注册会计师习题第七章 非货币性资产交换.docx
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注册会计师习题第七章非货币性资产交换
第七章 非货币性资产交换
考情分析
从历年考试情况来看,本章的考试分值一般在2-4分左右。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布
题型
2015年
2014年
2013年
考点
多选题
1题2分
1题2分
—
(1)非货币性资产的判定
(2)非货币性资产交换损益的影响因素
判断题
1题1分
—
—
账面价值计量下换入资产入账成本的确定
合计
2题3分
1题2分
—
—
注:
2013年本章和债务重组结合考查了一道综合题,其中本章占5分左右。
主要内容
【2012年·单选题】下列各项中,属于非货币性资产的是( )。
A.外埠存款
B.持有的银行承兑汇票
C.拟长期持有的股票投资
D.准备持有至到期的债券投资
『正确答案』C
『答案解析』A选项外埠存款属于其他货币资金;B选项持有的银行承兑汇票通过应收票据核算,D选项通过持有至到期投资来核算,未来收取的金额都是可确定的,所以属于货币性资产;而C选项拟长期持有的股票投资,一般通过长期股权投资来核算,到期收回金额不固定,属于非货币性资产,所以本题正确答案为C。
【2012年·单选题】甲公司以M设备换入乙公司N设备,另向乙公司支付补价5万元,该项交换具有商业实质。
交换日,M设备账面原价为66万元,已计提折旧9万元,已计提减值准备8万元,公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。
假定不考虑其他因素,该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。
A.0 B.6 C.11 D.18
『正确答案』D
『答案解析』借:
固定资产 72
贷:
固定资产清理 49(66-9-8)
银行存款 5
营业外收入 18
【单选题】下列关于非货币性资产交换中,不正确的是( )。
A.在同时换入多项资产,具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确认各项换入资产的成本
B.企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资,均属于企业的货币性资产
C.在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中,换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益
D.在不具有商业实质的情况下,交换双方不确认交换损益
『正确答案』A
『答案解析』本题考核非货币性资产交换换出资产的相关处理。
具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在同时换入多项资产的情况下,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的成本。
【单选题】甲公司以一台设备与乙公司厂房进行交换,甲公司换出的设备系2007年2月购入,原价为200万元,已提折旧80万元,未计提减值准备。
乙公司换出厂房账面原价150万元,已提折旧30万元。
假设该项交换不具有商业实质。
不考虑增值税等因素的影响,则甲公司换入厂房的入账价值为( )万元。
A.125 B.115
C.120 D.150
『正确答案』C
『答案解析』甲公司:
换入厂房的入账成本=200-80=120(万元)
借:
固定资产清理 120
累计折旧 80
贷:
固定资产 200
借:
固定资产——厂房 120
贷:
固定资产清理 120
【单选题】企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下,下列会计处理中,正确的是( )。
A.按库存商品的账面价值确认主营业务收入
B.按库存商品的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
『正确答案』B
『答案解析』本题考核具有商业实质情况下非货币性资产交换的会计处理原则。
这种情况下应将商品视同销售处理,按库存商品不含增值税的公允价值确认主营业务收入,按其成本结转主营业务成本。
【单选题】A公司以库存商品交换B公司一项生产经营用固定资产,B公司另向A公司支付银行存款112.5万元。
有关资料如下:
①A公司换出:
库存商品的账面余额为1080万元,已计提存货跌价准备90万元,计税价格为1125万元;②B公司换出:
固定资产的原值为1350万元,累计折旧为270万元;假定该项交换不具有商业实质,不考虑相关的增值税。
则B公司换入库存商品的入账价值为( )万元。
A.1001.25 B.1192.5
C.1102.5 D.1082.25
『正确答案』B
『答案解析』在不具有商业实质的情况下,B公司换入库存商品入账价值=(1350-270)+112.5=1192.5(万元)。
【单选题】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。
甲公司换出生产设备的账面原值为1000万元,累计折旧额为250万元,公允价值为780万元;换出专利权的账面原值为120万元,累计摊销额为24万元,公允价值为100万元;设备和专利权均未计提减值准备。
乙公司换出机床的账面原值为1500万元,累计折旧额为750万元,计提减值准备为32万元,公允价值为700万元。
甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑增值税等其他因素,甲公司换入乙公司机床的入账价值为( )万元。
A.538
B.666
C.700
D.718
『正确答案』B
『答案解析』甲公司换入机床的入账价值=(1000-250)+(120-24)-180=666(万元)
【单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
甲公司以一项长期股权投资与乙公司的一项固定资产(动产,且为2009年之后购入)进行资产置换,甲公司另向乙公司支付银行存款71.2万元。
