1、自考复习资料小抄管理会计第一章现代管理会计的形成和发展第一节 财务会计与管理会计是企业会计的两个重要领域1. 财务会计与管理会计，是企业会计的两个重要领域。2.财务会计主要是通过定期的财务报表，为企业外部同企业有经济利益关系的各个社会集团服务。注意：是为企业外部服务；3.管理会计不同于财务会计，它主要不是为适应企业外部有关方面的需要，而是侧重于为企业内部的经营管理服务。注意：是为企业内部服务。现代管理会计的形成和发展管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出来，成为与财务会计并列的独立领域，大致包括以下两个大的阶段：一是执行性管理会计阶段（本世纪初到50年代）；二是决策型管理会计（本世纪50年代
2、以后）。这时间很好记忆，正好是世纪中叶。现代管理会计把决策会计放在首位。第二节 现代管理会计的主要特点（会选择，并作简答题准备）一、侧重于为企业内部的经营管理服务这是现代管理会计的一个主要特点，也是管理会计的区别于财务会计的一个重要标志。（比较确切的说法，应该是：不论管理会计和财务会计，都同时为企业内部、外部的有关人员服务，只是侧重点不同。）二、方式方法更为灵活多样管理会计不同于财务会计，它主要是为企业内部改善经营管理提供有用的信息，它在许多方面（不是所有方面）可以不受社会公认的指导性会计原则约束，因此方式方法更为灵活多样。三、同时兼顾企业生产经营的全局和局部两个方面财务会计主要是以企业作为一
3、个整体，来考核企业的财务状况和经营成果；而管理会计既要面向整体，又要考虑局部。（如责任会计）四、面向未来财务会计一般只反映实际完成的事项，是一种历史性的描述。是过去式。管理会计为了有效地服务于企业内部的经营管理，必须面向未来。五、数学方法的广泛应用财务会计也要应用到一些数学方法，但范围比较小，一般只涉及到初等数学；管理会计却越来越广泛应用到现代数学方法。第二章现代管理会计的特性、对象、方法和职能作用第一节现代管理会计的特性一、从学科的性质看（综合学科）是本世纪50年代以来发展起来的一现代管理科学为基础的综合性交*学科。二、从工作的性质看（决策支持系统）现代管理会计是管理信息系统的一个子系统，是
4、决策支持系统的重要组成部分。第二节现代管理会计的对象现金流动具有最大的综合性，他的流入与流出既有数量上的差别，也有时间上的差别，通过对现金流通的分析可以为企业改善生产经营、提高经济效益提供重要的综合性的信息。因此现代管理会计的对象是现金流动。第三节现代管理会计的方法一、现代管理会计基本方法的主要特点财务会计所用的方法，是属于描述性的方法。现代管理会计所用的方法，是属于分析性的方法。例如：成本性态分析法、本量利分析法、边际分析法、成本效益分析法、折现的现金流量法。二、现代管理会计方法上的精密化，标志着它从描述性科学向精密科学发展从简单到复杂，从初等数学到初等数学的应用。标志从描述性科学向精密科学
5、的发展。第四节现代管理会计的职能作用现代管理会计的职能作用：解析过去，控制现在和筹划未来。这三种职能并非孤立存在，他们结合在一起，综合地发挥作用，形成一种综合性的职能。三章成本的概念及其分类第一节成本的概念及分类（会选择）一、成本按经济用途的分类企业的成本按照其经济用途可以区分为制造成本以非制造成本两大类。（一）制造成本由三个成本项目中构成：1.直接材料2.直接工资3.制造费用其中直接材料、直接工资两者合称为主要成本，将直接人工和制造费用加在一起，统称为加工成本。（二）非制造成本一般可以细分为：1.行销或销售成本2.管理成本二、成本按性态分类（重点）（一）成本的性态是指成本总额的变动与产量之间
6、的依存关系。按照成本与产量的依存关系，可将成本分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。（掌握其概念，可分为哪三类成本。）1.固定成本：是指在一定的产量范围内与产量增减变化没有直接联系的费用。理解固定成本的前提条件：在一定的产量范围内理解固定成本对产品成本的影响，也就是说固定成本的特点。在一定的产量范围内，固定成本总额不变，而随着产品产量增加，单位产品所承担的固定成本将会下降。要求能根据其特点画出图形，并会选择正确的图形。固定成本通常又可以分：1）酌量性固定成本：是企业根据经营方针由高层领导确定的一定期间的预算额而形成的固定成本。理解其中的预算额，既然是预算，则可以通过领导的决策可以改变其金额。
