1、第十一章 产品成本计算的分批法 第十一章 产品成本计算的分批法 第十章 产品成本计算的分批法 学习目 标 知识目 标 1 理解分批法的涵义和特点 2 熟悉分批法的适用范围 技能目 标 1 熟悉分批法的成本核算程序 2 掌握分批法 3 理解简化的分批法 第一节 分批法的特点和适用范围 产品成本计算的分批法是指按照产品的批别或定单归集生产费用、 计算产品成本的一种方法。 在单件小批生产的企业中， 由于多是根据购货单位的定货单组织生产， 因此分批法也称定单法。 一、 分批法的特点 工业企业成本计算的分批法与其他成本计算方法相比， 有其鲜明的特点。 以产品的批别或生产定单（单件生产为件别） 作为成本计
2、算对象 在小批和单件生产中， 产品的种类和每批产品的批量， 大多是根据购买单位的定单确定的。 因而这类企业应按批或件计算产品成本， 也就是按照定单计算产品成本。 但如果在一张定单中有几种产品， 或虽然只有一种产品但其数量较大并要求分批交货， 这种情况下， 再按定货单位的定单组织生产， 就不利于按产品品种考核、 分析成本计划的完成情况， 而且从生产管理上也不便于集中一次投料， 更满足不了分批交货的要求。 此时， 企业生产计划部门可以将上述定单按照产品品种划分批别组织生产， 或将同类产品划分数批组织生产， 计算成本。 如果在一张定单中只规定一件产品， 但属于大型复杂的产品， 价值较高， 生产周期较
3、长， 如大型船舶制造， 也可以按照产品的组成部分分批组织生产， 计算产品成本。 如果在同一时期内， 企业接到不同购货单位要求生产同一产品的几张定单， 为了经济合理地组织生产， 企业生产计划部门也可以将其合并为一批组织生产， 计算成本。 在 这种情况下， 分批法的成本计算对象， 就不是购货单位的定货单， 而是企业生产计划部门签发下达的生产任务通知单， 单内应对该批生产任务进行编号， 称为产品批号或生产令号。 会计部门应根据产品批号设立生产成本明细账或产品成本计算单。 生产费用发生后， 按产品批别进行归集： 直接费用直接计入各批产品生产成本明细账； 间接费用则要采用适当的分配方法在各批产品之间进行
4、分配， 然后计入各产品生产成本明细账或产品成本计算单。 成本计算期与生产周期一致， 而与会计报告期不一致 为了保证各批产品成本计算的正确性， 各批产品生产成本明细账的设立和结算， 应与生产任务通知单的签发和结束密切配合， 协调一致， 即各批或各定单产品的成本总额，在其完工以后（完工月 份的月 末） 计算确定， 因而产品成本计算是不定期的。 月末， 一般不需要在完工产品与在产品之间分配生产费用 在采用分批法计算成本时， 由于成本计算期与产品的生产周期一致， 产品完工前，生产成本明细账所归集的生产费用， 都是在产品成本； 产品完工时， 生产成本明细账所归集的累计生产费用， 就是完工产品的成本。 但
5、如批内产品有跨月陆续完工的情况， 月末， 一部分产品已完工， 另一部分产品尚未完工， 为及时提供已完工产品成本的信息， 就有必要在完工产品与在产品之间分配费用， 以便计算完工产品成本和月末在产品成本。 如果跨月陆续完工的产品不多， 可以采用按计划单位成本、 定额单位成本或近期同类产品的实际单位成本计算完工产品成本，从生产成本明细账中转出， 剩余数额即为月末在产品成本。 在该批产品全部完工时， 还应计算该批产品的实际总成本和单位成本， 但对已经转账的完工产品成本不作账面调整。 值得注意的是， 在批内产品跨月陆续完工情况下， 月末完工产品数量占批量比重较大时， 为了 提高成本计算的正确性， 应采用
6、适当的方法， 在完工产品与月末在产品之间分配已归集的费用， 从而计算完工产品成本和月末在产品成本。 二、 分批法的适用范围 如前所述， 分批法主要适用于单件、 小批的生产型企业， 具体如下： 根据购买者定单组织生产的企业 有些企业专门根据定货单位或个人的要求， 生产特殊规格和一定数量的产品。 定货者的定货可能是多件同种规格、 型号的产品， 如根据订货单位提供的图纸图样等生产几 件有专门用途的仪器、 设备等； 也可能是单件的大型产品， 如船舶、 大型锅炉等。 产品种类经常变动的小规模制造企业 这类企业规模比较小， 工人数量少， 并且不可能有特别大型的机器设备和生产流水线设备。 因此， 其生产组织
7、具有较大的灵活性， 能够做到根据市场需要不断变动产品的种类、 规格和数量。 如小型五金厂、 印刷厂、 服装厂等。 这种产品一般不可能重复生产，即便是重复， 也是不定期的。 因此， 对于这种产品， 企业必须分批投产， 分批计算成本。 承揽修理业务的企业 这类企业修理业务多种多样， 需要根据所承接的各种修理工作分别计算成本， 以便于向客户收取修理费。 这类企业往往是根据合同规定， 在生产成本上加一定的利润作为应收取的修理费。 因此， 需要计算每次修理业务的成本， 如修船厂、 汽车修理厂等。 新产品试制车间 为了适应日益多样的市场需求和不断变化的消费者需要， 企业往往不断开拓新产品， 这就需要进行新
