1、高新技术企业优惠政策解析及运用方法学习资料长沙2017年高新技术企业优惠政策解析及运用方法1、研发费加计扣除75%或175%财税【2017】34号-2017-1-1-2019-12-31=科技型中小企业=研发费费用化管理费用75%+无形资产将来摊销175%摊销使用范围=不是所有企业研发费75%或175%高新技术企业=中小型高新技术企业【境内注册居民纳税人+查账征收+职工人数=500+年收入=20000+总资产=20000】【75%或175%】+一般高新技术企业【50%或150%】科技型企=科技型中小企业=同时=【1】境内居民纳税人查账征收+【2】产业国家产业+【3】职工人数=500【年平均】+
2、年收入会计【房屋1000/20=50折旧+研发部职工福利费】高新技术企业认定研发费3%4%5%【房屋折旧+不含福利费】企业所得税税前扣除加计扣除【加计扣除房屋折旧不包括+不含福利费】3、研发费加计扣除=辅助账【ABC】+汇总表【财务会计报告附注缴纳税务机关】+归集表【缴纳加计扣除金额=今年研发费研究管理费用+以前年度无形资产今年摊销+今年完工无形资产今年摊销=企业所得税汇算清缴申报表附注=缴纳税务机关】+明细表【属于企业所得税汇算清缴申报表附表附表七=缴纳税务机关【税总所便函【2017】5】会计平时做账=流水账=2017-1-1-12-31=会计凭证10000=15研发105开发-1000研发
3、10000年底或月底或季度末=5+105+1000=统计电子表格=国家税务总局【2015】97号公告=统计表辅助账=不用缴纳交税务机关【公司备查资料】=不是明细账+不是独立账簿+不是独立账套涉及研究开发=科目“研发支出-费用化支出或资本支出A工资薪金累计折旧等六大类”4、辅助账项目名称=立项=不用政府批准=立项董事会或股东会=名称甲公司ABC项目=辅助账=一个辅助账只能反映一个项目辅助账=费用化或资本化=一个项目【费用化】【资本化】A项目=研究开发=研究【研发支出费用化支出=期末管理费用-年底加计扣除】+中间环节研=研究或开发分不清楚费用化管理费用年底加计扣除+开发【开始-完工=费用化支出10
4、000=完工【前面已经发生费用化支出转资本化资产10000】+完工后资本化资产1000-专利无形资产11000将来摊销11000*150%或175%-管理费用或制造费用】5、会计处理【1】研究-立项可行性研究1000借：研发支出-费用化支出-1000贷：银行存款1000年底或季度末或月末结转2017-8月借：管理费用1000税前扣除 -年底加计扣除贷：研发支出费用化支出-1000【2】研究或开发无法分清借：研发支出-费用化支出-1000贷：银行存款1000年底或季度末或月末结转2017-8月借：管理费用1000税前扣除 -年底加计扣除贷：研发支出费用化支出-1000【3】开发阶段2017-9-
5、1开发-201810-1完工20179-1-12-31=发生3000借：研发支出-费用化支出-3000贷：银行存款累计折旧等30002017-12-31=费用化支出余额=不要结转余额=资产负债表-无形资产项目下面增加研发支出项目3000/销售收入=3%4%5%2018-1-1-10-1=5000借：研发支出A费用化支出5000贷：银行存款累计折旧等50002018年重新启动=辅助账20182018-10-1完工=实验成果=时刻借：研发支出A资本化资产-8000贷：研发支出-A费用化支出8000重新启动新“辅助账”2018-10-1-检测费鉴定费律师费专利费2000-12-1专利借：研发支出A资
6、本化资产-2000贷：银行存款应付职工薪酬等20002018-12-31专利申请取得专利证-无形资产借：无形资产A 10000贷：研发支出资本化资产100002019-1-1开始无形资产摊销=用途产品生产=制造费用借：制造费用 10000/10年=1000库存商品主营业务成本贷：累计摊销1000会计处理2019-10-1商品卖会计主营业务成本1000税法加计扣除175% 【1750=1000会计主营业务成本税前扣除+750加计扣除】会计：201910-1卖借：主营业务成本1000税前扣除+税法加计扣除750贷：库存商品1000【4】2018-9-1发现研发失败前面2017-7-2018-9-1