7、主要包括研究开发费、广告宣传费、职工培训费等项目，要求会选择。2）约束性固定成本：主要是经营能力的成本，企业的经营能力一旦形成，在短期内难以作出重大改变，因此叫做约束性固定成本，例如折旧，保险费、财产税等项目。要求作出选择。2.变动成本从产品的单位成本来看，变动成本不受产品产量变动的影响。能够画出产品与总变动成本和每单位变动成本的关系图。3.半变动成本是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。它同时包括固定成本与变动成本两种因素，所以是属于混合成本。有两种表现形式：1）半变动成本有一初始量，这类似于固定成本，在这基础上，产量的增加，成本也会增加，有类似与变
8、动成本。例如机械设备的维护费，电话费。2）半变动成本随产量的增长呈阶梯式增长，称为阶梯式成本。其特点是，产量在一定范围内增长，其发生额不变；但产量增长超过一定限度，其发生额突然上升，然后再产量增长的一定限度内又保持不变。可以画出图形加深印象。三、成本按可控性分类。凡成本的发生，属于这个单位和部门权责范围内，能为这个单位所控制的，叫做这个单位的可控成本。反之，成本发生，不属于这一单位权责范围内，不能为这个单位加以控制的，叫做这个单位的不可控成本。四、成本按照可追踪性分类按照生产成本可追踪性可以分为直接成本和间接成本两大类。直接成本是指能直接计入和归属各种产品成本的费用。例如原料及主要材料。间接成
9、本是指不能直接计入，而需先进行归集，然后按照一定的标准分配计入各种产品成本的费用。如，制造费用。五、成本按照可盘存性分类成本的可盘存性是指一定期间内发生的成本是否计入产品成本，并作为资产结转下期。据此，一定期间内发生的成本可分为期间成本和产品成本两类。六、成本按经营决策的不同要求分类（一）差别成本广义差别成本，是指不同方案之间的预计成本的差额的。狭义的差别成本，是指由于生产能力利用程度的不同而形成的成本差别。结合教材的例子充分理解生产能力利用程度不同而形成的成本差别P37.（二）机会成本机会成本并非实际支出，也不计入帐册，但在决策时应作为一个现实的因素加以考虑。（三）边际成本边际成本的实际计量
10、，就是产量增加或减少一个单位所引起的成本变动。很明显，管理会计中的单位变动成本和差量成本都是边际成本这一理论概念的具体表现形式。（要求会选择那些是边际成本）在经营决策分析中，边际成本可以用来判断产量的增减，在经济上是否合算。判断的依据是：当企业的生产能力有剩余时，只要增加产量的是销售单价高于单位的边际成本，也会使得企业利润增加或亏损减少。（作为以后计算题的依据）（四）付现成本付现成本是指所确定的某项决策方案中，需要以现金支付的成本。掌握付现成本的计算：某企业有旧设备一台，变现价值为1，500元，先准备购置一台价值30，000元的新设备与之替代。其付现成本30，0001，50028，500案例分
11、析的依据：在经营决策中，特别是当企业的资金处于紧张状态时，支付能力受到限制的情况下，往往会选择付现成本最小的方案来替代中成本最低的方案。例如我们按揭购房，就是选择付现成本最低，但总的成本高的方案。当资金紧张时刻，特别要将现金支出成本作为考虑的重点。（五）应负成本应负成本是机会成本的一种表现形式。（机会成本有那些表现形式，选择题）它不是企业实际支出，也不要记账，是使用某种经济资源的代价。例如使用自有资金购买的机器设备，从而丧失了它利息收益，利息就是应负成本的一种。（六）重置成本重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。（七）沉没成本沉没成本是指过去发生、无法收回的成本
12、。这种成本与当前决策无关，是属于无关成本。（注意）（八）可避免成本（九）不可避免成本（十）可延缓成本（十一）不可延缓成本（十二）相关成本与非相关成本（要求会选择）相关成本是指与决策有关的未来成本，例如差别成本、机会成本、应负成本、重置成本、可避免成本。非相关成本是指过去已经发生、与某一特定决策方案没有直接联系的成本。例如不可避免成本、沉没成本。第二节半变动成本的分解按照成本与产量的依存关系，可将成本划分为固定成本、变动成本和半变动成本三类。由于半变动成本实际上是混合成本，它同时包括了固定成本和变动成本两种因素。因此在实际工作中，还需要对半变动成本进行分解，将它分解为固定成本和变动成本。（分解成