8、产品试制。 对于企业新开发、 试制的产品， 也应该按新产品的批别或单件计算成本。 某些装配式生产的企业 这类企业生产的产品是由不同企业分别生产的零件或部件装配而成。 装配方法有两种： 一种是由各种零件直接装配成产品； 一种是先将各种零件装配成某种部件， 再与其他零件或部件装配成产品。 无论哪种装配方法， 这些零件的生产程序都各成体系， 而且经装配而成的产品往往种类和数量各不相同， 所以也适合采用分批法计算产品成本。 第二节 分批法的成本核算程序 工业企业分批法的计算程序可分为以下三步： 一、 按批别或生产定单设置生产成本明细账（或产品成本计算单） 采用分批法计算产品成本的企业， 应当按产品的批
9、别或客户的定单设置生产成本明细账（或产品成本计算单）。 在每批产品的生产过程中， 应将有关的生产费用按成本项目归集到该批产品生产成本明细账（或产品成本计算单） 中， 以计算该批产品的总成本和单位成本。 二、 按产品的批别归集生产费用 采用分批法计算产品成本的企业， 应尽可能按生产通知单的批号组织生产、 领用原 材料、 计算工资、 支付相关费用。 具体来说， 包括以下几个步骤： 编制各要素费用分配表 编制 材料费用分配汇总表、 外购动力费用分配汇总表、 人工费用分配汇总表、企业折旧计算表 等分配表或分配汇总表。 编制记账凭证并登记相关的明细账 根据各要素费用分配表或分配汇总表及其他相关资料， 编
10、制相应的记账凭证（会计分录）， 并按照记账凭证及相关资料登记成本计算单（或生产成本明细账）、 辅助生产成本明细账、 制造费用明细账、 管理费用明细账等。 分配辅助生产费用 月末， 根据辅助生产成本明细账所归集的本月 发生的全部费用， 编制辅助生产费用分配表， 采用适当的分配方法， 在各受益对象间进行费用分配， 并登记相关明细账。 分配基本生产车间制造费用 月末， 如果批内生产两种或两种以上产品， 则应根据制造费用明细账所归集的本月全部费用， 编制制造费用分配表， 在各种产品间进行分配， 并据以登记产品成本计算单（或生产成本明细账）。 结转废品损失 如果企业生产过程中产生了废品， 还需将废品净损
11、失， 从废品损失明细账 转入成本计算单（或生产成本明细账）。 三、 完工产品成本的结转 月末， 加计完工批别成本明细账（或产品成本计算单） 上所归集的全部生产费用，即求出完工产品的总成本， 据以转账。 对于跨月 陆续完工的批别， 应当采用适当的方法将归集的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。 温馨提示 从以上分批法的成本核算程序可以看出， 分批法的成本核算程序与品种法无本质区别， 它们之间的根本区别在于成本计算对象不同： 前者的成本计算对象是批别或定单； 后者的成本计算对象是产品品种。 特别提醒 辅助生产车间发生的制造费用， 如果通过制造费用明细账归集， 应在分配辅助生产费用前分别转入各辅
12、助生产成本明细账。 第三节 分批法举例 大华公司按照购买单位的要求， 小批生产甲、 乙、 丙等产品， 采用分批法计算各批产品成本。 管理上要求计算已完工产品的成本， 采用约当产量法计算完工产品成本。 2008 年 8 月份各批产品的相关资料见表 10-1。 表 1 0-1 各批产品相关资料表 批号 产品名称 购货单位 投产日期 完工日期 投产数量（件） 完工产品数量（件） 03701 甲产品 A 公司 2008-07-20 未完工 15 0 03702 乙产品 B 公司 2008-07-13 2008-08-28 10 10（已入库） 03801 丙产品 C 公司 2008-08-04 200
13、8-08-30 20 8（已入库） 丙产品生产经历三个步骤， 原材料在第一步骤一次投入。 2008 年 8 月末在产品的相关资料见表 10-2。 表 1 0-2 丙在产品相关资料表 工序 本工序工时定额 在产品在本工序的完工程度 本工序在产品数量（件） 1 10 50% 6 2 6 50% 4 3 4 50% 2 2008 年 8 月各批产品月初在产品和本月发生的生产费用（根据相关分配表计算， 分配表略） 见表 10-3。 表 1 0-3 各批产品月 初在产品和本月 生产费用表 批号 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计 月初 本月 发生 月初 本月发生 月初 本月发生 月初 本月发