7、研发费8000失败=不能专利借：研发支出费用化支出10000贷：研发支出资本化资产10000借：管理费用10000=2018-9=税前扣除可以+2018汇算清缴加计扣除10000*75%？可以-研发费10000/销售收入3%4%5%可以贷：研发支出费用化支出10000年度 高新技术企业指标=资本化或费用化支出+无论是否成功=辅助账【5】会计财务处理当年发生研发费-管理费用=加计扣除2018-9无形资产 2018会计处理借：无形资产10000贷：以前年度损益调整管理费用2017 +2018 100006、研发费加计扣除=6项研究开发费加计扣除=不是高新技术企业或科技型企业=其他企业可以加计扣除财
8、税【2015】119 国家税务总局【2015】97号公告=加计扣除=负面清单两个=优惠不用税务机关审批备案国家税务总局【2015】76号公告负面清单=行业=烟草制造+贸易批发零售+租赁商业服务+房地产开发企业【房地产设计企业绿化评标AAA】+娱乐业甲生产+贸易=兼营=生产主营业务收入/【总收入税法-不征税收入-投资收益】50%=研发费可以加计扣除负面清单=业务=买专利直接使用生产【委托开发加计扣除1000税前扣除+1000*80%*50%】+技术专利已经移交生产部大量生产技术后续维护【专利成功移交生产部专利继续研发5-7研发费加计扣除】+技术卖后维护不能加计扣除+技术英文改中文不能加计扣除7、
9、工资薪金+五险一金+外聘专家=加计扣除【1】外聘专家【公司上班研发部183天+=合同【非全日合同工【书面+口头】+工资单+社保【劳动者】=工资薪金部分】据实=专家咨询费第六项10%【不用公司上班=发票】【2】工资薪金研发人员=王工程师生产+研发部=工资10000=工时分批法生产+研发费5000加计扣除【3】总经理董事长工资薪金20000=生产研发财务部新采购部=能否分解5000研发费？不能【4】职工=定岗研发部=5000=人事部职工定岗研发部+生产部=调令岗位+合同+工资单+社保+工作记录研发部人员=研究开发+科技人员+辅助人员=胜任能力【5】年终奖=工资薪金？=是=研发部工作人员年终奖=研发
10、费加计扣除错误：借：管理费用100=没有研发支出科目=损失加计扣除贷：银行存款100=没有应付职工薪酬=14%25%2.5%【6】股权激励研发部王先生2017-1-1-2018-12-31 2-26万元股权 授权日 行权日【缴纳个人所得税】2018-12-31实际支付26-2=24当期缴纳个人所得税困难-财税【2015】116分期缴纳5年可以平均不平均（1） 一次缴纳个人所得税=24万元=能否工资薪金加计扣除？=股权激励工资薪金？是=研发费加计扣除=会计2017=24/2=12借：研发支出费用化支出12贷：资本公积股权激励122017实际支付没有-2017加计扣除？不能2018-12-31借：
11、研发支出费用化支出12贷：资本公积股权激励1212-31借：资本公积-股权激励24银行存款2贷：股本+资本公积 26万元2018-12-31企业实际支付24+2=26研发支出费用化支出24-2018-12-31以后加计扣除（2） 分期缴纳个人所得税个人所得税分期=-研发费2018【高管【公司法章程规定高管】+技术骨干】财税【2016】101-非上市公司获得股权激励当期2018-12-31暂时不用缴纳个人所得税-以后股份转让当期2020-7-1股份转让50-2=48财产转让20%个人所得税获得股权激励的职工研发费=工资薪金研发费*14%2%2.5%职工获得股份=将来股东-利润分配-先交税【分期缴
12、纳】-将来股份转让20%缴纳所得税职工筹划王先生5%利润分配5%王先生-一人公司-甲增资扩股0.0001%-章程协议5%利润分配 甲公司利润分配-一人公司居民纳税人获得股息红利免税-将来股份转让缴纳25%=个人所得税20%一人公司获得利润越来越大=利润分配不=没有个人所得税=个人职工钱=买车买房=以一人公司名义购买=王先生享受王先生积累遗产子女=目前没有个人所得税=王先生股份平价转让子女国家税务总局【2014】67号公告税法不会纳税调整（3） 上市公司2018-12-31交税缴纳个人所得税困难分期12个月240000/12=20000-税率25% 扣除数1005【20000*25%-1005】
