1、税务培训内容资料三、税务(一) 概念 税收：是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。是国家财政收入的主要形式和调节经济的重要杠杆，具有强制性、无偿性和固定性。(二) 税务相关知识1、 服务行业的主要税种有哪些？税率各自是多少？1.1 税种是指税收的种类，如增值税、企业所得税。不同的税种因不同的征税对象而相互区别。根据税法规定，我国现行共有28个税种：增值税、消费税、营业税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、房产税、城市房地产税、遗产税、
2、车船使用税、车船使用牌照税、车辆购置税、燃油税、印花税、屠宰税、筵席税、证券交易税、关税、农业税、牧业税、契税、船舶吨税。1.1.1 增值税：是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。 指纳税人在其生产、经营或劳务服务活动中所创造的新增价值，即纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务服务所取得的收入大于起购进商品或取得劳务服务时所支付金额的差额。 增值税的税率分为0、6%、13%和17%四个档次。A、出口货物适用0税率，但是原油、柴油、援外货物和国家禁止出口的货物（目前规定为天然牛黄、铜、铜基合金、白金等）除外。B、小规模纳税人缴纳增值税
3、税率为6%。C、适用于13%低税率的货物包括：1）粮食、蔬菜、烟叶、茶叶、林业产品其它植物、水产品、畜牧产品、动物皮张或其它动物组织；2）自来水、暖气、石油液化气、天然气；3）图书、报纸、杂志（不包括邮政部门发行的报刊）；4）饲料、化肥、农药、农业机械；5）金属矿采选产品、非金属矿采产品、煤炭；D、原油、井矿盐和除上述货物以外的其他货物，加工、修理、修配劳务，适用于17%的税率 缴纳的时间：以一个月为期的，自期满之日起10日内申报纳税。 缴纳的方式：向所在地的主管税务机关申报纳税。 增值税税额的计算公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额小规模纳税人的应纳税额销售额征税率 增值税的纳税人分为一般
4、纳税人和小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以上的为一般纳税人，反之则为小规模纳税人。 减免规定：（1） 农业生产单位和个人销售的自产初级农业产品；（2） 来料加工复出口的货物；（3） 国家鼓励、支持发展的外商投资项目和国内投资项目在投资总额之内进口的自用设备（国家另有规定者除外）；（4） 利用外国政府和国际金融组织贷款项目进口的设备；（5） 向社会收购的古旧图书；（6） 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（7） 残疾人组织直接进口的供残疾人专用的物品；（8） 企业生产的黄金、白银
5、；（9） 国有粮食企业销售的政策性粮食和植物油；（10） 军事工业企业、军队和公安等部门所属企业和一般企业生产的规定的军、警用品；（11） 个体残疾劳动者提供的加工和修理、修配劳务；（12） 符合国家规定的利用废渣生产的建材产品；1.1.2 消费税：是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售收入额征收的税。 消费税一共有11个税目分别采用比例税率和固定税额标准：（1） 烟：甲类卷烟税率为50%（暂按40%征收），乙类卷烟税率为40%，丙类卷烟和雪茄烟税率为25%，烟丝税率为30%；（2） 酒和酒精：粮食白酒税率为25%，薯类白酒税率为15%，黃酒和啤酒的税额标准分别为每
6、吨税额240元和220元，其他酒税率为10%，酒精税率为5%；（3） 化妆品：税率为30%；（4） 护肤护发品：税率为8%（其中香皂暂减按5%的税率征收）；（5） 贵重首饰和珠宝玉石：金、银首饰税率为5%，其它首饰和珠宝玉石税率为10%；（6） 鞭炮、焰火：税率为15%；（7） 汽油：无铅汽油的税额标准为每升税额0.2元，含铅汽油的税额标准为每升0.28元；（8） 柴油：税额标准为每升税额0.1元；（9） 汽车轮胎：税率为10%；（10） 摩托车：税率为10%；（11） 小汽车：税率分别为3%、5%、8%（气缸容量为2.2升以上的小轿车）。 消费税的计算公式：应纳税额应税消费品销售额适用税率应