14、生 月初 本月 发生 03701 66000 94000 4500 15040 36800 60560 12019 46750 119300 216350 03702 33000 64620 3400 7480 24390 48010 10140 37600 70930 157710 03801 0 159500 0 21300 0 87800 0 65000 0 333600 根据上述资料编制的各批产品成本计算单见表 10-4、 表 10-5 和表 10-7。 表 1 0-4 产品成本计算单 批号： 03701 开工日期： 2008-07-20 购货单位： A 公司 批量： 15 件 完工日
15、期： 产品名称： 甲 2008 年 8 月 单位： 元 表 1 0-5 产品成本计算单 批号： 03702 开工日期： 2008-07-13 购货单位： B 公司 批量： 10 件 完工日期： 2008-08-28 产品名称： 乙 2008 年 8 月 单位： 元 表 1 0-6 在产品直接人工和制造费用约当产量计算表 产品： 丙 2008 年 8 月 工序 本工序工时 定额 在产品在本工序的完工程度 本工序累计 工时定额 本工序在产品完工率 在产品数量（件） 在产品约当产量（件） 前几道工序 =/20 = 1 10 50% 5 25% 6 1. 5 2 6 50% 13 65% 4 2. 6
16、 3 4 50% 18 90% 2 1. 8 合计 20 12 5. 9 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 66000 4500 36800 12019 119300 材料费用分配汇总表 94000 人工费用分配汇总表 60560 辅助生产费用分配表 15040 制造费用分配表 46750 本月发生生产费用合计 94000 15040 60560 46750 216350 生产费用合计 160000 19540 97360 58750 335650 月末在产品成本 160000 19540 97360 58750 335650 摘要 直接材料 燃料及动力 直
17、接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 33000 3400 24390 10140 70930 材料费用分配汇总表 64620 64620 人工费用分配汇总表 48010 48010 辅助生产费用分配表 7480 7480 制造费用分配表 37600 37600 本月发生生产费用合计 64620 7480 48010 37600 157710 生产费用合计 97620 10880 72400 47740 228640 完工产品数量（件） 10 10 10 10 10 完工产品总成本 97620 10880 72400 47740 228640 单位成本 9762 1088 7240 4774
18、 22864 表 1 0-7 产品成本计算单 批号： 03801 开工日期： 2008-08-04 购货单位： C 公司 批量： 20 件 完工日期： 2008-08-30 产品名称： 丙 2008 年 8 月 单位： 元 第四节 简化的分批法 在单件小批生产的企业或车间中， 各月投产批数较多， 而大多数又都是跨月陆续完工， 月 末未完工批数较多， 如果将当月发生的间接计入的生产费用全部分配给各批产品，核算工作量必将很大。 为了简化核算， 可以采用不分批计算在产品成本的方法， 即简化的分批法。 一、 成本核算程序 设置明细账 财会部门应按定单或批别设置基本生产成本三级明细账， 如基本生产成本第
19、一车间（ 批别）； 此外， 还应按生产单位（车间、 分厂） 设置基本生产成本二级明细账， 如基本生产成本第一车间， 并按产品生产工时和成本项目设置专栏。 具体见表 10-11 和 10-12。 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 0 0 0 0 0 材料费用分配汇总表 159500 159500 人工费用分配汇总表 87800 87800 辅助生产费用分配表 21300 21300 制造费用分配表 65000 65000 本月发生生产费用合计 159500 21300 87800 65000 333600 生产费用合计 159500 21300 87800 6
20、5000 333600 完工产品数量（件） 8 8 8 8 月末在产品约当量（件） 12 5.9 5.9 5.9 生产量合计（件） 20 13.9 13.9 13.9 费用分配率 7975 1532.37 6316.55 4676.26 完工产品总成本 63800 12258.96 50532.4 37410.08 164001.44 单位成本 7975 1532.37 6316.55 4676.26 20500.18 月末在产品成本 95700 9041.04 37267.6 27589.92 169598.56 特别提醒 实际上， 第十章品种法的全部计算程序和各项计算工作， 在分批法中都可
