W公司拥有或公司拥有或控制,记录的负债是否均为控制,记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务,注册公司应当履行的偿还义务,注册会计师采用下列(会计师采用下列()程序能够获取充分、适当的审计证据。
)程序能够获取充分、适当的审计证据。
A检查有形资产检查有形资产B检查文件或记录检查文件或记录C重新执行重新执行D询问询问v3.(多选)在确定审计证据的(多选)在确定审计证据的相关性相关性时,时,CPA应当考虑(应当考虑()。
)。
A检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据,但是不一定与期末截止是否适当相关计价的审计证据,但是不一定与期末截止是否适当相关B有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据关的审计证据C有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据证据D注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况,以获取与坏账准备计价有关的审计证据款情况,以获取与坏账准备计价有关的审计证据v、v、v、三、三、审计工作底稿审计工作底稿
(一)审计工作底稿的含义和目的
(一)审计工作底稿的含义和目的11、含义、含义v审计工作底稿,是指注册会计师对制定的审计计划、审计工作底稿,是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论作出的审计结论作出的记录记录。
v审计工作底稿是审计证据的审计工作底稿是审计证据的载体载体。
v审计工作底稿形成于审计过程,反映了整个审计过程。
审计工作底稿形成于审计过程,反映了整个审计过程。
22、编制目的、编制目的vCPACPA应及时编制审计工作底稿,以实现下列目的:
应及时编制审计工作底稿,以实现下列目的:
(11)提供充分适当的记录,作为审计报告的基础;)提供充分适当的记录,作为审计报告的基础;(22)提供证据,)提供证据,证明其证明其按照审计准则的规定执行了审按照审计准则的规定执行了审计工作,履行了相关责任。
计工作,履行了相关责任。
(二)
(二)审计工作底稿的形成与复核审计工作底稿的形成与复核11、审计工作底稿的种类、审计工作底稿的种类存在形式:
存在形式:
纸质、电子或其他介质纸质、电子或其他介质形式。
形式。
v包含的内容:
包含的内容:
综合性的资料综合性的资料和和具体审计外勤工作的记录具体审计外勤工作的记录等。
例如:
等。
例如:
(1)总体审计策略、具体审计计划、总体审计策略、具体审计计划、分析表分析表、问题备问题备忘录忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核核对表对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件),以、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件),以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等;及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等;(22)业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位)业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律举行的会议记录、与其他人士(如其他注册会计师、律师、专家等)的沟通文件及错误汇总表等。
师、专家等)的沟通文件及错误汇总表等。
2、审计工作底稿的结构和内容、审计工作底稿的结构和内容基本结构基本结构主要内容主要内容稿首部分稿首部分被审计单位名称被审计单位名称审计项目名称审计项目名称审计起止日期审计起止日期内容记录内容记录审计过程记录(含范围、程序与方法,简要经过等)审计过程记录(含范围、程序与方法,简要经过等)审计标识及说明审计标识及说明审计意见审计意见审计结论(含审计查出问题摘要及其依据)审计结论(含审计查出问题摘要及其依据)稿尾(经常稿尾(经常位于表头部位于表头部位)位)索引号及页次索引号及页次编制者姓名及日期编制者姓名及日期复核者姓名及日期复核者姓名及日期其他应说明事项其他应说明事项中天衡会计师事务所货币资金审计表中天衡会计师事务所货币资金审计表索引号:
索引号:
HB-01HB-01被审计单位名称:
被审计单位名称:
XYZXYZ公司公司审计人员:
审计人员:
张山张山日期:
日期:
2011/2/82011/2/8截止日:
截止日:
2010/12/312010/12/31复核人员:
复核人员:
李斯李斯日期:
日期:
2011/2/152011/2/15单位:
单位:
上年审定数上年审定数未审核对数未审核对数调整分调整分录录重分类分录重分类分录审定数审定数索引号索引号项目项目金额金额6,200,000B6,200,000BBB-01BB-01报表数报表数185,910.8185,910.8T/BT/B185,910.8185,910.8明细账:
明细账:
HB-01-1HB-01-1库存现金库存现金1390.81390.82102101,180.81,180.8HB-01-2HB-01-2银行存款银行存款184,520.0184,520.0GG184,520.0184,520.0合计合计185,910.8185,910.8185,700.80185,700.80审计标识说明:
审计标识说明:
B:
B:
与上年已审会计报表核对相符;与上年已审会计报表核对相符;G:
G:
与总账核对相符;与总账核对相符;T/B:
T/B:
与试算平衡表核对相与试算平衡表核对相符符审计结论:
审计结论:
借:
其他应收款借:
其他应收款210210贷:
库存现金贷:
库存现金210210经审计货币资金未发现其他错报漏报,报表数可以确认经审计货币资金未发现其他错报漏报,报表数可以确认33、形成审计工作底稿时应考虑的因素、形成审计工作底稿时应考虑的因素(11)实施审计程序的)实施审计程序的性质性质。
(22)已识别的)已识别的重大错报风险重大错报风险。
(33)在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判)在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的断的范围范围。
(44)已获取)已获取审计证据审计证据的的重要程度重要程度。
(55)已识别的)已识别的例外事项例外事项的的性质和范围性质和范围。
(66)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论基不易确定结论或结论的基础时,记录结论或结论基础的础的必要性必要性。
(77)使用的)使用的审计方法和工具审计方法和工具。
44、审计工作底稿的复核、审计工作底稿的复核三级三级复核制度:
复核制度:
指指会会计计师师事事务务所所制制定定的的以以主主任任会会计计师师、部部门门经经理理(或或签签字字注注册册会会计计师师)和和项项目目经经理理为为复复核核人人,对对审审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。
计工作底稿进行逐级复核的一种制度。
l项项目目经经理理(或或项项目目负负责责人人)部部门门经经理理(或或注注册册会会计师)计师)主任会计师(所长或指定代理人)主任会计师(所长或指定代理人)l技术性复核(详细复核)技术性复核(详细复核)一般复核一般复核重点复核重点复核(三)(三)审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档11、审计工作底稿按其内容和使用期限分、审计工作底稿按其内容和使用期限分类类当期档案当期档案:
是指那些记录内容经常变化,主要供当期:
是指那些记录内容经常变化,主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。
审计使用和下期审计参考的审计档案。
v例如,具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征例如,具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。
函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。
永久性档案永久性档案:
是指那些记录内容相对稳定,具有长期:
是指那些记录内容相对稳定,具有长期使用价值,并对以后审计工作具有重要影响和直接作使用价值,并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。
用的审计档案。
v包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各种业务处理流程图、内部控制制度副本,重要资产的所有权种业务处理流程图、内部控制制度副本,重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件,审计报告、管理意见书等。
或使用权的证明文件复印件,审计报告、管理意见书等。
(11)归档期限:
)归档期限:
6060天天完成完成审计业务:
审计报告日后审计业务:
审计报告日后6060天内;天内;未能完成未能完成审计的:
审计业务中止后审计的:
审计业务中止后6060天内。
天内。
(22)归档后对工作底稿的变动)归档后对工作底稿的变动一般情况下,审计报告日后一般情况下,审计报告日后不需要对审计工作底不需要对审计工作底稿进行修改或增加。
稿进行修改或增加。
如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的事务性的,注册会计师可以作出变动,主要包括:
,注册会计师可以作出变动,主要包括:
A.A.删除或废弃被取代的审计工作底稿;删除或废弃被取代的审计工作底稿;B.B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;C.C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;D.D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
(33)无无论论修修改改或或增增加加的的性性质质如如何何,审审计计均均应应当当记录下列事项:
记录下列事项:
修修改改或或增增加加审审计计工工作作底底稿稿的的时时间间和和人
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- 第三 审计 证据 审计工作 底稿