7、纳税额应税消费品销售数量适用税额标准 纳税时间：纳税人以1个月为一期缴纳消费税的，应从期满之日起10天之内申报纳税；以1天、3天、5天、10天或者15天为一期纳税的，应当从期满之日起5天之内预缴税款，于次月1日起10天之内申报纳税，并结清上月应纳的税款。1.1.3营业税：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）征收的一种税。 税目 税率 交通运输业 - 3% 建筑业 - 3% 金融保险业 - 8%营业税共有9个税目 邮电通信业 - 3% 文化体育业- 3% 娱乐业 - 5%-20% 服务业 - 5% 转让无形资产- 5% 销售不动产- 5
8、% 缴纳的地点：应向应税劳务发生地的主管税务机关申报缴纳营业税 缴纳的时间：以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税。 应纳税额计算公式：应纳税额营业额适用税额1.1.4 城市维护建设税：是为了扩大和稳定城市维护建设资金的来源，加强城市的维护建设而征收的一种税。 城市维护建设税采用不同地区差别的比例税率：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人不在市区、县城、建制镇的，税率为1%。 应纳税额计算公式：应纳税额计税依据适用税率 主要免税、减税项目有：海关对进口产品征收增值税、消费税的时候，不征收城市维护建设税；对出口产品退还增值税、消费税的时候
9、，不退还已经缴纳的城市维护建设税；对由于免征、减征增值税、消费税、营业税而发生的退税，同时退还已经缴纳的城市维护建设税；城市维护建设税随同增值税、消费税、营业税征收或者减免，一般不能单独减免。1.1.5 关税：是对进出国境的货物、物品征收的一种税收，各国普遍征收，按我国法律规定，我国海关征收关税。 关税的税率分为进口税率和出口税率两个部分：（1） 进口关税的税率分为普通税率和优惠税率两种。原产于未与我国订有关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照普通税率缴纳关税（经过国务院关税税则委员会特别批准者除外）；原产于我国订有关科互惠协议的国家敬慕者地区的进口货物，按照优惠税率缴纳关税。（2） 20
10、00年1月1日调整后各大类商品的平均关税税率为：矿产品3.0%，金属材料7.4%，化工品10.6%，林产品12.3%，机电仪表14.3%，轻工杂项14.8%，建材17.8%，农产品19.0%，纺织品21.1%，交通工具24.0%。（3） 目前我国的进口关税税率主要使用优惠税率，并通过差别税率体现国家的经济、外贸政策。铁、铜、铝、铅、锌、铬、铀等矿砂及其精矿的税率为0，各种肥料的税率为5%，车用汽油的税率为9%，图书、报纸刊物的税率为0，微型电子计算机的税率为15%，钢琴的税率为30%，屏幕尺寸在52厘米以上的彩色电视机税率为45%，精米的税率为114%，绵白糖的税率为90%，香水的税率为35%
11、，卷烟和威士忌酒的税率为65%，羊毛制西服的税率为29%，首饰的税率为40%，排气量不超过3000毫升的汽油型小轿车的税率为80%（超过3000毫升的为100%）。（4） 出口关税征税货物的税率从20%到50%不等。例如：锡矿砂及其精矿的税率为50%，苯、铬铁的税率为40%，铅、锌矿砂及其精矿的税率为30%，钨矿砂及其精矿的税率为20%。 应纳税额的主要特点公式：应纳税额应税进出口货物数量单位关税完税价格适用税率应纳税额应税进出口货物数量适用税额标准可免征关税的货物有：关税税额在10元以下的一票货物；无商业价值的广告和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、
12、物料和饮食用品；我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，海关应当按照规定予以减税、免税等。关税的纳税期限：关税应当在按照进出口货物通关规定向海关申报之后、海关放行之前一次缴纳。进出口货物的收发货人或者他们的代理人，应当在海关填发税款缴纳证的次日起7天内，向指定银行缴纳税款。1.1.6 企业所得税：是对各类国内企业的所得征收的一种税收。 企业所得税的计税论据：企业所得税以应纳税所得额为计税依据。纳税人每纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额之后的余额，为应纳税所得额。 企业所得税的税率和应纳税所得额的计算：应纳税额应纳税所得额33% 除了法税率之外，为了照顾某些盈利较少的企业，
