1、公允价值尚可使用年限存货10001500固定资产500080020无形资产2000270010合计80009200注：固定资产计提折旧和无形资产摊销均采用平均年限法。（2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元。（3）乙公司2007年度实现净利润2000万元，甲公司投资时乙公司所持有的存货在2007年度已对外实现销售70%。（4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元。（5）乙公司2008年度实现净利润2100万元，2008年度将甲公司投资时乙公司所持有的剩余存货全部实现对外销售。（6）2008年度乙公司因持有可供出售金融资产公允价值上升计
2、入资本公积400万元。根据上述资料，编制甲公司2007至2008年度有关业务的会计分录，并确认甲公司2008年末长期股权投资的账面价值。 第五章练习题参考答案【练习一】参考答案 要求编制会计分录： （1）借：长期股权投资 8 040 000 贷：银行存款 8 040 000 （2）借：应收股利 600 000长期股权投资 600 000 借：银行存款 600 000 （3）借：应收股利 400 000投资收益 400 000 （4）2008年末长期股权投资成本为744万元，可收回金额为620万元，应计提减值准备124万元借：资产减值损失 1 240 000长期股权投资减值准备 1 240 00
3、0 【练习二】参考答案：要求（1）编制甲公司相关的会计分录：1、借：长期股权投资成本 3 500 000银行存款 3 500 000 2、借：长期股权投资损益调整 900 000投资收益 900 0003、借：应收股利 360 000长期股权投资损益调整 360 000银行存款 360 0004、借：投资收益 4 340 000长期股权投资损益调整 4 040 000 长期应收款 300 000 150030%（3505430）=16（万元）在备查簿登记。 5、借：长期股权投资其他权益变动 180 000资本公积其他资本公积 180 0006、借：长期应收款 300 000 长期股权投资损益调
4、整 3 140 000投资收益 3 440 000 7、借：银行存款 800 000 长期股权投资损益调整 72 000长期股权投资成本 700 000 其他权益变动 36 000 投资收益 136 000资本公积其他资本公积 36 000投资收益 36 000 要求（2）：2009年末甲公司长期股权投资的账面价值为265. 6万元。其中：成本280万元，损益调整28. 8万元（贷方），其他权益变动14. 4万元。要求（3）：权益法的平衡关系式：2009年末乙公司所有者权益总额为940万元，按甲公司24%表决权比例计算为225. 6万元，与甲公司长期股权投资账面价值的差额为40万元，即为初始投
5、资产生的内含商誉。【练习三】参考答案（编制会计分录）： （1）2007年初投资时：长期股权投资成本 54 500 000银行存款 54 500 000 可辩认净资产公允价值份额=1800030%=5400（万元），小于初始成本5450，不作调整。 （2）2007年4月乙公司宣告分派2006年度的现金股利1000万元时：应收股利 3 000 000长期股权投资成本 3 000 000 说明：属于投资前的留存收益分配，应冲减投资成本。 日后收到该现金股利时：银行存款 3 000 000 （3）2007年度乙公司实现净利润2000万元，甲公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整：调整后的净利润=
6、2000（15001000）70%（50004200）/20（27002000）/10 =20003504070=1540（万元）长期股权投资损益调整 4 620 000=15 400 00030%投资收益 4 620 000 （4）2008年3月20日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1200万元时：应收股利 3 600 000=12 000 000长期股权投资损益调整 3 600 000银行存款 3 600 000应收股利 3 600 000 （5）2008年度乙公司实现净利润2100万元，甲公司应对其按公允价值与账面价值的差额进行调整： 调整后的净利润=2100（15001000）30
