1、现代企业会计人员应遵守的基本职业道德与底线分析现代企业会计人员应遵守的基本职业道德与底线分析新时期以来，我国会计行业的发展日新月异，随着各大企业的现代化管理制度的完善和优化，传统会计行业的发展面临着一种由传统走向现代的转型。其中最为显著的一个发展趋势就是管理会计与财务会计之间的不断细化。管理会计在一定程度上是现代化企业制度迅速发展，企业运行内容高度细化的产物。管理会计本身就是从传统的财务会计工作中分割和细化出来的工作岗位。因此，管理会计与财务会计的产生和发展本身就是企业和公司现代化演进的标志和象征。然而，两种不同的工作岗位的设置代表了财务会计与管理会计之间在工作主体、工作依据和工作目标等方面的
2、区别，这种区别也为新时期会计行业的职业道德发展提出了新的课题。1 会计职业道德概述 道德，是社会发展的重要组成内容，也是城市现代化进程中的重要课题。道德的具体表现形态十分丰富，从专业的发展来讲，职业道德是任何行业领域从业者的必备专业素质这一。然而从当前我国会计行业的发展现状来看，会计行业的职业道德由于会计工作自身的特殊性而存在着诸多的局限和短板。笔者认为，在探讨分析我国新时期会计职业道德问题之前，应首先对该问题所涉及到的基本概念进行界定和分析。1.1 会计职业道德 从广义上来讲，所谓的职业道德其实是有着明确的规章制度作为依据的，从会计行业的相关条文来看，财经法规与会计职业道德中定义为：广义的职
3、业道德是指从业人员在职业活动中应该遵守的行为准则，涵盖了从业人员与服务对象、职业与职工、职业与职业之间的关系。狭义的职业道德是指在一定职业活动中应遵守的、体现一定职业特征的、调整一定职业关系的职业行为准则和规范。从新时期会计行业的发展现状来说，“会计的职业道德”相比之下更加具体，会计职业道德可以归纳为在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。近儿年来，会计行业的职业道德问题成为社会关注的焦点，对会计职业道德含义的界定多局限于单纯的道德定义，随着我国现代企业制度的建立，会计人员在企业中的地位和作用发生了变化，从这个维度上说，会计职业道德得到良好的塑造和维
4、护在经济的层面上可以实现更好的市场秩序的维持；更少的执法投入和法律运行成本。同时还可以实现对企业日常运行的过程中的机会主义、利己主义等不良思想的发生和作祟。因此，会计职业道德在更大程度上是一种准则和规范，它的实行和实现在很大程度上需要借助新时期会计行业从业者更大的主动性和自觉性。1.2理想状态下会计职业道德的基本要求 会计职业道德狭义的维度上有着基本的规范。具体而言，理想状态下的会计职业道德在会计从业者的具体工作过程中有着以下几个方面上的基本要求。一是敬岗爱业。实际上，敬岗爱业几乎是所有行业领域内的职业道德的具体组成部分和基本要求这一。这里的敬岗爱业是指新时期会计能够对自身的会计工作怀有热情和
5、激情，同时在工作的过程中保持较强的主动性和较高的责任意识，对公司财务工作认真负责，并且对会计业务精心钻研，积极提高自己的专业素质和工作技能。二是熟悉法规。毫无疑问，现代化企业的财务制度和财务工作涉及到各个方面的法律法规，作为公司财务工作的负责人，其在工作的过程中必须保证公司的财政工作在法律的范围内绝无问题。这就需要公司会计对相关的法律条文进行学习，对当前会计行业的法律、法规有一个清晰的认知，并将这种认知切实落实到自己的工作当中，这也是新时期公司会计职业道德的核心组成内容之一。三是搞好服务。除了专业的会计公司之外，企业会计工作在一定程度上带着后勤工作的色彩，有一种服务的职能在里面。因此，对于新时
6、期公司会计工作职业道德中的服务概念也在当前企业发展的新常态下得到不断的强调和重视。具体来说，公司会计应该积极通过自身掌握的会计工作的方式和方法，通过多种多样的方式来为公司的日常管理工作提供保障和服务。此外，对于新时期的会计工作的职业道德的组成内容来说，保守秘密也十分关键。会计由于自己工作的内容和性质的原因，对公司的重大财务数据等十分熟悉，这就需要公司会计工作树立谨慎的保密意识，这也是恪守自身职业道德的表现之一。1.3 会计职业道德的内容与特征从前文涉及的内容来看，当前我国会计职业道德的基本内容是：一是，按照相关会计行业的法律规范，在工作过程中保持会计的职业操守；二是，遵守所服务的公司的章程，保