13、*12一次缴纳分期缴纳【20000*25%-1005】*12/12限售股 登记-解禁日【缴纳个人所得税】 个人所得税缴纳时间与交税方法同上上市公司获得股份缴纳个人所得税-股份转让免税个人所得税自然人=股份转让无论上市公司非上市公司=增值税免税法人股份转让非上市公司免税增值税 上市公司股票转让缴纳增值税=差额=转让收入-获得股份价格5【招拍挂法院价格+发起人1-IPO首次发现开盘价5+重组暂停最后一天收盘价】=增值税【7】研发部职工辞工经济补偿金100000会计：借：研发支出费用化支出100000贷：应付职工薪酬100000企业所得税=辞工经济补偿金是工资？=不作为工资薪金=税前扣除可以计算14
14、%2%2.5%？=不能辞工经济补偿金=研发费？不能=不能加计扣除高新技术企业=研发费【辞工经济补偿金？不能】/销售收入=3%4%5%【8】王先生研发部=工资薪金10000+【每月制度住房补贴1000+交通补贴1000+通讯补贴1000+伙食补贴1000】会计：借：研发支出-费用化支出10000 -费用化支出-4000贷：应付职工薪酬-工资薪金10000 -福利费4000国家税务总局【2015】34号公告=工资薪金+制度货币资金固定补贴=统统工资薪金研发费加计扣除基础=14000高新技术企业=研发费14000/销售收入=3%4%5%9研发部=临时工退休工程师搬运工=183=研发费=非全日合同+银
15、行+社保=工资薪金=国家税务总局【2012】15号公告国家税务总局【2015】34号公告会计=发票？不用【10】五险一金=公司承担部分=国家规定标准省=研发部研发费高新技术企业=研发费/销售收入=3%4%5%加计扣除【11】年金【个人【个人所得税个人工资薪金4%】+企业】【补充养老保险】+个优保险个人承担【补充医疗保险】企业承担部分=企业所得税=各自不得超过税前扣除工资薪金5%年金=【个人上一年1/128%+企业8%】=2/12职工工资薪金1000*5%=50 企业承担80=30纳税调整会计列支80研发费加计扣除50*50%或 75%所得税税前扣除不能=不能加计扣除计算不征税收入=企业所得税不
16、能税前扣除=不能研发费加计扣除财税【2015】119国家税务总局【2015】97号公告=文件没有明确=国家税务总局【2015】97号公告=填报说明研发费第六项【其他10%】个优保险=事故100=职工工伤事故企业承担20+保险公司部分60=40万元【30保险公司】=10=补充养老保险=保险公司商业保险【四个=特殊人群法定人身+补充养老保险+补充医疗保险【个优保险】+出差飞机票火车票汽车同时意外保险】国家税务总局【2016】80号公告=阳光+人寿+太平洋=2017-7-1=商业保险个优保险与其他商业保险区别=个优保险发票专用发票王先生=个人所得税=工资薪金8000+公司200-3500-三险一年金
17、-个优保险200=所得额财税【2015】56+126 财税【2017】39号8、用于中间试验和产品试制的模具【成本=料工（王先生王先生）费】、工艺装备开发及制造费车间王先生工资薪金=人事部招工车间职工=工资薪金计入研发费加计扣除？=可能车间职工工资薪金-模具工艺设备-研发部成本加计扣除=间接研发费加计扣除王先生福利费工会经费=会计模具成本-加计扣除固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费9、A固定资产的样品【成本成本80【材料30】-卖58.5】、样机及一般测试手段购置费会计借：银行存款58.5贷：其他业务收入50 应交税费应交增值税销项税额8.5借：其他业务成本80贷：研发支出资本化资产80
18、 加计扣除=80-材料30=差额加计扣除50*50%或75%10、A固定资产的样品【成本成本80【材料30】-卖117】、样机及一般测试手段购置费会计借：银行存款117贷：其他业务收入100 应交税费应交增值税销项税额17借：其他业务成本80贷：研发支出资本化资产80 加计扣除=80-材料30=差额加计扣除50*50%或75%11、A固定资产的样品-卖样品生产过程中材料边角料5。85万元】、样机及一般测试手段购置费借：银行存款5.85贷：其他业务收入5 应交税费应交增值税销项税额【17%】0.85借：其他业务成本估计5贷：研发支出费用化支出5材料卖5.85=冲减研发费=剩余加计扣除12、特种设
