1、财务会计XXXX年中央电大会计高级财务会计任务14 精1.20XX年7月31日甲公司以银行存款960万元取得乙公司可辨认净资产份额的80。甲、乙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。20XX年7月31日甲、乙公司合并前资产负债表资料单位：万元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金12804040应收账款200360360存货320400400固定资产净值1800600700资产合计360014001500短期借款380100100应付账款201010长期借款600290290负债合计1000400400股本1600500资本公积500150盈余公积200100未分配利润300250净资
2、产合计260010001100要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。解：此题为非同一控制下的控股合并，应采用购买法。（1）甲公司合并日会计处理分录：借：长期股权投资960万贷：银行存款960万（2）甲公司合并日会并报表抵消分录：借：固定资产100万股本500万资本公积150万盈余公积100万未分配利润250万商誉80万贷：长期股权投资960万少数股东权益220万（3）甲公司合并日合并报表工作底稿20XX年7月31日合并工作底稿单位：万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金32040360
3、360应收账款200360560560存货320400720720长期股权投资9609609600固定资产净额180060024001002500合并商誉008080资产总计360014005001809604220短期借款380100480480应付账款20103030长期借款600290890890负债合计100040014001400股本160050021005001600资本公积500150650150500盈余公积200100300100200未分配利润300250550250300少数股东权益00220220所有者权益合计26001000360010002202820负债及所有者权
4、益总计3600140050001180118042202.A、B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于20XX年3月10日自母公司P处取得B公司100的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司项目金额项目金额股本3600股本600资本公积1000资本公积200盈余公积800盈余公积400未分配利润2000未分配利润800合计7400合计2000要求：根据上述资料，编制A公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编
5、制的调整分录和抵销分录。答：此题为同一控制下的控股合并，采用权益结合法。（1）A公司在合并日的账务处理：借：长期股权投资2000万贷：股本600万资本公积1400万（2）A公司合并后要编制的调整和抵销分录：借：股本600万资本公积200万盈余公积400万未分配利润800万贷：长期股权投资2000万借：资本公积1200万贷：盈余公积400万未分配利润800万3.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）20XX年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80的股份。（2）20XX年6月30日，甲公司以一项固定资产
6、和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。要求：（1）确定购买方。（2）确定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。解：此题为同一控制下的控股合并，采用购买法。（1）确定购买方：甲公司（2）确定购买日：20XX年6月30日（3）计算确定合并成本：2100+8
7、00+802980万（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：固定资产处置损益2100-（2000-200）300万无形资产处置损益800（1000-100）-100万（5）编制甲公司在购买日的会计分录：借：固定资产清理1800万累计折旧200万贷：固定资产：2000万借：长期股权投资2980万累计摊销100万贷：固定资产清理1800万无形资产1000万银行存款80万营业外收入200万（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：2980-350080%180万4.A公司和B公司同属于S公司控制。20XX年6月30日公司发行普通股100000股（每股面值元）自S公司处取得B公司90的股权。假设
8、公司和公司采用相同的会计政策。合并前，A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示：公司与公司资产负债表20XX年6月30日 单位：元项目公司公司（账面金额）公司（公允价值）现金310000250000250000交易性金融资产130000120000130000应收账款240000180000170000其他流动资产370000260000280000长期股权投资270000160000170000固定资产540000300000320000无形资产600004000030000资产合计192000013100001350000短期借款380000310000300000长期借款62000040
9、0000390000负债合计1000000710000690000股本600000400000资本公积13000040000盈余公积90000110000未分配利润10000050000所有者权益合计920000600000670000要求：根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。解：此题为同一控制下的控股合并，用权益结合法。（1）借：长期股权投资54万贷：股本10万资本公积44万（2）借：股本40万资本公积4万盈余公积11万未分配利润5万贷：长期股权投资54万少数股东权益6万（3）借：资本公积16万贷：盈余公积11万未分配利润5万（4）A公司取得控股权日的合并账务报表工作底
10、稿：公司与公司资产负债表20XX年6月30日 单位：元项目A公司B公司合计抵销分录合并数借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他账款370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产60000040000640000640000资产合计2460000131000037700003230000短期借款380000310000
11、690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本70000040000011000040000700000资本公积5700004000061000040000160000410000盈余公积90000110000200000110000110000200000未分配利润100000500001500005000050000150000少数股东权益6000060000所有者权益合计146000060000020600001520000负债及所有者权益总计246000013100003770000
12、76000076000032300005.20XX年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。市场价格为每股3.5元，取得了B公司70的股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在20XX年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）20XX年6月30日单位：万元B公司账面价值公允价值资产：货币资金300300应收账款11001100存货160270长期股权投资12802280固定资产18003300无形资产300900商誉00资产总计49408150负债和所有者权益短期借款12001200应付账款
