第八章_负债.pptx
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第八章负债第八章负债学习目标学习目标负债的含义及特征负债的含义及特征负债的内容与分类负债的内容与分类流动负债的核算流动负债的核算非流动负债的核算非流动负债的核算第一节负债概述第一节负债概述一、负债及其特征(参见第一章第三节)一、负债及其特征(参见第一章第三节)
(一)负债的定义
(一)负债的定义负债是指企业过去的交易或者负债是指企业过去的交易或者事项形成的事项形成的(一种后果),预期会导致经济一种后果),预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
利益流出企业的现时义务。
所有者权益所有者权益
(二)负债的特征
(二)负债的特征1.1.由已经发生的经济业务引起的企业由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务现时的经济义务2.2.在将来某个时日履行的强制性责任在将来某个时日履行的强制性责任(包括金额、偿还时间、利率以及不能按(包括金额、偿还时间、利率以及不能按期偿还的惩罚措施)期偿还的惩罚措施)3.3.要通过企业资产的流出或劳务的提要通过企业资产的流出或劳务的提供供来清偿来清偿4.4.金额能够金额能够用货币计量或估计用货币计量或估计二、负债的内容和分类二、负债的内容和分类(一一)负债按其偿还期限的长短,可以分负债按其偿还期限的长短,可以分为流动负债和长期负债。
为流动负债和长期负债。
流动负债流动负债非流动负债非流动负债负债负债短期借款应付账款预收账款预提费用应付职工薪酬应交税费等长期借款应付债券长期应付款等按偿还期限划分按偿还期限划分(二二)负债按照债权人的不同,可分为对贷负债按照债权人的不同,可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。
务部门、对所有者的负债等。
负负债债对贷款人的负债对贷款人的负债按按债债权权人人划划分分对供应商的负债对供应商的负债对客户的负债对客户的负债对职工的负债对职工的负债对所有者的负债对所有者的负债对税务部门负债对税务部门负债其他流动负债其他流动负债短期借款、长期借款预提费用(借款利息)应付账款、应付票据预收账款、预计负债应付职工薪酬应交税费应付股利(现金股利)其他应付款结合企业的经营活动对负债的理解结合企业的经营活动对负债的理解对贷款人对贷款人的负债的负债对供应商对供应商的负债的负债对职工对职工的负债的负债对客户对客户的负债的负债对税务部对税务部门的负债门的负债对所对所有者有者的负的负债债第二节流动负债第二节流动负债一、流动负债的定义及其内容一、流动负债的定义及其内容
(一)流动负债的定义
(一)流动负债的定义指企业将在一年或长于一年的一指企业将在一年或长于一年的一个营个营业周期内偿还的债务。
业周期内偿还的债务。
(二)流动负债的内容
(二)流动负债的内容包括短期借款、应付票据、应付包括短期借款、应付票据、应付账款、账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应交款、其他应付款、预提交税费、其他应交款、其他应付款、预提费用等。
费用等。
二、流动负债的核算方法二、流动负债的核算方法
(一)短期借款:
指企业从银行等借
(一)短期借款:
指企业从银行等借入入的期限在一年以下的各种借款。
的期限在一年以下的各种借款。
账务处理:
账务处理:
银行存款短期借款归还的借款额借入款额余额短期借款:
负债类帐户用途:
用来核算借入期限在一年以下的各种借款。
【例【例8-1
(1)8-1
(1)】盛龙公司】盛龙公司20072007年年11月月11日日从银行取得短期借款从银行取得短期借款100000100000元。
元。
借:
银行存款借:
银行存款100000贷:
短期借款贷:
短期借款100000【例【例8-18-1(22)】上述借款年利率为)】上述借款年利率为6%6%,期限,期限1212个月,利息采用按月支付方个月,利息采用按月支付方式。
式。
每月支付利息:
每月支付利息:
1000006%121000006%12500500(元)(元)11月支付借款利息月支付借款利息500500元,元,将本月应将本月应当当负担的利息费用计入本月费用。
负担的利息费用计入本月费用。
借:
财务费用借:
财务费用500贷:
银行存款贷:
银行存款500212月各月支付利息分录同上。
月各月支付利息分录同上。
【例【例8-18-1(33)】)】12月月31日,归还借日,归还借款本金款本金100000元。
元。
借:
短期借款借:
短期借款100000贷:
银行存款贷:
银行存款100000(二二)应付利息应付利息企业从银行借入款项,向外发行企业从银行借入款项,向外发行债券债券时,需要根据合同约定的条款向债权人支时,需要根据合同约定的条款向债权人支付利息,对于应付而未付的利息应该予以付利息,对于应付而未付的利息应该予以计提。
计提。
财务费用应付利息实际支付的确定利息利息额费用的金额余额应付利息:
负债类帐户用途:
用来核算企业按照合同约定应支付的利息。
包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应付的利息。
【例例8-28-2(11)】盛龙公司)】盛龙公司20072007年年11月月11日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款100000100000元。
元。
借:
银行存款借:
银行存款100000贷:
短期借款贷:
短期借款100000【例【例8-28-2(22)】上述借款年利率为)】上述借款年利率为6%6%,期限,期限1212个月,利息采用按季支付方个月,利息采用按季支付方式。
式。
每月应付利息:
每月应付利息:
1000006%121000006%12500500(元)(元)预提预提11月应付借款利息月应付借款利息500500元,元,将本将本月月应当负担的利息费用计入本月费用应当负担的利息费用计入本月费用。
借:
财务费用借:
财务费用500贷:
应付利息贷:
应付利息500【例【例8-28-2(33)】)】33月末用银行存款月末用银行存款支付第支付第一季度借款利息一季度借款利息15001500元(元(50035003)。
)。
借:
应付利息借:
应付利息1500贷:
银行存款贷:
银行存款1500212月各月预提利息分录同上。
月各月预提利息分录同上。
2、3、4季度支付利息分录同上季度支付利息分录同上【例【例8-38-3(11)】盛龙公司)】盛龙公司20072007年年1010月月11日从银行取得短期借款日从银行取得短期借款500000500000元。
元。
借:
短期借款借:
短期借款500000贷:
银行存款贷:
银行存款500000【例【例8-38-3(22)】上述借款年利率为)】上述借款年利率为6%6%,期,期限限66个月,借款期满一次还本付息,利息、采用个月,借款期满一次还本付息,利息、采用每月预提方式。
当月末计提本月应负担借款利息每月预提方式。
当月末计提本月应负担借款利息25002500元。
元。
各月负担利息:
各月负担利息:
5000006%125000006%1225002500(元)(元)借:
财务费用借:
财务费用2500贷:
应付利息贷:
应付利息2500将本月应当负担的利息费用计入本将本月应当负担的利息费用计入本月费用。
月费用。
本年本年11、12月及月及2007年年13月各月预提利息分录同上。
月各月预提利息分录同上。
6个月提取利息总额:
个月提取利息总额:
2500615000(元)(元)【例【例8-38-3(22)】)】2007年年3月月31日,归还借款本息。
日,归还借款本息。
借:
短期借款借:
短期借款500000借:
应付利息借:
应付利息15000贷:
银行存款贷:
银行存款5150006个月共提取的利息总额个月共提取的利息总额15000元。
元。
(三(三)应付票据:
是在经济往来活动应付票据:
是在经济往来活动中由中由于采用商业汇票方式而发生的,由出票人于采用商业汇票方式而发生的,由出票人签发,承兑人承兑的票据。
签发,承兑人承兑的票据。
银行承银行承兑汇票兑汇票商业承商业承兑汇票兑汇票1.应付票据的核算(分带息和不带息两应付票据的核算(分带息和不带息两种)种)1)账户设置)账户设置银行存款应付票据应付票据在途物资到期支付数到期支付数应付数应付数买价等到期承兑含价税款应付账款应交税费到期未承兑短期借款带息票据财务费用财务费用银行承兑应付利息期末余额期末余额负债类帐户负债类帐户2)核算举例)核算举例【例【例8-4】盛龙公司赊购一批】盛龙公司赊购一批材料,不含税价格材料,不含税价格30000元,增值税率元,增值税率17%,企业开出一张等值的四个月期限的不,企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。
带息商业承兑汇票。
(1)购货时:
)购货时:
借:
在途物资借:
在途物资30000借:
应交税费借:
应交税费应交增值税应交增值税(进项(进项税额)税额)5100贷:
应付票据贷:
应付票据35100
(2)材料验收入库时:
)材料验收入库时:
借:
原材料借:
原材料30000贷:
在途物资贷:
在途物资30000(3)到期付款时:
)到期付款时:
借:
应付票据借:
应付票据35100贷:
银行存款贷:
银行存款35100(4)假如该票据到期,盛龙公司无力偿)假如该票据到期,盛龙公司无力偿还这笔款项,则应将其转为应付账款:
还这笔款项,则应将其转为应付账款:
借:
应付票据借:
应付票据35100贷:
应付账款贷:
应付账款35100(5)假如该票据为银行承兑汇票,企业)假如该票据为银行承兑汇票,企业到期不能支付这笔款项,则应由银行先行到期不能支付这笔款项,则应由银行先行支付,作为企业的短期借款:
支付,作为企业的短期借款:
借:
应付票据借:
应付票据35100贷:
短期借款贷:
短期借款35100银行存款等应付账款应付账款在途物资偿还数应付数偿还数应付数买价用银行存价款、应交税费款等偿还税款等进项税额财务费用财务费用(含总价法下享有的现金折扣)净价法下未享有的现金折扣期末余额期末余额(四四)应付账款:
是指因购买材料、商品或应付账款:
是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。
接受劳务供应等业务而发生的债务。
1.应付账款核算应付账款核算1)账户设置)账户设置负债类帐户负债类帐户2)核算举例)核算举例【例【例8-5】盛龙公司从庆阳公司购入】盛龙公司从庆阳公司购入材料一批,材料价款为材料一批,材料价款为20000元,增值税率为元,增值税率为17,价税款尚未支付。
,价税款尚未支付。
(1)购货时:
)购货时:
借:
在途物资借:
在途物资20000借:
应交税费借:
应交税费应交增值税应交增值税(进项税额)(进项税额)3400贷:
应付账款贷:
应付账款庆阳公司庆阳公司23400
(2)材料验收入库时:
)材料验收入库时:
借:
原材料借:
原材料20000贷:
在途物资贷:
在途物资20000(3)支付货款时:
)支付货款时:
借:
应付账款借:
应付账款庆阳公司庆阳公司23400贷:
银行存款贷:
银行存款23400(4)假如上述汇票到期,企业无力支)假如上述汇票到期,企业无力支付,付,征得庆阳公司同意,开出期限为征得庆阳公司同意,开出期限为60天的商天的商业承兑汇票业承兑汇票23400元抵付货款时:
元抵付货款时:
借:
应付账款借:
应付账款庆阳公司庆阳公司23400贷:
应付票据贷:
应付票据23400对由于债权单位撤销或其他原因对由于债权单位撤销或其他原因而无而无法支付的应付账款,应按其账面余额直接法支付的应付账款,应按其账面余额直接计入营业外收入,即借记计入营业外收入,即借记“应付账款应付账款”账账户,贷记户,贷记“营业外收入营业外收入”账户。
账户。
【例【例86】由于债权单位撤销,盛】由于债权单位撤销,盛龙公司的应付账款中有一笔龙公司的应付账款中有一笔6000元的货款元的货款确实无法支付,现予以转销。
账务处理如确实无法支付,现予以转销。
账务处理如下:
下:
借:
应付账款借:
应付账款6000贷:
营业外收入贷:
营业外收入60003)赊购情况下现金折扣的处理)赊购情况下现金折扣的处理
(1)现金折扣的含义:
企业赊销商品时)现金折扣的含义:
企业赊销商品时为了鼓励买方尽早还款,卖方通常提供一为了鼓励买方尽早还款,卖方通常提供一个折扣期限,折扣的条件可以表达为个折扣期限,折扣的条件可以表达为“210,n30”等,即买方若在发票日起等,即买方若在发票日起10天内付款,可享受天内付款,可享受2的现金折扣,只的现金折扣,只需付需付98的现款;如果的现款;如果10天以上付款则天以上付款则无现金折扣。
无现金折扣。
(2)存在现金折扣时购货方的处理方法:
)存在现金折扣时购货方的处理方法:
总价法:
总价法:
“在途物资在途物资”和和“应付账应付账款款”账户按账户按照发票价格入账(未扣除现金折扣)。
如在照发票价格入账(未扣除现金折扣)。
如在折扣期内付款而享受折扣,应按照发票价格折扣期内付款而享受折扣,应按照发票价格借记借记“应付账款应付账款”账户,按实付金额贷账户,按实付金额贷记记“银银行存款行存款”账户,两者之间的差额贷记账户,两者之间的差额贷记“财务财务费费用用”账户。
账户。
银行存款应付账款银行存款应付账款在途物资在途物资115000117000117000100000财务费用财务费用应交税费应交税费200017000赊购时赊购时享有现金折扣时享有现金折扣时【例【例8-7】总价法下的账务处理:
盛龙公】总价法下的账务处理:
盛龙公司购入材料司购入材料l00000元,付款条件是元,付款条件是“210,n30”,适用增值税率为,适用增值税率为17。
(1)购入材料时:
)购入材料时:
借:
在途物资借:
在途物资100000借:
应交税费借:
应交税费应交增值税应交增值税(进项(进项税额)税额)17000贷:
应付账款贷:
应付账款117000
(2)材料验收入库时:
)材料验收入库时:
借:
原材料借:
原材料100000贷:
在途物资贷:
在途物资100000(3)10天内付款:
天内付款:
可得到折扣,即可得到折扣,即l0000022000(元元)实付货款:
实付货款:
1170002000115000(元元)借:
应付账款借:
应付账款117000贷:
银行存款贷:
银行存款115000贷:
财务费用贷:
财务费用2000按按115000元付款。
已享有折扣记元付款。
已享有折扣记入入“财务费用财务费用”账户(冲减)。
账户(冲减)。
(4)如超过)如超过10天的折扣期限付款,应付天的折扣期限付款,应付全额全额117000元:
元:
借:
应付账款借:
应付账款117000贷:
银行存款贷:
银行存款1170004)无法支付的应付账款的处理)无法支付的应付账款的处理【例【例8-7】由于债权单位撤销,】由于债权单位撤销,盛龙公司的应付账款中有一笔盛龙公司的应付账款中有一笔6000元的货元的货款确实无法支付,现予以转销。
款确实无法支付,现予以转销。
借:
应付账款借:
应付账款6000贷:
营业外收入贷:
营业外收入6000(五五)预收账款预收账款指企业在销售商品或提供劳务前,指企业在销售商品或提供劳务前,向购向购货方预先收取的部分或全部货款(具有定金货方预先收取的部分或全部货款(具有定金的性质)。
企业收款后,应在合同规定的期的性质)。
企业收款后,应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。
限内给购货单位发出货物。
1)预收账款核算)预收账款核算
(1)专设)专设“预收账款预收账款”账户核算账户核算(预收账(预收账款较多的企业)款较多的企业)主营业务收入预收账款预收账款-单位单位银行存款供货数供货数预收数预收数(含价税款)补收数补收数应交税费退回数退回数期末余额期末余额期末余额期末余额(应收回数)(未供货数)【例【例8-8】盛龙公司与长城公】盛龙公司与长城公司签订司签订500000元的销货合同,增值税税率为元的销货合同,增值税税率为17%。
2006年年12月月10日预收日预收40%货款,余款在货款,余款在2007年年1月月10日商品交货后全部结清。
日商品交货后全部结清。
2006年年12月月10日收到货款日收到货款40:
500000元元40200000元元借:
银行存款借:
银行存款200000贷:
预收账款贷:
预收账款长城公司长城公司2000002007年年1月月10日发出商品:
日发出商品:
借:
预收账款借:
预收账款长城公司长城公司585000贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入500000贷:
应交税费贷:
应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)850002007年年1月月20日收到补付货款:
日收到补付货款:
借:
银行存款借:
银行存款385000贷:
预收账款贷:
预收账款长城公司长城公司385000这笔分录中的这笔分录中的“贷:
预收账款贷:
预收账款”不是不是预收账款的增加,而是该账户的冲平。
预收账款的增加,而是该账户的冲平。
(22)利用)利用“应收账款应收账款”账户核算账户核算(预收账(预收账款不多的企业款不多的企业)主营业务收入应收账款应收账款-单位单位银行存款应收数应收数收回数收回数(含价税款)供货数供货数预收数预收数应交税费期末余额期末余额期末余额期末余额(应收账款)(预收账款)【例【例8-8】盛龙公司与长城公司】盛龙公司与长城公司签订签订500000元的销货合同,增值税税率为元的销货合同,增值税税率为17%。
2006年年12月月10日预收日预收40%货款货款余款在余款在2007年年1月月10日商品交货后日商品交货后全部全部结清。
结清。
2006年年12月月10日收到货款日收到货款40:
借:
银行存款借:
银行存款200000贷:
应收账款贷:
应收账款长城公司长城公司2000002007年年1月月10日发出商品:
日发出商品:
借:
应收账款借:
应收账款长城公司长城公司585000贷:
主营业务收入贷:
主营业务收入500000应交税费应交税费应交增值应交增值税税(销项税额销项税额)850002007年年1月月20日收到补付货款:
日收到补付货款:
借:
银行存款借:
银行存款385000贷:
应收账款贷:
应收账款长城公司长城公司385000(六)应付职工薪酬(六)应付职工薪酬1.1.基本内容基本内容主要是指应付职工薪酬。
即主要是指应付职工薪酬。
即是是指企业为获得职工提供的服务而给予各种指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
形式的报酬以及其他相关支出。
包括职工工资、奖金、津贴和包括职工工资、奖金、津贴和补贴;职工福利费;医疗保险费、社会保补贴;职工福利费;医疗保险费、社会保险费;住房公积金;工会经费和职工教育险费;住房公积金;工会经费和职工教育经费;非货币性福利;因解除与职工的劳经费;非货币性福利;因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。