资料如下:
①甲公司换出:
长期股权投资账面价值为300万元[其中成本为270万元,损益调整为20万元,其他综合收益8万元(均为可供出售金融资产公允价值变动),其他权益变动为2万元],假定公允价值无法确定;
②乙公司换出:
固定资产账面价值为320万元(其中成本为330万元,已提折旧为10万元,未计提减值准备),公允价值为360万元,含税公允价值为421.2万元。
假定该项交换具有商业实质。
不考虑其他因素,甲公司和乙公司的会计处理中,不正确的是( )。
A.甲公司换入固定资产的入账成本为360万元
B.甲公司处置长期股权投资确认的投资收益为50万元
C.乙公司换入长期股权投资入账成本为350万元
D.乙公司换出固定资产确认的损益为40万元
『正确答案』B
『答案解析』甲公司的会计分录:
借:
固定资产 360
应交税费——应交增值税(进项税额)61.2
贷:
长期股权投资 300
投资收益 50(倒挤)
银行存款 71.2
借:
其他综合收益 8
资本公积——其他资本公积 2
贷:
投资收益 10
因此,选项A正确;选项B不正确;选项C,乙公司换入长期股权投资入账成本(方法一)=换出资产不含税公允价值360-不含税补价10(71.2-360×17%)=350(万元),或(方法二)=换出资产含税公允价值421.2-含税补价71.2=350(万元);选项D,乙公司换出固定资产确认的损益=360-320=40(万元)。
【单选题】A公司以一项无形资产与B公司一项投资性房地产进行资产置换,A公司另向B公司支付银行存款45万元。
资料如下:
A公司换出:
无形资产——专利权,账面成本为450万元,已计提摊销额50万元,公允价值为405万元;B公司换出:
投资性房地产,账面价值为400万元,其中“成本”为310万元,“公允价值变动”为90万元(借方余额),公允价值为450万元。
假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量,不考虑相关税费,则A公司和B公司的会计处理中,正确的是( )。
A.A公司换入投资性房地产入账价值为337.5万元
B.A公司换出无形资产确认处置损益为112.5万元
C.B公司换入无形资产入账价值为405万元
D.B公司换出投资性房地产确认处置损益为10万元
『正确答案』C
『答案解析』选项AB,A公司换入投资性房地产的成本=405+45=450(万元),确认无形资产处置损益=405-(450-50)=5(万元);选项CD,B公司取得的无形资产入账价值=450-45=405(万元),确认处置损益=450-(310+90)=50(万元)。
【单选题】某企业2011年1月10日用一批库存商品换入一台设备,并收到对方支付的银行存款30万元。
该批库存商品的账面价值为120万元,不含增值税的公允价值为150万元,计税价格为140万元,适用的增值税税率为17%;换入设备的原账面价值为160万元,公允价值为143.8万元(含增值税),假设该交换具有商业实质,则该企业因此项交换影响损益的金额为( )万元。
A.30 B.31.2
C.150 D.140
『正确答案』A
『答案解析』企业换出的存货按照公允价值150万元确认收入,按照账面价值120万元结转成本。
所以影响损益的金额是150-120=30(万元)。
【2015年·多选题】下列各项中,属于非货币性资产的有( )。
A.应收账款
B.无形资产
C.在建工程
D.长期股权投资
『正确答案』BCD
『答案解析』非货币性资产,指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是,其在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是不固定的或不可确定的。
【2012年·多选题】不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,影响换入资产入账价值的因素有( )。
A.换出资产的账面余额
B.换出资产的公允价值
C.换入资产的公允价值
D.换出资产已计提的减值准备
『正确答案』AD
『答案解析』不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中,换入资产的成本=换出资产的账面价值+为换入资产发生的相关税费。
选项A和选项D会影响换出资产的账面价值,所以答案选择AD。
【多选题】下列各项,关于“具有商业实质,且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的会计处理”中,说法正确的有( )。
A.若换出的是投资性房地产,换出资产的账面价值和公允价值的差额计入营业外收支
B.若换出的资产是长期股权投资,则长期股权投资的公允价值与账面价值的差额计入投资收益
C.若换出的资产是存货,按存货的公允价值确认收入,按账面价值结转成本
D.若换出的资产是无形资产,则无形资产的账面价值与公允价值的差额计入营业外收支
『正确答案』BCD
『答案解析』本题考核非货币性资产交换换出资产的相关处理。
选项A,应按公允价值确认收入,同时按账面价值结转成本。
【多选题】非货币性资产交换中,在满足下列( )条件中的任何一个时,应以账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。
A.该项交换不具有商业实质
B.换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量
C.该项交换具有商业实质
D.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量
『正确答案』AB
『答案解析』非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益:
(1)该项交换具有商业实质;
(2)换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
非货币性资产交换仅满足A或者B的条件时,应以账面价值和支付的相关税费作为换入资产的成本。
【多选题】下列交易中,属于非货币性资产交换的有( )。