7、%（50004200）/20（27002000）/10 =21001504070=1840（万元）长期股权投资损益调整 5 520 000=18 400 000投资收益 5 520 000 （6）乙公司持有可供出售金融资产公允价值上升，计入资本公积400万元：长期股权投资其他权益变动 1 200 000资本公积其他资本公积 1 200 000 甲公司2008年末长期股权投资的账面价值=5450300462360552120=5924（万元） 投资成本：5150万元 损益调整654万元 其他权益变动120万元验证平衡关系：乙公司2008年末所有者权益为1600010002000120021004
8、00=183001830030%=5490 59245490=434 （5450300）（160001000）30%=650 650434=216=（2000154021001840）30%=72030%=216（万元）第六章 固定资产 注：以下练习假设均不考虑增值税可以抵扣 练习一练习不同来源固定资产取得的会计处理。甲企业为增值税的一般纳税企业，增值税率17，本期分别从以下来源取得固定资产：1、外购本企业自用运输汽车一辆，汽车生产厂家增值税专用发票列明销售价格320 000元（不含税，下同），增值税额54 400元，上述款项均以银行存款支付；2、外购企业生产车间用设备一台，销售厂家增值税专用
9、发票列明销售价格180 000元，该设备取得时还发生运杂费、保险费等费用6 000元，设备运达企业后交付安装，安装过程中发生安装费2 000元，上述款项均以银行存款支付，安装完毕并交付使用；3、甲企业接受乙企业（有限责任公司）某项设备的投资，该设备在乙企业的账面原值为600 000元，已提折旧200 000元，投资协议价（公允价值）为其账面净值。甲企业在该设备取得时以银行存款支付运杂费、保险费12 000元和安装费8 000元，安装完毕并交付使用；4、甲企业以自有资金进行自营工程建造，发生的相关业务如下：（1）以银行存款购买工程所需物资，共支付价款3 000 000元，增值税款510 000元
10、，运输费用40 000元，所购物资已全部运达并验收合格；（2）工程领用上述购入的物资3 433 000元；（3）工程领用原材料200 000元；（购入时可抵扣的增值税进项税额为34 000元）；工程又领用本企业生产的库存商品，实际成本300 000元，计税价格（公允价值）360 000元；（4）工程应付工程专项人员的工资100 000元；（5）企业辅助生产部门为工程提供劳务成本为60 000元；（6）以银行存款支付该项工程的其他支出13 000元；（7）工程完工达到预定可使用状态并交付使用；（8）剩余工程物资转入企业的原材料（假设增值税可以抵扣）。根据上述资料，编制甲企业的相关会计分录。练习固
11、定资产折旧的计算。假设某企业于2007年3月20日取得一项固定资产，入账价值为200 000元，预计净残值率为6，预计使用6年（6年中的预计总工作量为5000单位）。根据上述资料，分别采用平均年限法、工作量法（本年实际工作1200单位）、双倍余额递减法和年数总和法计算该项固定资产在2007年的年折旧额。练习固定资产（一揽子交易）取得固定资产及折旧的会计处理。某企业为增值税的一般纳税企业，增值税率为17%。2007年5月10日因生产和降低成本的需要，从M公司购入一批机器设备分别为设备A、设备B、设备C，设备总价款1 200 000元，增值税额204 000元，上述机器设备运达企业途中发生包装费、
12、运输费、保险费、装卸费等共32 000元。而后将设备交付安装，共发生安装成本34 000元，上述款项均以银行存款支付，共1 470 000元。设备均于5月25日达到预定可使用状态并交付生产车间使用。其中，设备A的预计使用寿命为10年，预计净残值为42 000 元，采用平均年限法计提折旧。已知设备A的公允价值：900 000元，设备B的公允价值：450 000元，设备C的公允价值：150 000元， 合计：1 500 000元。 注：各种费用及安装成本均视为按一揽子交易总成本的分配方法进行统一分配。 根据上述资料 （1）确定各项机器设备的入账价值； （2）编制相关的会计分录； （3）确定设备A在
13、2007年度的折旧额，并假设按年编制计提折旧的会计分录。练习四练习固定资产改良与折旧的会计处理。二：资料：A公司为增值税一般纳税企业，增值税率17%。该公司曾于2006年12月20日以银行存款2 000 000元外购取得一台设备，当即投入生产车间使用。该设备预计使用寿命为5年，预计净残值为100 000元。采用平均年限法计提折旧。A公司在2008年6月15日由于生产经营的需要，对该机器设备进行改良。在改良工程中发生如下支出：领用原材料50 000元，购入该批原材料时作为可抵扣的增值税额为85 00元，辅助生产车间为工程提供劳务成本20 000元，应付工程人员薪酬15 000元，以银行存款支付工