13、设置2档较低的所税税率：全年应纳税所得额不超过3万元的，税率为18%；全年应纳税所得额超过3万元不超过10万元的，税率为27%；全年应纳税所得额超过10万元的，按照+33%的标准税率征税。 企业所得税的主要免税、减税规定：（1） 民族自治地方的企业，需照顾和鼓励的，经过所在省（自治区、直辖市）人民政府批准，可以定期减征或者免征企业所得税；（2） 符合国家有关规定的国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可以减按15%的税率征收企业所得税。在上述开发区内新建的高新技术企业，可以从开始生产、经营之日起，免征企业所得税2年；（3） 符合国家规定的从事第三产业的企业和经营单位，可以享受一定的免
14、征或者减征所得税待遇。（4） 企业、事业单位转让技术以及在技术转让过程中发生的有关的技术咨询、技术服务、技术培训所得，年净收入在30万元以下的部分，可以暂免征收所得税；（5） 企业以废水、废气、废渣等为主要原料从事生产的，可以从开始生产、经营之日起，在5年之内减征或者免征企业所得税；（6） 在国家确定的革命老根据地、少数民族地区、边远地区、贫困地区新办的企业，经过主管税务机关批准，可以从开始生产、经营之日起，减征或者免税企业所得税3年；（7） 企业遇有风、火、水、震等严重自然灾害，可以减征或者免征企业所得税1年；（8） 新办的城镇劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数的60
15、%的，经过主管税务机关批准，可以从开始生产、经营之日起，免征企业所得税3年。免税期满以后，当年新安置待业人员占企业原从业人员总数30%以上的，经过批准，可以减半征收所得税2年；（9） 教育部门所属的高等学校、中学、小学举办的工厂、农场的秤、经营所得，上述学校举办各类进修班、培训班的所得，可以暂免征收所得税；2000年已开始对校办企业征税；（10） 民政部门举办的福利工厂和街道举办的社会福利生产单位，凡安置残疾人员的比例超过10%，不足35%的可以减半征收所得税；上述比例达到35%以上的，可以暂免征税；（11） 乡镇企业可以按照应纳税款减征10%，用于补助社会性开支；国有农口企业、事业单位（包括
16、农业、农垦、农牧、渔业、水利、气象等企业、事业单位）从事种植业、养殖业等取得的所得，可以暂免征收所得税；（12） 获得农业部颁发的远洋渔业企业资格证书的远洋渔业企业从事远洋捕捞取得的所得，获得各级渔业主管部门核发的渔业捕捞许可证的渔业企业从事外海、远洋捕捞业务取得的所得，可以暂免征收企业所得税；（13） 纳入财政预算管理的养路费、铁路建设基金、发行基础设施建设基金、电力建设基金等13项政府性收费和基金，可以免征所得税；（14） 国家确定的贫困县的农村信用社，可以定期免征企业所得税。其它地区的微利农村信用社，可以按照一般微利企业减低税率征收企业所得税。企业所得税的特别减、免规定：（1） 农村的农
17、业技术推广站、植物保护站、水利管理站、林业站、气象站等提供技术服务或者劳务取得的收入，可以暂免征收所得税；（2） 科研单位和大专院校开展技术成果转让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性服务收入，可以暂免征收所得税；（3） 新办的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业（包括统计、科技、经济信息的收集、传播和处理，广告、计算机应用服务等）、技术服务业的企业和经营单位，可以从开始生产、经营之日起，免征所得税2年；（4） 新办的从事交通运输业、邮电通信业的企业的经营单位，可以从开始生产、经营之日起，第一年免征所得税，第二年减半征税；（5） 新办的从事公用事业、商
18、业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业和经营单位，经过主管税务机关批准，可以从开始生、经营之日起，减征或者免征所得税1年。企业所得税按年计算，分月或者分季预缴，由主管税务机关根据纳税人应纳所得税税额的大小具体核定。纳税人应当在月份或者季度终了后15天之内，向主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表；年度终了后45天之内，向当地主管税务机关报送会计决算报表和所得税单（无论盈利或者亏损）。1.1.7 外商投资企业和外国企业所得税（1） 外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。（2） 外国企业，包括在我国境内设立机构、场所，