A.以固定资产换入股权
B.以银行汇票购买原材料
C.以银行本票购买固定资产
D.以无形资产换入原材料
『正确答案』AD
『答案解析』银行汇票和银行本票属于其他货币资金,不属于非货币性资产。
故选项BC不属于非货币性资产交换。
【多选题】下列各项资产交换中,属于非货币性资产交换的有( )。
A.以库存商品换入交易性金融资产
B.以商业汇票换入原材料
C.以银行本票换入无形资产
D.以不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋
『正确答案』AD
『答案解析』选项B、C是货币性资产交换。
【多选题】不考虑其他因素,下列交易中属于非货币性资产交换的有( )。
A.以800万元应收债权换取生产用设备
B.以持有至到期投资换取一项长期股权投资
C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产,另收取补价140万元
D.以公允价值为600万元的专利技术换取可供出售金融资产,另支付补价160万元
『正确答案』CD
『答案解析』选项A中的应收债权和选项B中的持有至到期投资属于货币性资产,因此,选项AB不属于非货币性资产交换;选项C,补价的比例=140/600×100%=23.33%,小于25%,属于非货币性资产交换;选项D,补价的比例=160/(160+600)×100%=21.05%,小于25%,属于非货币性资产交换。
【多选题】下列关于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,涉及补价时的会计处理中,正确的有( )。
A.支付补价的企业,以换出资产的公允价值,加上支付的补价和为换入资产应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值
B.收到补价的企业,以换出资产的公允价值,减去收到补价加上为换入资产应支付的相关税费,作为换入资产的入账价值
C.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益
D.应支付的相关税费一定计入换入资产的入账价值
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D,应支付的相关税费不一定都计入换入资产的入账价值,如果是为换出资产发生的相关税费,应计入换出资产的处置损益。
【多选题】下列关于非货币性资产交换的说法中,正确的有( )。
A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,无论是否发生补价,只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同,均应确认非货币性资产交换损益
B.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的,无论是否发生补价,均不应确认非货币性资产交换损益
C.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的,同时换入多项资产时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
D.非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的,同时换入多项资产时,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
『正确答案』ABCD
【多选题】不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的,在确定各项换入资产的成本时,下列说法中不正确的有( )。
A.应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
B.应当按照换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
C.应当按照换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
D.应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本
『正确答案』ABC
『答案解析』本题考核涉及多项资产交换的会计处理。
不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。
【2015年·判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的,支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。
( )
『正确答案』√
『答案解析』账面价值计量下的非货币性资产交换,换出资产不确认损益。
【判断题】在公允价值计量的非货币性资产交换中,换出库存商品涉及消费税的,应当将其计入换入资产的入账价值。
( )
『正确答案』×
『答案解析』换出库存商品涉及的消费税,不计入换入资产的入账成本,应计入换出资产的处置损益。
【判断题】在不具有商业实质的非货币性资产交换中,收到补价方,应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上为换入资产支付的相关税费,作为换入资产的入账价值。
( )
『正确答案』√
【判断题】以账面价值500万元,准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为490万元的专利技术,并支付补价10万,该项非关联交易属于非货币性资产交换。
( )
『正确答案』×
『答案解析』比例虽然是10/490=2.04%,但是准备持有至到期的长期债券投资是货币性资产,所以不属于非货币性资产交换。
【判断题】非货币性资产交换不具有商业实质的,对于换出资产公允价值与账面价值的差额通常不确认损益。
( )
『正确答案』√
『答案解析』不具有商业实质的非货币性资产交换,不确认换出资产的公允价值与账面价值的差额。