7、证财务信息的安全性和精确性；三是，注重发挥自身的职业技能为公司和企业的发展提供更大便利。根据学界已有的研究成果，新时期以来我国会计行业的职业道德在发展和形成过程中表现出以下几个方面的特征。首先是传统性和积淀性特征。会计职业道德的制定有自身的发展的历史过程，这个过程中会计工作有着诸多变动，同时其内在的基本道德规范也逐渐确定下来，并最终成为新时期会计职业道德重要组成部分。其次是自律性和他律性特征。会计职业道德内容有其强制性的内容也有其自觉性的内容。不同职业道德内容的性质决定了会计职业道德在他律和自律方面的融合性特征。此外，这里的自律和他律性特征在一定程度上也象征着会计工作在法律层面上的明确规定，一
8、些重大财务问题的出现往往会超出职业道德的范畴进入民事或刑事范畴。下图是当前我国法律体系对会计行业的相关规定和处罚措施。 图1 当前我国法律体系对会计行业的相关规定和处罚措施。最后是窥觊职业道德具有整合性特征。这里的整合性特征是指公司会计工作在工作内容和工作职能上的多元性和复杂性。不仅涉及到严格的专业性问题和内容，同时还与公司的后勤服务体系相结合，甚至需要同企业现代化的管理制度的完善相结合。这里的融合性特征同时也是指会计工作在工作内容和形态上需要对财务报表、数据等进行整合性管理，同时还要对公司的整体资本运作模式和资金使用等行为提供服务和基本的数据支持。2 当前我国会计职业道德现状 从当前我国会计
9、行业的发展实际情况来看，新时期我国会计职业道德在运行和发展的过程中逐渐表现出以下三个方面的问题。2.1诚信缺失 市场经济发展机制在我国的确立和发展时间较短，对于传统意识和观念根深蒂固的中国民众来讲，市场经济的发展和繁荣带来的了新的价值观体系作为当前经济活动的主流价值观。然而，由于这种现代性的转变还没有完全实现和完成，旧的价值观已经被摧毁的同时新的价值观念尚未形成，在这种类似真空的阶段里，诚信缺失成为必然导致的后果。新时期会计行业发展中的诚信缺失问题十分明显，出现了类似“深圳原野”、东锅案件、银广厦等沉重打击会计行业诚信观念和体系的案件。这类案件在一定程度上也充当着外界透视新时期会计行业发展现状
10、的窗口，进而发现诚信缺失的严重性已经到了无以复加的程度：少摊损失、虚列收入，隐匿支出、少计提折旧；凭空控股，转移资金，淘空上市公司；伪造出口报关单、伪造购销合同、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融股票据等造假手段层出不穷，严重拉低了外界对公司财务会计工作的诚信度的期望和信任指数。2.2 道德失范 由于企业财务会计工作在工作内容和工作影响力等方面的特殊性，该行业发展的道德失范往往意味着更加严重的问题的引发和后果的产生。从相关部门的统计数据来看，2012年财政部组织驻各地财政监察专员办事处对152户企业2011年度会计信息质量进行了检查，共查出企业资产不实85.88亿元，所有者权益不实41
11、.38亿元，利润不实28.72亿元。其中:资产不实比例5%以上的企业23户，占被检查企业户数的巧.13%；利润不实比例10%以上的企业82户，占被检查企业户数的53.95%:利润严重不实，虚盈实亏企业有5户，其报表反映盈利3551万元，实际亏损1.5亿元；虚亏实盈企业有6户，其报表反映亏损1.4亿元，实际盈利4亿元:有16户企业违规设置账外账。根据对不同性质下的企业发展财务状况统计，不同的会计主体面对社会有不同的利益点:私营企业侧重于合理避税，以增加所有者的实际利益；上市公司更侧重于每股的盈利，以达到再融资的目的；国营大企业则侧重于利润目标，以达到完成上级下达的指标。一年一年的会计作假手段、金
12、额有过之而无不及，会计作假达到猖撅程度，以上资料充分说明了会计职业道德缺失的严重性。2.3 执行脱节 企业会计工作在现代化企业发展的过程中逐渐变得更加细化，工作内容在更大程度上被分类，并在分类的基础上进行了工作岗位职能的重新设定。其中最为明显的是企业财务会计和管理会计之间的区分。这里的财务会计只要指的是在公司日常运转过程中，负责整理、记录、存档公司的财务信息和重要的财务数据，为公司的正常运行提供资金的支持以及后勤的供给，具体工作包含了组织机构代码的申请和维护、公司报税、财务报表的制作、公司员工工资的计算和分发、公司福利的设置等方面的内容。相对而言，管理会计的工作主要是指通过对公司财务状况进行整