14、程其他支出2 000元，改良工程中产生残料变价收入5 500元已收妥入账。该项改良工程于2008年12月25日达到预定可使用状态，当即交付生产车间使用，且工程支出符合持续支出资本化的各项条件。经重新合理预测，该项机器预计使用寿命为6年，预计净残值60 800元，采用平均年限法计提折旧。 （1）编制该项机器从转入改良工程后至改良后交付使用的相关会计分录； （2）确定该项机器自改良后的年折旧额，并假设按年编制计提折旧额的会计分录（只编制一年分录即可）。练习五练习固定资产减少相关业务的会计处理。某企业于2007年12月份有下列资产予以处置：1、该企业有一设备A账面原价300 000元，累计已提折旧2
15、90 000元，因正常使用期满现予以报废。以银行存款支付清理费用8 000元，残料变价收入12 000已收妥入账并处置完毕。2、该企业有一设备B账面原价400 000元，因不需用对外转让，处置时累计计提折旧180 000元，以银行存款支付清理费用4 000元，对外出售时取得银行存款250 000元已收妥入账并处置完毕。3、该企业对外出售一栋不需用建筑物，账面原价12 000 000元，累计已提折旧5 000 000元。出售取得变价收入14 000 000元（计税价格）已收妥入账，营业税率5%，已处置完毕。4、该企业有一办公大楼，账面原价8 000 000元，累计已提折旧3 000 000元。由
16、于自然灾害造成毁损，以银行存款支付清理费用20 000元，残料估价15 000元暂作原材料入库，应收保险公司赔款4 000 000元尚未收到，已处置完毕。5、年末对固定资产进行清查时发现盘亏设备C一台，账面原价200 000元，账面累计计提折旧140 000元，而后报批同意将其盘亏净损失计入当期损益。 三、要求：根据上述资料，分别编制相关的会计分录。练习六练习固定资产相关业务的核算 某企业以出包方式进行某产品生产线的建造。根据工程建造预算，于2007年1月5日预付工程款400 000元，该生产线于2007年3月25日建造完工，达到预定可使用状态。根据工程结算单，应支付工程结算余款640 000
17、元，经审核无误则以银行存款付讫；该生产线当即交付生产车间使用。采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为8年，预计净残值为40 000元。假设该设备在2008年末的可收回金额为600 000元，经复核该项固定资产的预计使用寿命尚可使用5年，预计净残值不变，并改用直线法计提折旧。（1）计算该项固定资产的入账价值；（2）假设在不计提固定资产减值准备的情况下，计算该项固定资产会计年度的各年折旧额（只计算2007年至2009年），不需列出计算过程，只需将计算结果填入下列表格中即可； 20072009年度各年计提折旧金额表会计年度2007年度2008年度2009年度应计提折旧金额（3）编制2008年相关
18、业务的会计分录（为简化计算，以会计年度编制计提折旧会计分录）；（4）计算计提减值准备后经调整后2009年度的应计提折旧金额。练习七练习固定资产相关业务的会计处理某企业以出包方式进行某产品生产线的建造。根据工程建造预算，于2007年3月5日预付工程款给工程承建单位900 000元，该生产线于2007年6月28日达到预定可使用状态，并验收合格，而后在7月10日交付生产车间使用。根据工程结算单，应补付工程结算余款1 300 000元，经审核无误则以银行存款付讫。该生产线采用年数总和法计提折旧，预计使用寿命为6年，预计净残值为100 000元。假设该设备在2008年末经测算其公允价值减处置费用的金额为
19、1 200 000元，预计未来现金流量的折现值为1 150 000元，假设经复核该项固定资产的预计使用寿命和预计净残值不变，但从2009年起改用直线法计提折旧。2009年12月25日，因企业生产转型，将该设备对外出售，取得变价收入900 000元收妥入账，在处置时以银行存款支付清理费用35 000元，并于年末处置完毕。（1）确定该项固定资产的入账价值。（2）分别计算确定该项固定资产在2007年和2008年的计提折旧额（四舍五入保留两位小数）。（3）确定2008年末该项固定资产的账面余额和账面价值。（4）确定2009年及以后各年的年折旧额。（5）编制上述业务相关的会计分录（不编制各年计提折旧的会