19、备制造=产品=材料+研发设备=料40工50费20=110生产研发借：研发支出费用化支出110贷：银行存款应付职工薪酬等110完工借：研发支出资本化资产110贷：研发支出费用化支出110卖234借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税销项税额34借：主营业务成本110贷：研发支出资本化资产110200-110=90会计利润卖当期=加计扣除 110-40=70*50%或75%纳税调减要申请专利=完工资本化资产110-检测费鉴定费律师费专利费10借：研发支出资本化资产10贷：银行存款10取得专利借：无形资产10-将来摊销5=2以后加计扣除贷：研发支出资本化资产1013、用于研发活动
20、的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用维修100=设备=生产50+研发50=固定资产卡片平时不用=工时法14、通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费房屋研发部租赁=不能加计扣除=可以高新技术企业研发费【可以】/销售收入经营租赁方式租入=研发部融资租赁租入设备仪器租金加计扣除？=会计融资租赁视同自用固定资产折旧=税法？融资租赁1000*5=5000不含增值税2017-1-1=5000折现4000公允价4600会计入账固定资产4000折旧/5=800 租金5000/5=1000税法加计扣除=100015、固定资产=加计扣除设备仪器=高新技术企业研发费【折旧含房屋折旧】/销售收
21、入=会计研发费含房屋折旧16、甲研发部设备1800万=税法缩短6+会计10折旧税法=1800/6=300=税前扣除会计=1800/10=180借：研发支出费用化支出累计折旧180贷：累计折旧180研发费=180将来加计扣除180*50%或75%=【10】税法=6=1800/6=300会计加速折旧=1800/5=360借：研发支出费用化支出累计折旧360贷：累计折旧360企业所得税汇算清缴环节=纳税调增60税法=研发费300=将来300*50%或75%=6年17、甲2016-12-31购买设备不含税100专门研发税法=100设备一次税前扣除=固定资产一次税前扣除时残值不用会计固定资产直线法10折
22、旧 100/10=10=2016=50%或75%不是在2016一次加计扣除201720182019-2020-10年借：研发支出费用化支出累计折旧10贷：累计折旧10税法已经一次性税前扣除=2017会计折旧10【能否税前扣除研发支出费用化支出-将来无形资产摊销10税前扣除不能】=研发费加计扣除【将来无形资产摊销10*50%或75%加计扣除】财税【2014】75国家税务总局【2014】64号公告=6财税【2015】106国家税务总局【2015】68号公告=418、固定资产加速折旧设备仪器房屋=外购+自制+外购旧固定资产+接受投资固定资产+接受捐赠+抵债+合并分立=缩短【60%=6年中直线法】+年
23、数+双倍=一个固定资产三选一=一个企业有多个固定资产多种方法条件=固定资产投入使用年限=主营业务收入【税法】/总收入【税法】50%=10大行业加速折旧以后年度的这一批均不行+发票固定资产【技巧先供应商发票开具我-税钱先支付】财税【2014】75国家税务总局【2014】64号公告=6财税【2015】106国家税务总局【2015】68号公告=419、无形资产摊销=专利+非专利=不含土地摊销=加计扣除+高新技术企业研发费【不含土地摊销】/销售收入买专利5-继续研发2=专利摊销计入研发费买专利=直接生产使用=摊销制造费用=不能研发费=不能加计扣除买专利=摊销=收益法则=生产+研发分摊研发费加计扣除继续
24、研发220、医药临床21、其他10%1+2+3+4+5=研发费和/(1-10%)*10%以内据实扣除=100计算实际80【120】=80【100】*50% 或75%差旅费=研发部主管王先生【北京技术展销会差旅费研发费加计扣除】+董事【董事会差旅费管理费用】22、委托开发税前扣除1000【单位+个人】1000*80%=境内【加计扣除+高新技术企业收取研发费【含80%】/销售收入】+境外【不能加计扣除+高新技术企业收取研发费【含80%】/销售收入】委托境内=关联方【提供研发费清单备查资料=研发费60+利润】+非关联方【不用提供清单】1000*80%【800】-实际60%【600】23、母公司开发技