21、能进行。 上例只列举了按批别设置的产品成本计算单， 以突出分批法的特点， 并避免重复。 登记明细账 月末， 根据材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表、辅助生产费用分配表、制造费用分配表 等， 将本月发生的各项成本费用按成本项目 、 不分批别地登记到基本生产成本二级明细账， 并登记本月投入的生产工时； 同时， 将直接计入费用（一般为直接材料成本项目） 和生产工时登记到基本生产成本三级明细账 中。 计算完工产品成本 月末， 对于各批次中完工产品的成本计算分为两步： 1.分配直接计入费用（一般为直接材料成本项目） 完工产品应负担的直接计入费用， 可以根据基本生产成本三级明细账中的累计生产费用， 采
22、用适当分配方法， 在完工产品与在产品之间进行分配。 2.分配间接计入费用（一般为直接人工和制造费用成本项目 ） 对于有完工产品的批别， 应当将其应负担的间接计入费用采用一定的方法分配给完工产品。 采用简化的分批法， 每月 发生的各项间接计入费用， 不是按月在各批产品之间进行分配， 而是将这些间接计入费用先分别累计起来， 到产品完工时， 按照完工产品累计生产工时的比例， 在各批完工产品之间再进行分配。 其计算公式如下： 全部产品累计生产工时计入费用全部产品该项累计间接计入费用分配率全部产品某项累计间接 计入费用分配率全部产品该项累计间接累计生产工时该批完工产品某项间接计入费用某批完工产品应负担的
23、 结转完工产品成本 月末， 将完工产品成本分别从基本生产成本二级明细账 和基本生产成本三级明细账 中转出。 基本生产成本三级明细账 中的余额即月末在产品成本， 但这个余额仅是该批在产品应负担的直接计入费用， 各批在产品应负担的间接计入费用， 不反映在各基本生产成本三级明细账 中， 而是汇总反映在基本生产成本二级明细账 的期末余额中。 温馨提示 对尚未完工的各批产品， 其基本生产成本三级明细账中只登记该产品各月发生的工时， 对其应负担的间接计入费用， 则暂时保留在基本生产成本二级明细账 中， 逐月累计起来， 暂不进行分配， 在以后完工月份， 再根据累计工时数计算累计间接计入费用分配率， 将间接计
24、入费用分配给完工产品。 二、 简化的分批法的特点 从以上简化的分批法的成本核算程序， 可以看出简化的分批法具有如下特点： 1. 需要设置基本生产成本二级明细账 简化的分批法所设立的基本生产成本二级明细账 应当按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时（实际生产工时或定额生产工时） 资料。 为此， 不仅应按成本项目登记全部产品的月 初在产品费用、 本月生产费用和累计生产费用， 而且还要登记全部产品的月初在产品生产工时、 本月生产工时和累计生产工时。 2. 同时实现了横向和纵向分配 各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配费用的工作， 即生产费用的横向分配工作和纵
25、向分配工作， 是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。 也就是说， 各项累计间接计入费用分配率， 既是在各批完工产品之间分配各该费用的依据， 也是在完工批别与月末在产品批别之间， 以及某批产品的完工产品与月 末在产品之间分配各该费用的依据； 成本计算工作中的横向分配工作与纵向分配工作， 在有完工产品时， 根据同一个费用分配率一次分配完成。 3.简化了未完工产品成本明细账的登记工作 未完工产品成本明细账中只登记直接计入费用， 省略了 间接计入费用， 因而也就不能完整地反映在产品成本。 4.使间接计入费用的分配平均化 如果各月 份工费成本波动较大， 生产工时数又各月不一， 采用
26、此法会使工费成本平均化， 不能反映真实情况， 从而影响到产品成本计算的正确性。 因此， 只有在各月 工费成本及其生产工时大致均衡的情况下， 才可采用此法。 三、 简化的分批法举例 永恒企业第一车间组织小批生产， 批次较多， 为简化核算， 不分批计算在产品成本，采用简化的分批法计算产品成本。 该车间各种产品的原材料均在生产开始时一次投入。 2008 年 8 月份有关产品成本的核算资料及计算过程如下： 批次生产资料 各批次的生产资料见表 10-8。 表 1 0-8 2008 年 8 月 第一车间各批次生产资料表 批次 产品名称 投产量（台） 投产日期 完工日期 完工数量 1601 A 1000 2