13、200200其他负债180180负债合计15801580实收资本（股本）1500资本公积900盈余公积300未分配利润660所有者权益合计33606570要求：（1）编制购买日的有关会计分录 （2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录解：此题为同一控制下的控股合并，用购买法。（1）购买日的会计分录：借：长期股权投资5250万贷：股本1500万资本公积3750万（2）购买方在编制股权取得日合并资产债表时的抵销分录：借：存货110万长期股权投资1000万固定资产1500万无形资产600万实收资本1500万资本公积900万盈余公积300万未分配利润660万商誉651万贷：长期股权投资
14、5250万少数股东权益1971万（3）计算确定合并成本：2100+800+802980万（4）计算固定资产、无形资产的处置损益：固定资产处置损益2100-（2000-200）300万无形资产处置损益800（1000-100）-100万（5）编制甲公司在购买日的会计分录：借：固定资产清理1800万累计折旧200万贷：固定资产：2000万借：长期股权投资2980万累计摊销100万贷：固定资产清理1800万无形资产1000万银行存款80万营业外收入200万（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额：2980-350080%180万1.P公司为母公司，20XX年1月1日，P公司用银行存款33000
15、万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。同日，Q公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。（1）Q公司20XX年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；20XX年宣告分派20XX年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。20XX年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，20XX年宣告分派20XX年现金股利1100万元。（2）P公司20XX年销售100件A产品给Q公司，每件售价5万元，每件
16、成本3万元，Q公司20XX年对外销售A产品60件，每件售价6万元。20XX年P公司出售100件B产品给Q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。Q公司20XX年对外销售A产品40件，每件售价6万元；20XX年对外销售B产品80件，每件售价7万元。（3）P公司20XX年6月25日出售一件产品给Q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，Q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。要求：（1）编制P公司20XX年和20XX年与长期股权投资业务有关的会计分录。20XX年1月1日借：长期股权投资33000贷：银行存款3300020XX年分派20
17、XX年现金股利1000万元借：应收股利（100080%）800贷：长期股权投资800借：银行存款800贷：应收股利80020XX年分派20XX年现金股利1100万元应收股利=110080%880（万元）应收股利累积数800+8801680万元投资后应得净利累积数0+400080%3200万元应恢复投资成本800万元借：应收股利（110080%）880长期股权投资800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880（2）计算20XX年12月31日和20XX年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。20XX年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额33000+400080%-1
18、00080%35400（万元）20XX年按权益法调整后的长期股权投资的账面金额35400+500080%-110080%38520（万元）（3）编制该集团公司20XX年和20XX年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）20XX年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积1200未分配利润9800商誉1000贷：长期股权投资35400少数股东权益8600（30000+1000+9800+1200+1000）20%8600借：投资收益3200少数股东损益（400020）800未分配利润年初7200贷：本年利润分配提取盈余公积400应付股利1000未分配利润年末（7200+40
19、00-1000-400）98002）内部商品销售业务借：营业收入500贷：营业成本500借：营业成本80贷：存货803）内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：管理费用420XX年抵销分录1）投资业务借：股本30000资本公积2000盈余公积1700未分配利润13200（9800+5000-500-1100）商誉1000贷：长期股权投资38520少数股东权益9380（30000+2000+1700+13200）20%9380借：投资收益4000少数股东损益（400020）1000未分配利润年初9800贷：本年利润分配提取盈余公积500应付股利
20、1100未分配利润年末132002）内部商品销售业务A产品：借：未分配利润年初80贷：营业成本80B产品借：营业收入600贷：营业成本600借：营业成本6020（6-3）贷：存货603）内部固定资产交易借：未分配利润年初40贷：固定资产原价40借：固定资产累计折旧4贷：未分配利润年初4借：固定资产累计折旧8贷：管理费用82.M公司是N公司的母公司，205208年发生如下内部交易：(1)205年M公司销售甲商品给N公司，售价为100万元，毛利率为20，N公司当年售出了其中的30，留存了70。期末该存货的可变现净值为58万元。(2)206年M公司销售乙商品给N公司，售价为300万元，毛利率为15，
21、N公司留存60，对外售出40，年末该存货的可变现净值为143万元。同一年，N公司将上年购入期末留存的甲产品售出了50，留存了50，年末甲存货可变现净值20万元。(3)207年N公司将甲产品全部售出，同时将乙产品留存90，卖出l0，年末乙产品的可变现净值为14万元。(4)208年N公司将乙产品全部售出。要求：根据上述资料，作出205年208年相应的抵销分录。205年抵消分录：甲产品：（1）借：营业收入100贷：营业成本100（2）借：营业成本14贷：存货14（3）借：存货12贷：资产减值损失12206年抵消分录：（1）借：年初未分配利润14贷：营业成本14（2）将期末留存的甲产品的为实现销售利润
22、抵消：借：营业成本7贷：存货7将销售出去的存货多结转的跌价准备抵消：借：营业成本6贷：存货-存货跌价准备6（3）借：存货12贷：年初未分配利润12（4）借：存货1贷：资产减值损失1乙产品：（1）借：营业收入300贷：营业成本300（2）借:营业成本27贷：存货27（3）借：存货27贷：资产减值准备27207年抵消分录：甲产品：（1）借：年初未分配利润7贷：营业成本7借：起初未分配利润6贷：存货-跌价准备6（2）借：存货12贷：年初未分配利润12（3）借：存货1贷：期初未分配利润1乙产品：（1）借：年初未分配利润27贷：营业成本27（2）借：营业成本2.7贷：存货2.7（3）借：存货27贷：年初
23、未分配利润27（4）抵消销售商品多结转的跌价准本借：营业成本24.3贷：存货-跌价准备24.3（5）站在B公司角度期末乙商品成本=300*60%*10%=18（万元），可变现净值=14万元存货跌价准本科目余额是18-14=4万元计提跌价准备前跌价准备科目已有余额=37-37*90%=3.7万元所以B公司当期计提跌价准备0.3万元站在接团角度期末乙商品成本=300*（1-15%）*60%*10%=15.3万元可变现净值为14万元存货跌价准备科目应有余额=15.3-14=1.3万元计提跌价准备前已有余额=10-10*90%=1万元所以集团计提跌价准备0.3万元等于公司计提的跌价准备。所以不必对计提
24、的跌价准备作抵消分录208年抵消分录：乙产品：（1）借：年初未分配利润2.7贷：营业成本2.7（2）借：存货27贷：年初未分配利润27（3）借：期初未分配利润24.3贷：存货24.33.甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。要求：(1)编制204207年的抵销分录；20XX年抵销分录借：借：营业收入120贷：营业成本100固定资产原价20借：固定资产累计折旧420/5贷：管理费用420XX年抵销分录借：未分配利润年初