动关系给予的补偿等。
2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理1)应付职工薪酬的核算)应付职工薪酬的核算库存现金应付职工薪酬应付职工薪酬实付数应付数(实际发放)(费用分配)扣除数生产成本产品生产工人薪酬银行存款提取现金制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬销售费用工程建设人员薪酬其他应付款负债类账户负债类账户由职工个人负担、应由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部从应付薪酬中扣除部分:
包括企业先前为分:
包括企业先前为职工代付的款项,以职工代付的款项,以及由企业代收并应交及由企业代收并应交给收款单位的款项给收款单位的款项【例【例8-9】盛龙公司】盛龙公司2007年年1月应付工资月应付工资227000元,其中:
生产工人元,其中:
生产工人工资工资130900元,车间管理人员工资元,车间管理人员工资22600元,企业行政管理人员工资元,企业行政管理人员工资37400元,专设销售机构人员工资元,专设销售机构人员工资29850元,在元,在建工程人员工资建工程人员工资6250元。
在当期应付工元。
在当期应付工资中,扣还企业前已代为职工缴纳的住房资中,扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金公积金5000元、医疗保险费元、医疗保险费3000元,代元,代扣职工个人所得税扣职工个人所得税950元,实发职工工资元,实发职工工资218050元。
元。
(1)
(1)按实发工资按实发工资218050元从银行提取现元从银行提取现金:
金:
借:
库存现金借:
库存现金218050贷:
银行存款贷:
银行存款218050
(2)
(2)发放工资:
发放工资:
借:
应付职工薪酬借:
应付职工薪酬工资工资218050贷:
库存现金贷:
库存现金218050(3)(3)结算代扣款项:
结算代扣款项:
借:
应付职工薪酬借:
应付职工薪酬工资工资8950贷:
应交税费贷:
应交税费个人所得税个人所得税950贷:
其他应收款贷:
其他应收款8000(4)(4)月末,分配本月工资费用月末,分配本月工资费用:
借:
生产成本借:
生产成本130900借:
制造费用借:
制造费用22600借:
管理费用借:
管理费用37400借:
销售费用借:
销售费用29850借:
在建工程借:
在建工程6250贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬227000218050(实际发放工资)(实际发放工资)8950(代扣款项)(代扣款项)227000(元)(元)2)应付职工福利的核算)应付职工福利的核算现行制度规定:
职工福利费现行制度规定:
职工福利费是企业按照职工工资总额是企业按照职工工资总额14%的比例提的比例提取,计入有关成本费用,并用于职工福利。
取,计入有关成本费用,并用于职工福利。
库存现金应付职工薪酬应付职工薪酬支用数提取数(费用分配)生产成本产品生产工人薪酬银行存款制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬销售费用工程建设人员薪酬提取福利费的分配提取福利费的分配方法与工资的分配方法与工资的分配方法是一致的方法是一致的【例【例8-10】承上例,盛龙公司】承上例,盛龙公司2007年年1月按工资总额的月按工资总额的14提取职工福利费提取职工福利费31780元。
当月,用银行存款全部支付给职工。
元。
当月,用银行存款全部支付给职工。
(1)提取福利费:
)提取福利费:
借:
生产成本借:
生产成本18326借:
制造费用借:
制造费用3164借:
管理费用借:
管理费用5236借:
销售费用借:
销售费用4179借:
在建工程借:
在建工程875贷:
应付职工薪酬贷:
应付职工薪酬职工福利职工福利31780数字计数字计算:
各算:
各类人员类人员工资乘工资乘以以14%数字计数字计算:
各算:
各类人员类人员工资总工资总额乘以额乘以14%
(2)支付福利费:
)支付福利费:
借:
应付职工薪酬借:
应付职工薪酬职工福利职工福利31780贷:
银行存款贷:
银行存款317803)应付职工社会保险及住房公积金)应付职工社会保险及住房公积金企业为职工缴纳的医疗保险费、养老企业为职工
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- 第八 负债