25、术属于母公司高新技术-生产子公司-卖母公司-卖客户母公司=买卖=没有生产=母公司买卖贸易高新技术产品/总收入【减去不征税收入】60%母公司=不能享受15%优惠挽救=母公司高新技术企业-委托子公司生产加工=属于甲生产行为=母公司高新技术产品/总收入【减去不征税收入】=60%母公司=优惠24、研发费其他开发=甲委托方【专利属于甲加计扣除80%】-乙受托方【不能加计扣除】=乙优惠【技术开发增值税免税财税【2016】36+企业所得税优惠乙可以申请技术型服务企业企业所得税15%财税【2014】58财税【2016】108 122】25、甲母公司高新技术企业【研发费3/销售收入33%4%5%】-子公司开发【
26、研发费子公司加计扣除专利子公司】1甲委托开发【2】甲+乙=联合开发收益原则=核心技术专利共有人甲乙=国家税务总局【2015】45号公告国家税务总局【2016】42号公告=分割单【格式国家税务总局设计】=甲+乙=各自分摊部分研发费工资加计扣除【3】联合开发=甲+乙=联合开发专利丙材料供应商=外购开具专用发票抵扣解决（1）甲乙丙=三方合同=丙材料1000=500甲+乙500（2）如果丙1000甲抵扣-乙抵扣？【甲向乙开具500发票】=甲实际没有销售材料给乙=结果甲开具发票乙=甲虚开发票26、集团公司集中开发=集团=集中母公司开发-费用分摊子公司=分割单=收益原则【1】供应商发票-母公司抵扣-子公司
27、出钱抵扣？供应商发票=分别开具子公司=首先分配比例【2】母公司研发过程中1000成本=母公司+子公司=关联方成本分摊=不是买卖关系=分割单=母公司不用向子公司开具增值税发票=母公司垫付资金收取子公司资金母公司不缴纳增值税【3】投资者则=合营安排=母公司发生成本=子公司承担部分会计处理【4】集中开发=母子公司27、高新技术企业15%=技术转让=优惠=所得额500免税+超过500部分半【25%*50%】28、技术转让【自然科学领域】【1】所有权+使用权=没有年限=增值税免税【2】技术转让=所得税优惠=所有权+使用权优惠条件5年【特许使用费多个重复】财税【2015】116国家税务总局【2015】82
28、【3】技术转让使用权5年=所有权自己甲所有权专利-特许乙6=优惠甲所有权专利-特许乙6-再特许丙6甲优惠 乙不能优惠【4】技术转让是否一定享受优惠=禁止出口+母公司技术转让100%子公司=不能甲-100%-直接乙 甲-乙30%甲100%-丙-乙70%甲=直接+间接=乙100%【5】财税【2006】1=甲-非货币政策卖不是100%子公司乙子公司【注册资金25%-乙不能享受其他优惠】【6】技术转让=500免税+超过500半甲2017=A=收入1000-成本600-期间费用50=350第一季度=预缴所得税0 B =收入1000-成本500-期间费用100=400第四季度=0年终汇算清缴=分析调整50
29、0免税+超过500半=国家税务总局【2015】82=技术转让年单位=技术转让500免税+超过部分半350+400=750=500免税+250*25%*50%【7】甲2017-10=技术转让收入1000-成本300-期间费用100=600=500免税+100半如果业务合同修改=分期收款50%-201850%2017=收入500-150-50=300=免税2018=收入500-150-50=300=免税【8】技术转让所得额=收入1000-成本400-期间费用=所得额错误（1） 没有分摊期间费用=技术转让优惠项目优惠=优惠项目+非优惠项目=期间费用分摊（2） 期间费用分摊甲2017-2月份=技术转让=收入1000-成本【相关税费】400-期间费用=所得额技术转让收入/总收入*期间费用【2月？1季度？整年？】=汇算清缴时候国家税务总局【2015】82【年期间费用】第一季度预缴所得税=按第一季度期间费用暂时计算-年终汇算清缴=从新计算【9】甲有专利成本3000/10摊销2017-1-1自用+同时特许使用费给乙5收入每年1000甲2017-2月份=技术转让使用权=收入1000-成本【相关税费】100-