27、008-06-15 2008-08-29 1000 1602 B 2019 2008-06-18 未完工 1701 C 4000 2008-07-05 未完工 1702 D 6000 2008-07-13 2008-08-30 2019 1801 E 5000 2008-08-06 未完工 月初在产品成本资料 2008 年 8 月初在产品成本资料， 即基本生产成本第一车间 账户及其明细账户月初余额见表 10-9。 表 1 0-9 月 初在产品成本资料表（2008 年 8 月 ） 账 户 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 一、 二级账户 基本生产成本 第一车间 400000 7000
28、0 140000 80000 620190 三级账户 1601（A） 60000 20190 1602（B） 201900 30000 1701（C） 40000 15000 1702（D） 100000 5000 本月生产费用资料 本月发生的各种生产费用， 即基本生产成本第一车间 账户及其明细账户本月发生额见表 10-10。 表 1 0-10 本月 生产费用资料表（2008 年 8 月 ） 账 户 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 一、 二级账户 基本生产成本 第一车间 220190 40000 80000 30000 330000 三级账户 1601（A） 30000 8000
29、 1602（B） 80000 10000 1701（C） 20190 8000 1702（D） 50000 8000 1801（E） 40000 6000 登记基本生产成本二级明细账 和基本生产成本三级明细账 将月初在产品成本和本月发生的生产费用登记到 基本生产成本二级明细账和 基本生产成本三级明细账 中， 见表 10-11、 表 10-12、 表 10-13、 表 10-14、 表 10-15 和表 10-16。 计算全部产品各成本项目累计间接计入费用分配率 2400007000080000140000间接计入费用分配率全部产品直接人工累计+ 140000700003000080000间接计
30、入费用分配率全部产品制造费用累计+ 计算各批别完工产品成本 计算有完工产品的 1601、 1702 两个批次的 A 产品和 D 产品的完工产品成本， 见表10-12 表 10-15； 然后将 A、 D 完工产品成本的合计数（包括直接材料、 生产工时、 直接人工和制造费用等项目 ） 登记到表 10-11 的结转完工产品成本 项目 ； 最后 在表 10-11中计算出月末在产品成本 项目 ， 并与表 10-12、 表 10-13、 表 10-14、 表 10-15 和表10-16 核对相符。 表 1 0-11 基本生产成本二级明细账 账户名称： 第一车间 2008 年 凭证号码 摘 要 直接材料 生
31、产工时 直接人工 制造费用 合计 月 日 8 1 略 月初在产品成本 400000 70000 140000 80000 620190 31 本月发生生产费用 220190 40000 80000 30000 330000 31 生产费用合计 620190 110000 220190 110000 950000 全部产品累计间接计入费用分配率 2 1 结转完工产品成本 140000 37600 75200 37600 252800 月末在产品成本 480000 72400 144800 72400 697200 表 1 0-12 基本生产成本三级明细账 产品批别： 1601 产品名称： A 投
32、产批量： 1000 台 2008 年 凭证号码 摘 要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 月 日 8 1 略 月初在产品成本 60000 20190 31 本月发生生产费用 30000 8000 31 生产费用合计 90000 28000 全部产品累计间接计入费用分配率 2 1 结转完工产品成本（1000 台） 90000 28000 56000 280000 174000 月末在产品成本 0 0 表 1 0-13 基本生产成本三级明细账 产品批别： 1602 产品名称： B 投产批量： 2019 台 2008 年 凭证号码 摘 要 直接材料 生产工时 直接人工 制造费用 合计 月 日 8 1 略 月初在产品成本 201900 30000 31 本月发生生产费用 80000 10000 31 生产费用合计 280000 40000 月末在产品成本 2