13、理、汇总、制表等，对公司财务状况有一个清晰、深刻的了解之后，将所得认识与公司的发展现状、未来发展策略的制定、大型资本运作行为等联系，提供出可行报告或者专门的管理会计工作汇报，对公司的日常发展和运行产生宏观和顶层上的影响和引导。然而，由于新时期会计职业道德的严重缺失，在利益追去等不良因素的诱导下，这种细致的分工并没有带来及时的工作效率的提高，反而是为公司会计在工作过程中的互相推诿和虚与委蛇提供了便利条件，一些财务会计超出自己的职责范畴，查收相关的资本投入、进出口业务等，而一些管理会计则过多地干涉了企业财务会计工作，非法获取企业财务信息，转而为自己谋取不正当利益。这些现象的存在说明会计职业道德的缺
14、失往往带来严重的执行脱节的问题，并让企业蒙受巨大损失。3 会计职业道德失衡带来的危害与成因 会计职业道德的失衡成为我国改革开放进一步深化，城市现代化建设进一步推进所必须面临和解决的问题。那么这种必要性的出现必然与其所带来的巨大伤害相关，并且这种危害因素的出现尤其自身内部的发生机制和成因。3.1 会计职业道德失衡的危害 会计职业道德的失衡对于企业经济的发展、现阶段市场经济的发展状态以及会计自身的个人行业地位等都会产生负面性的影响。首先，从企业自身的发展来说。企业会计道德失衡必然带来企业财务问题。而企业财务问题可大可小，可能是一定数额的资金的流失，也可能是一定财务数据的造假，然而也可能是巨大税务的
15、瞒报、大额国家补贴的骗取，这些问题不仅会影响到企业日常运行和发展，影响企业盈利，甚至可能带来严重的法律后果，造成恶劣的影响。其次，从市场经济的发展状态而言，会计职业道德失衡会造成企业内部财务工作的紊乱，这种内部运行和管理的混乱会不可避免的反应到企业在整体经济市场中的资本投注行为和其他经济活动，而不正常的企业经济活动会造成当时经济市场发展整体状态上的无序和杂乱。甚至从宏观的层面上说，这种企业会计职业道德失衡的问题还会造成对国家宏观政策的影响，因为国家宏观调控政策的制定是根据市场经济发展状态而言的，市场经济发展的无序性状态会在顶层设计上对国家经济宏观调控政策的误导。最后，企业会计职业道德的失衡必然
16、会影响企业会计个人的行业地位和行业形象。会计工作的基本作用和目标是提供决策使用的会计信息，会计工作和会计人员的地位也主要维系于此。但会计信息的有用性必须是建立在客观真实性的基础之上的，否则，不但有用性荡然无存同时还有可能会产生误导作用。会计职业道德缺失就等于会计信息失去价值，会计工作丧失生命。当企业会计工作的道德失衡现象称为社会普遍关注的现象，不仅会计工作的内在生命力会丧失殆尽，其外部的公信力也会被扫荡一空。3.2 会计职业道德失衡的成因 会计职业道德失衡的成因相对十分复杂，从具体的数量结果来看，会计职业道德的失衡的发生机制至少包含以下三个方面的诱因。一是公司自身的治理机构不够专业和有效，公司
17、的监管和考核机制不够完善。对于一家现代化的企业发展来讲，形成完善的企业监督和管理机制，对企业的正常有序运行提供完备的服务和推力是重要的课题。而新时期会计职业道德的失衡程度之所以如此严重，很重要的原因就是对会计工作的监督不够，没有一个高效的专业的工作团队进行专门的监督和评估。二是市场经济发展的负面影响。市场经济的发展带来了新的价值观和价值体系，这对于传统价值观和价值体系的冲击十分巨大。当民众在价值观方面出现空白的时候，他们自我约束能力就会下降，其道德水平也会随之降低。从这个角度上说，会计职业道德的失衡与市场经济高度发展的负面作用息息相关。三是社会伦理观念的变革。社会伦理在社会环境中处于相对独立的
18、地位，它以社会意识形态为主要内容，其核心是社会占主体地位的世界观、人生观和价值观等。然而随着网络信息时代的到来，大量数据和信息充斥着人们的生活，虽然有大量健康的、进步的、有益的信息，但与此同时也有许多劣质的、低级的、堕落的东西逐渐这种传统的良性的伦理观念收到冲击，这些信息使整个社会包括会计行业和会计人员都不可避免地受到了影响，而且也极大地影响到了传统的伦理观念。传统伦理观念的变革带来了人们道德观念的淡化，也成为会计职业道德失衡的关键诱因之一。4 如何强化我国会计职业道德水准 针对当前我国会计职业道德失衡现象的针对性措施的制定和选择需要以以上的发生机制分析和危害性分析为基础，从整体市场经济发展现