19、从事生产、经营和虽然没有设立机构、场所，而有来源于我国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。外商投资企业和外国企业所得税的征税对象是纳税人的生产、经营所得和其他所；计税依据为应得所得额，即纳税人每个纳税年度的生产、经营收入总额减除成本、费用和损失之后的余额。外商投资企业和外国企业所得税应纳税所得额的常用基本公式：（1） 制造业：应纳税所得额产品销售利润其他业务利润营业外收入营业外支出产品销售利润产品销售净额产口销售成本产品销售税金销售费用管理费用财务费用（2）商业：应纳税所得额销货利润其他业务利润营业外收入营业外支出 销售利润销货净额销货成本销货税金销货费用管理费用财务费用（3）服务业：应纳
20、税所得额业务收入净值营业外收入营业外支出业务收扩净额业务收入总额业务收入税金业务支出管理费用财务费用外商投资企业和外国企业所得税采用比例税率：企业所得税按照应纳税所得额的30%的税率计算；地方所得税，按照应纳税所得额的3%的税率来计算，二者合计为33%。外国企业没有在我国境内设立机构、场所，取得来源于我国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽然设立机构、场所，但是上述所得与其机构、场所没有实际联系的，其所得税按照应纳税所得额的20%的税率来计算。应纳税额应纳税所得额适用税率 设在经济特区（指深圳、珠海、汕头、厦门和海南经济特区）、经济技术开发区（指经过国务院批准在若干城市设立的
21、经济技术开发区）、沿海经济开放区（指被国务院批准为沿海经济开放区的市、县、区）、国家高新技术产业开发区、保税区等区域内的外商投资企业和外国企业可以享受的免征、减征所得税待遇：（1） 设在以上所述城市的外国企业，设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，可以减15%的税率征收企业所得税。（2） 设在以上所述城市的老市区的国务院批准的开放城市的生产性外商投资企业和设在国家旅游度假区的外商投资企业，可以减按24%的税率征收企业所得税。（3） 设在以上所述城市，从事技术密集、知识密集型项目，外商投资在3000万美元以上、回收时间长的项目，能源、交通、港口建设项目的生产性外商投资企业，经过国家税务总局批准
22、，可以减按15%的税率征收企业所得税。（4） 在经济特区和国务院批准的其他地区设立的外资银行、中外合资银行等金融机构，外国投资者投入资本或者分行由总拨入营运资金超过1000万美元，经营期在10年以上的，可以减按15%的税率征收企业所得税。同时，经过企业申请，当地主管税务机关批准，可从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征税。（5） 在上述地区设立的被认定为高新技术企业的外商投资企业，可以减按15%的税率征收企业所得税。其中，经营期在10年以上的中外合资经营企业，经过企业申请，当地主管税务机关批准，可以从开始获利的年度起，第一年名征收企业所得税，第二年和第三年减半征税。（6
23、） 在经济特区设立的从事服务性行业的投资企业，外商投资起过500万美元，经营期在10年以上的，经过企业申请，当地主管税务机关批准，可以从开始获利的年度起，第一年名征收企业所得税，第二年和第三年减半征税。（7） 在国务院批准设立的保税区内从事加工出口业务的生产性外商投资企业，可以减按15%的税率征收企业所得税。纳税方式：由纳税人向当地主管税务机关缴纳，税款按年计算，分季预缴。纳税人应当于季度终了后15天之内向当地主管税务机关报送预缴所得税申报表并预缴税款；年度终了后4个月之内汇算清缴，多退少补。1.1.8 个人所得税：是对个人（即自然人）所得征收的一种税。个人所得税的税率：工资、薪金所得，适用超
24、额累进税率，税率为5%45%；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率；稿酬所得，适用比例税率，税率为20%并按应纳税额减征30%；劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%；特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。个人应纳税额计算公式：全月应纳税所得额月工资、薪金收入总额各地区工资基数全月应纳税额全月应纳税所得额适用税率速算扣除数个体工商户生产、经营所得应纳税计算公式：全年应纳税所得额年度生产、经营收入总额成本、费用、损失全年应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数