20、计分录）。练习八甲公司为增值税一般纳税企业，增值税税率为17，假定不考虑其他相关税费。各年度发生的相关业务资料如下：（1）2005年11月20日，购入需安装设备一台,该设备销售价款4 000 000元，增值税款680 000元，上述款项均以银行存款付讫。而后将该设备交付安装，在安装过程中领用该公司用于生产应税产品的原材料一批，原材料成本为200 000元（取得该项原材料时可抵扣的增值税34 000元；应付工程安装人员薪酬16 000元；以银行存款支付其他安装费用70 000元。该设备于2005年12月25日达到预定可使用状态，并交付生产车间使用。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为250
21、000元，采用双倍余额递减法。（2）上述设备在2007年12月31日经测试可收回金额为3 000 000元。剩余预计使用寿命调整为6年，预计净残值调整为240 000元，并根据预期经济利益的实现，从2008年初起计提折旧的方法改为平均年限法。（3）假设该设备在预期使用期满6年后年末报废，出售其残值取得的款项220 000元收妥入账，另在处置时以银行存款支付清理费用20 000元，并已于年末处置完毕（假设在日后年度的各年末测试，该设备的账面价值均大于可收回金额）。（1）确定该设备达到预定可使用状态时的入账价值。（2）确定该设备2006年度和2007年度各年的年折旧额。（3）确定该设备在2007年
22、末应计提的减值准备金额及2008年后各使用年度内的年折旧额。（4）编制与上述业务在2005年度、2006年度、2007年度及期满处置年末相关的会计分录。（假设按年编制计提折旧的会计分录）。第六章 固定资产练习题参考答案【练习一】参考答案：编制会计分录：固定资产汽车 374 400银行存款 3744002、借：在建工程 218 600银行存款 218 600固定资产 218 600在建工程 420 000实收实本乙企业 400 000 银行存款 20 000固定资产 420 000在建工程 420 000 4、（1）借：工程物资 3 550 000银行存款 3 550 000在建工程 3 433
23、 000工程物资 3 433 000在建工程 655 200原材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 34 000 主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税（销项税额） 61 200主营业务成本 300 000库存商品 300 000 （4）借：在建工程 100 000应付职工薪酬 100 000 （5）借：在建工程 60 000生产成本辅助生产成本 60 000 （6）借：在建工程 13 000银行存款 13 000 （7）借：固定资产 4 261 200在建工程 4 261 200 （8）借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 工
24、程物资 117 000【练习二】参考答案1、平均年限法：应提折旧总额 =【200 000（16%）】= 188 000（元） 本年折旧额 =（188 00072）9 = 23 500（元）2、工作量法：单位工作量折旧额 = 188 0005 000 = 376（元） 本年折旧额 = 1 200376 = 45 120（元）3、双倍余额递减法：年折旧率 = （26）100% = 3333% 本年折旧额 =（200 0003333）9/12 = 50 0004、年数总和法：年折旧率 = （621）100% = 2857% 本年折旧额 =（188 0002857%）9/12 = 40 28571【练
25、习三】参考答案 要求（1）确定各项机器设备的入账价值，编制会计分录： 分配率=1470000（900 000450 000150 000）=14700001500000=0.98在建工程 1 470 000贷：银行存款 1 470 000固定资产设备A 882 000 设备B 441 000 设备C 147 000 要求（2） 设备A在2007年的折旧额 =【（882 00042 000）120】7 = 49 000（元）制造费用 49 000 累计折旧 49 000 【练习四】参考答案 （1）到2008年6月该设备累计已计提折旧=570 000（元）在建工程 1 430 000 累计折旧 570 000固定资产 2 000 000在建工程 95 500原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 500 生产成本辅助生产成本 20 000 应付职工薪酬 15 000 银行存款 2 000银行存款 5 500在建工程 5 500