19、状、会计从业者自身的素质建设等方面入手。笔者认为，要实现对我国会计职业道德的强化，至少需要从以下五个方面入手。4.1 加强良好道德环境的营造 新时期会计职业道德的强化工作离不开整体良好道德环境的营造，这种良好的道德环境对于会计从业者来说是一种外部类文化式的力量，能够对会计工作的水准、道德意识等方面产生潜移默化的影响。这种良好的道德环境的营造工作可以从以下两个方面来同时推进。一方面，国家出台相关的道德激励政策，通过类似全国道德模范评选的方式来对会计行业涌现出来的先进道德个人进行宣传和表彰，形成一种偶像式的宣传环境，借助榜样的力量为会计职业道德的促进和强化贡献力量。另一方面，这种良好的道德环境的营
20、造还可以广泛借助民间力量，通过组织成立相关的会计行业的道德联盟、会计职业道德民间检察会等民间组织来为社会良好的道德环境增添民间的力量和元素。4.2 注重会计自身的道德修养 从事物发展的本质来说，强化我国会计职业道德水准根本上还是需要从企业会计自身出发，会计注重自身的道德修养才是强化我国会计职业道德水准的根本对策。会计在加强自身道德修养的过程中应该注重以下几点。首先是注重对会计工作相关法律的学习，让自己的道德强化之旅增添一点法律的色彩，用这种社会强制力促进自身的道德修养的强化。其次是注重对自身世界观、价值观等的塑造。这种塑造工作必须与当下主流的价值观进行结合，用社会主义核心价值观引导自身的道德修
21、养的强化过程。最后，这种道德修养的强化过程离不开实践的锤炼，在实际的工作中，道德的标尺和观念应该常驻心中，深刻影响着自身的会计工作全过程。4.3 建成完善的监督机制 由于会计职业道德有着自律和他律相结合的特征，所以外部的配套监督机制十分关键，能够从外部对会计职业道德的强化工作提供助力。建设完善的监督机制不仅需要有明确的监督工作章程和基本规范，还需要有制定的专业而独立的第三方实践机构为之服务，保证这种监督工作的公正性和专业性。最后，为了保证这种监督机制的有效运行，可以从当前会计职业道德的发展现状出发，制定出相应的监督工作目录和对应的指标体系，做到监督工作的清晰明了和进退有据。此外，在目前条件尚不
22、具备的情况下，建议先在中国会计学会下组建会计职业道德委员会，待条件成熟后，建议充分发挥市场经济条件下行业协会组织的作用，单独组建中国会计协会，负责全国会计职业道德的监管，把会计行业的一些害群之马清除出去。4.4 借助信息化方式构建会计自律网络 信息化时代的到来提前导致了大数据时代的爆发，虽然在一定程度上导致了生活中信息质量的参差不全，但信息技术的极大便利也对社会生活的各个行业产生了深刻的影响。从我国会计行业的发展现状来看，借助信息化方式构建会计自律网络成为可选之法。实现企业财务信息的全国联网，对重要的财务工作建立专项的信息平台作为信息交流和共享的平台。这种自律网络的建设能够帮助形成良好的职业道
23、德环境，同时能够增加企业财务工作之间的监督性，促使企业财务工作的专业化和合法化。4.5 加速会计队伍自身的优胜劣汰 企业会计队伍的职业道德强化工作还应该注重对企业会计工作队伍的及时更新，实现终身监督机制，对企业财务进行优胜劣汰，比如对全国的持证会计人员进行注册登记，建立诚信档案，在具体实施过程中，诚信档案实行动态管理，由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各单位负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和
24、培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露，会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作为止。对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露，是加强会计自律性管理的有效手段，保证对企业会计队伍的质量控制和道德水平的提升。结束语 新时期我国市场经济的发展现状对企业会计的职业道德水平提出了更高的要求。然而当前我国会计职业道德水准还相对较低，出现了执行脱节、道德失范等问题。考虑到新常态下我国经济发展的迅猛势头，从网络、队伍、市场环境、机制建设等方面进行我国会计职业道德的强化成为必要而且要的工作。当然，会计职业道德失衡的问题的解决不是一蹴而就的，它需要后期持续的探索和思考。