【判断题】非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的,以换出资产账面价值为基础确定换入资产的成本。
( )
『正确答案』√
【判断题】非货币性资产交换不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的,不确认非货币性资产交换损益。
( )
『正确答案』√
【判断题】非货币性资产交换的核算中,无论是支付补价的一方还是收到补价的一方,都要确认换出资产的处置损益。
( )
『正确答案』×
『答案解析』一般只有在非货币性资产交换具有商业实质且换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下,才确认换出资产的处置损益。
【判断题】对于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,若涉及多项资产,在没有补价的情况下,应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,以确定各项换入资产的入账价值。
( )
『正确答案』√
『答案解析』这种情况下应以公允价值模式计量非货币性资产交换。
【判断题】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,应按公允价值计量换入资产成本,换出资产公允价值大于其账面价值的差额,均应计入营业外收入。
( )
『正确答案』×
『答案解析』本题考核非货币性资产交换换出资产的相关处理。
根据准则应用指南规定,换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别情况处理:
(1)换出资产为存货的,应当视同销售处理,根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入,同时结转商品销售成本。
(2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
(3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额,计入投资收益。
【计算分析题】
1.甲股份有限公司(本题下称"甲公司")为上市公司,2010年至2011年发生的相关交易或事项如下:
(1)2010年7月30日,甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。
合同规定:
A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。
2010年8月10日,A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。
同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元,未计提减值准备,公允价值为2200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元,已计提的减值准备为200万元,公允价值为2300万元。
甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资,采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。
至2011年1月1日累计新发生工程支出800万元。
2011年1月1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼,甲公司与B公司于2010年11月11日签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。
合同规定:
租赁期自2011年1月1日开始,租期为5年;年租金为240万元,每年年底支付。
甲公司预计该写字楼的使用年限为30年,预计净残值为零。
2011年12月31日,甲公司收到租金240万元。
同日,该写字楼的公允价值为3200万元。
(3)2012年2月20日,甲公司与C公司签订资产转让合同。
根据转让合同,甲公司将债务重组取得的长期股权投资及写字楼转让给C公司,并向C公司支付补价200万元,取得C公司一项土地使用权。
同时,甲公司经与B、C公司协商,甲公司与B公司的租赁协议终止,由C公司向B公司继续出租该栋写字楼。
2月25日,甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。
同日,甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元,公允价值为2000万元,写字楼的公允价值为3300万元;C公司土地使用权的公允价值为5500万元。
甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
(4)其他资料如下:
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求:
(1)计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。
(2)计算A公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司写字楼在2011年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
(4)编制甲公司2011年收取写字楼租金的相关会计分录。
(5)编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录。
『正确答案』
(1)甲公司在债务重组业务应当确认的损失=6000-800-2200-2300=700(万元)
借:
在建工程 2200
长期股权投资 2300
坏账准备 800
营业外支出 700
贷:
应收账款 6000
(2)A公司债务重组业务确认收益=6000-1800-(2600-200)=1800(万元)
借:
固定资产清理 1800
贷:
在建
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