25、劳务报酬所得应纳税计算公式：应纳税所得额应税项目收入额800元应纳税额应纳税所得额20%工资、薪金所得适用税率和速算扣除数对照表:级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2000元部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375注：各地方各人的每月收入额是不同的。
26、例如某珠海人，月收入为1600元，那么珠海的基本工资是1400，则用16001400200元，对应上述表，属于第1项“不超过500元的”，则按5%的税率，速算扣除数为0，则此人应交的个人所得税为2005%10元；如月收入为2000元，对应上述表，则此人应交个人所得税为（20001400）10%2535元。 个体工商户的生产、经营所得和以企事业的承包经营、承租经营所得税适用税率和速算扣除数对照表：级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分30
27、42505超过50000元的部分356750劳务报酬所得适用税率和速算扣除数对照表：级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过2万元的2002超过2万元至5万元的3020003超过5万元的407000注：劳务报酬所得包括个人从事设计、装潢、安装、化验、医疗、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、录像、表演、技术服务、代办服务和其他劳务取得的所得。个人所得税暂免征税项目有：（1） 股票转让征税；（2） 个人购买社会福利有奖募捐奖券和体育彩票，一次中奖不超过1万元的；（3） 科研机械、高等学校转化职务科技成果，以股份、出资比例等股权形式给予个人的奖励；（4） 下岗职工从事社区居民服务业取得的经营所
28、得和劳务报酬所得，可以定期免征个人所得税。纳税方式：扣缴义务人每月所扣的个人所得税税款，自行申报纳税人每月应纳的个人所得税税款，都应当在次月7天之内缴入国库，并向当地主管税务机关报送纳税申报表。1.1.9 农业税：是对从事农业生产并取得农业收入的企业、单位和个人征收的一种税收。目前实际执行的农业税全国平均税率为8.8%。国务院根据农业税条例和各地区的实际情况规定了各省、自治区、直辖市农业税的平均税率：新疆为13%，甘肃、宁夏、青海等3个省、自治区为13.5%，广西、贵州、云南、陕西等4个省、自治区均为14%，北京、天津、河北、山西、山东、安徽、福建、河南等8个省、直辖市均为15%，江西、广东省
29、均为15.5%，内蒙古、江苏、浙江、湖北、湖南、四川等6个省、自治区均为16%，上海市为17%，辽宁省为18%，吉林省为18.5%，黑龙江省为19%，西藏自治区的平均税率由该自治区自定。农业税以征收粮食（简称公粮）为主，采取实物征收、货币结算的办法。纳税期限和纳税地点：农业税分夏、秋两季征收。夏收较少的地区，可以不进行夏征，在秋季一并征收，具体的征收时间，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。农业税的纳税人应当按照规定的时间，将应当缴纳的粮食或者其他农业产品和现款送交指定的机关。1.1.10 农业特产农业税（以下简称农业特产税）：是为了调节农、林、牧、渔各业的生产收入而对取得农业特产收入的企业、
30、单位和个人征收的农业税。国务院规定的全国统一税率的农业特产税税目有7个：烟叶产品税率为20%；园艺产品生产毛茶的纳税人税率为7%；收购毛茶的纳税人税率为12%；柑桔、香蕉、苹果、梨税率为12%；其他水果、干果税率为10%；果用瓜、蚕茧税率为8%；水产品税率为8%；收购水产品的纳税人税率为5%；林木产品税率为8%；生漆、天然树脂税率为10%；畜牧产品税率为10%；食用菌税率为8%；生产贵重食品的纳税人税率为8%；收购贵重食品的纳税人税率为25%应纳税额计算公式：应纳税额农业特产品实际收入适用税率农业特产品实际收入农业特产品实际产量收购价格纳税期限及地点：纳税义务发生的时间为农业特产品收获、出售的当天；由收购者纳税的，为收购的当天；由扣缴义务扣缴的。纳税人和扣缴义务人应当自纳税义务或者扣缴税款义务发生之日起30天内，向纳税地主管征收机关申报缴纳农业特产税。1.1.11 牧业税：是对从事牧业生产并取得牧业收入的企业、单位和个人征收的一种税收。牧业税的税率及计征方法：目前各地主要采取定额