13、什么？）对半变动成本分解为常用的方法有：高低点法、散布图法、回归直线法。（哪三种方法？）一、高低点法（重点）基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型y=a+bx表示。（即混合成本固定成本+变动成本）解题思路：在数据表中找出最高的产量和最低点产量以及他们各自所对应的成本。分别用以下公式反映：1）Y（H）a+bX（H）高点成本总额2）Y（L）a+bX（L）低点成本总额由1）-2）可得出b的数值，进而再求出A值。所以，只要您的理解高低点法的基本原理，您就不需要去记教材上的公式。高低点法适用的前提条件：1）高低点法所取得用的成本数据应能代表企业生产经营活动的正常情况。2）通过高低点法分解
14、而求得的成本公式，只能是用于相关范围内的情况。（即最高点与最低点之间）二、散布图法（了解，其数值会因人而异，但由于用到了所有的数据，所以他的精确程度要比高低点法高）三、回归直线法（重点）这是一种较为精确的方法。（理解，从表面上即数据用得最多，计算量最大）基本原理是：各期的总成本或混合成本都可以用成本性态模型y=a+bx表示。（即混合成本固定成本+变动成本）公式推导：从y=a+bx推出y=n.a+bx再推出xy=ax+bx2.理解这一过程，能写出这两个公式，就能求出a与b值，从而得出y=a+bx这一成本公式。这样，教材上的a等于什么和b等于什么就不要去记了。回归法直线法的使用的条件：x与y要保持
15、线性关系。三种方法的比较：精确程度的排列，散布图法的特点，高低点法公式的适用范围。第四章 变动成本法第一节 变动成本法与完全成本法的区别（要求理解，选择题常出）变动成本法与完全成本法主要有如下三个方面的区别：P55（要求理解，选择题常出）一、产品成本组成内容不同安全成本计算，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动性制造费用和固定性制造费用；变动成本计算，其产品成本只包括直接材料、直接人工和变动性制造费用。对固定性制造费用不计入产品成本，而是作为期间成本；全额列入损益表，从当期的销售收中直接扣减。（两者相比较，变动成本法比完全成本法少了固定性的制造费用）从目前来看，这两 种方法并不能相互代替，而
16、是同时使用。二、在“产成品”与“在产品”存货估价方面的区别采用完全成本法时，由于它将全部的生产成本（包括变动和固定的生产成本）在已销产品、库存产成品和在产品之间分摊，所以期末产成品和在产品存货中不仅包含了变动的生产成本，而且还包含了一部分的固定成本（如机器设备的折旧等固定成本）。采用变动成本法时，由于只将变动成本在已销产品、库存产成品和在产品之间进行分配，固定成本没有结转至下期，全额直接从本期销售收入中扣减，所以期末产成品和在产品存货并没有负担固定成本，其金额必然低于采用完全成本法时的估价。（注意会选择判断）三、在盈亏计算方面的区别（要求理解，选择题常出）A：产销平衡的情况下按完全成本法确定的
17、净收益=按变动成本法所确定的净收益（原因是：产销平衡的情况下，按完全成本法计算的产品销售成本中包括了本期所有的固定成本，将它全部转入本期损益，这样，正好与变动成本法直接将固定成本作为期间费用全额直接从本期收入中扣减的做法是一样的。）B：本期生产量是大于销售量 （P60）按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益（原因是：按完全成本法下，生产量大于销售量下，还有部分存货作为资产留在企业内部，在存货的价值中，还包括了一部分的固定性的制造费用。换句话说，也就是本期销售成本和期间费用之和比变动成本法少转了部分固定性的制造费用。所以按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益）C：本期生产
18、量小于销售量按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益（原因是：按变动成本法计算的情况下，将本期的固定性费用直接作为本期的期间费用计入本期的损益。而在本期生产量小于销售量的情况下，意味着本期销售不仅将本期生产的产品对外销售了，而且将上期生产的存货也对销售了。这样，按完全成本法计算本期销售成本时，上期生产的存货比按变动成本法计算存货的成本还多了一部分固定性制造费用，因此，在计算本期损益时，也比变动成本法多转了这一部分费用，所以，按完全成本法确定的净收益按变动成本法所确定的净收益）第二节 对变动成本法与完全成本法的评价一、对完全成本法的评价：（选择，综合分析）优点：可以鼓励企业提高产品生产
19、的积极性。（理解：因为产量越多，单位产品分摊的固定成本越少，从而单位产品成本随之降低。a/x，a为固定成本，x为产量，当产量增加时，单位产品所承担的固定成本将会减少。）缺点：按照这种方法为基础所计算的分期难于为管理部门所理解。使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例。（理解：结合教材上的三种情况，你如果觉得烦。那么，你只要理解在完全成本法下，产品的单位成本与产品产量存在负相关关系（原因见上），就可以了。因为如果各期同样的产品产量不一样，必然导致同样的产品单位成本不一样，这样，即便是各期产品的销售量是一样，价格也一样，但利润却不一样，所以，让领导难以理解。）二、对变动成本法的评价：（选择，
20、理解综合题应用）优点：（一）所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易为管理部门所理解和掌握。（主要原因，是不受固定成本的影响）（二）能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员作出决策分析。（理解：决策时要考虑与决策相关的相关成本，而固定成本，如机器设备的折旧，一般情况下，已是事先存在，属于沉没成本，是非相关成本，在决策时可以不予考虑，这样，变动成本法正好能满足要求。）（三）便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。（理解：一般情况下，变动成本是生产车间和供应部门的可控成本，而固定成本一般是管理部门的可控成本，因此，按变动成本法计算产品成本，有利于分清责任。）（四）
21、简化了产品成本的计算。（理解：很简单，在完全成本的情况下，我们要花大量的时间进行固定成本的分配，如固定性制造费用的分配，在变动成本法下，这一切可以简略，直接计入当期损益即可。）缺点：（一）变动成本计算不符合传统的成本概念。（因为它不包括了固定成本。）（二）所确定的成本数据不符合通用会计报表的编制的要求。（因为我们所采用的完全成本法计算产品成本。）（三）所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。只能为短期决策提供选择最优方案的有关资料。（为什么呢？因为从长期来看，固定成本不可能不发生变动。因此，长远来看，必须来考虑固定成本，而变动成本却一直不予以考虑，所以，这成为它的不足之处。）常出选择题。三、两
22、种方法的结合应用的问题（综合题，论述题准备）如何在产品成本计算中应用变动成本法，但又不违反完全成本计算基础？（一）在产品的日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品，产成品帐户均按变动成本反映。（遵守变动成本法规则）（二）同时，增设“存货中的固定性制造费用”帐户，将所发生的固定性制造费用计入此帐户进行归集（向完全成本法*齐）。（三）到期末，将“存货中的固定性制造费用”帐户的本期发生额在本期产成品和期末在产品之间进行分配，从而按完全成本法确定本期收益，编制利润表，将该帐户的余额加到资产负债表存货栏内，从而能编制资产负债表。第五章 成本-产量-利润依存关系的分析成本-产量-利润依存关系的分析，是
23、指对成本、业务量（产量、销售量）、利润相互间的内在联系所进行的分析。注意：业务量包含的产量和销售量两种表现形式。第一节贡献毛益与盈亏临界点一、贡献毛益贡献毛益：指产品的销售收入扣除变动成本后的余额。贡献毛益首先应该用于补偿固定成本，补偿固定成本之后还有余额，才能为企业提供利润。这可以从利润的计算公式中可以看出：利润（产品销售价格产品的单位变动成本）产品的销售数量固定成本贡献毛益有两种表现形式，一是单位贡献毛益，二是贡献毛益总额。1）贡献毛益=销售收入-变动成本2）单位贡献毛益=单位售价-单位变动成本贡献毛益额如果大于0，则意味着该产品对企业是有贡献，能补偿一部分固定成本，因此该产品还需继续生产
24、。（注意理解这句话，在案例分析和选择题中经常碰到）3）贡献毛益率：单位贡献毛益除单位售价或贡献毛益总额除以销售收入总额。4）掌握贡献毛益率与变动成本率两者之间的关系：两者之和等于一（案例分析和选择中常用到此关系）根据贡献毛益率可以测算由于销售数额的变动对损益的影响。例如我公司的贡献毛益率为40%，预测下个月增加销售额30，000元，则贡献毛益总额可增加12，000元，净利润也将增加12，000元。（在这里，请注意理解贡献毛益增加额与净利润增加额之间的关系，为什么他们会同量增加？）二、盈亏临界点盈亏临界点，也称损益两平点或保本点，它是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间所进行的盈亏平
25、衡分析。所谓盈亏临界点，是指在一定的销售量向，企业的销售收入和销售成本相等，不盈利也不亏损。盈亏临界点有两种表现形式：1.按实物单位计算：2.按金额计算：要求大家能够根据“利润（产品销售单价产品单位变动成本）产品销售数量固定成本”这一个公式推出上述两个公式。在计算机与选择题中，能够将按实物单位计算盈亏临界点灵活地折算成按金额计算的盈亏临界点，反之，也能够将按金额计算的盈亏临界点折算成按实物单位计算的盈亏临界点。三、从事生产多种产品时，盈亏临界点的计算（计算题准备）当企业生产多种产品时，由于每种产品的贡献毛益不同，因此，企业的盈亏临界点就不能以实物数量表示，而只能以销售收入金额表示。计算步骤：（
26、一）由于盈亏临界点销售量的（用金额表示）固定成本/贡献毛益率，所以要求出生产多种产品盈亏临界点，必须先求出贡献毛益率。综合的贡献毛益率有两种计算方法：1）综合贡献毛益率总的贡献毛益/总的销售收入额2）或者按照教材的计算公式，先计算出各种产品销售额占全部产品总销售额的比重，然后再以各种产品的贡献毛益率为基础，以该种产品销售额在总销售额的比重为权数进行加权平均计算，从而求出各种产品综合的加权贡献毛益率。（二）根据综合贡献毛益率计算出综合的盈亏临界点销售额（固定成本/综合贡献毛益率）（三）根据各种产品销售比重来计算出每种产品盈亏临界点的销售额或销售量。四、同盈亏临界点有关的指标（一）达到盈亏临界点的
27、作业率盈亏临界点的销售量除以企业正常开工完成的销售量，称为达到盈亏临界点的作业率。理解：也就是说，企业的开工率必须达到盈亏临界点的作业率，否则，企业就会发生亏损。（选择题）（二）安全边际安全边际是指盈亏临界点以上的销售量。也就是现有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。超过盈亏临界点的销售量越大，也就是越安全。他有两种表现形式：1.安全边际现有（或预计可达到的）的销售量盈亏临界点的销售量2.安全边际率安全边际/现有（或预计可达到的）销售量（三）销售利润率销售利润率是销售利润与销售收入的比率。它有两种计算方法，希望大家能够记住并理解下列公式：销售利润率安全边际率贡献毛益率（注意理解：由于安全边际是现
28、有销售量超过盈亏临界点销售量的差额。所以，固定成本已经由盈亏临界点的销售量所带来的收入全额补偿，这样安全边际只需补偿变动成本后就可以提供利润。也就是说利润安全边际额贡献毛益率。选择题中经常碰到）五、盈亏临界图要求大家能够绘制，并且能够理解盈亏临界图各个区的含义，能够在图中看出盈亏临界点图的特点（特别是第三个特点P82）。六、本量利分析的基本假设理解第三、第四的假设。P83本-量-利分析的基本假设：1、的假定产品的单位销售价格不变。2、假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。3、假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种构成不变。4、假定全期内产品的生产量与销售量一
29、致，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。第二节 目标利润的分析一、预测利润利润（销售量销售单价）（销售量单位产品变动成本）固定成本这一个公式，是本量利分析方法中最基本的公式，其他公式都是从这一个公式当中推导出来，所以必须记住这一个公式。二、预计目标销售量就是上述公式的变通第三节利润预测中的敏感分析注意教材的的88页第六部分税率变动的影响。由于利润（销售量销售单价）（销售量单位产品变动成本）固定成本，中的利润为税前利润，如果告诉大家是税后利润，则要求大家能够相互替换。（选择题中尤其要注意到这一点）税后利润税前利润（1-税率）第四节不确定情况下的本量利分析要求大家能够掌握期望值的计算，并由此能够计算出在不确定情况下的利润、保本点。第五节本量贩依存关系的分析在经营决策中的应用一、是否购置某项生产设备的选择这里实际上是存在购买方或不购买的两个方案。因此在分析时，只需要比较购买带来的利润与不购买带来的利润，看谁大谁小就可以作出决策。基本公式：利润（销售量销售单价）（销售量单位产品变动成本）固定成本二、某种新产品应否投产的选择解题思路1：考虑这种新产品的市场需求量是否大于该产品的保本点销售量。解题思路2：要不要购置新设备，如果要则根据“利润（销售量销售单价）（销售量单位产品变动成本）固定成本公式计算出来的利润是否大于零作为决策的依据解题思路3：不需要购置新设备，则只需比较该产品预计的销售
