1、税收筹划学 主讲人：俞杰中南财经政法大学财政税务学院,Tax Planning,第一章税收筹划导论,第一节税收筹划的内涵一、税收筹划的概念税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为。,税收筹划理论产生于西方，与税务咨询相伴而生，税收筹划是税务咨询的一项重要业务。1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案”的辩护词，“任何一个人有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少交税，为了保证从这些安排中得到利益，不能强迫他多缴税。”,里程碑意义的事件：1、1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针
2、对“税务局长诉温斯特大公一案”的发言；2、1947年法庭判决书中，美国法官勒纳德汉德的陈述；3、1959年，欧洲税务联合会在法国巴黎成立，当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是为纳税人进行税收筹划。,国外税收筹划理论的发展1、20世纪70年代：索尔思执笔的信托与税收筹划2、20世纪80年代：跨国公司税收筹划3、最近的研究：美国斯坦福大学商学院教授、诺贝尔经济学奖得主迈伦斯科尔斯（Myron S.Scholes）等人的著作税收与企业战略：筹划方法，其中分析了有效税收筹划理论，并提出“显性税收”与“隐性税收”的概念。,显性税收是指企业向税务机关所交的税
3、收总额。隐性税收是由于税收优惠资产可获得的税前投资收益率低于非税收优惠资产可获得的收益率而产生的。在没有市场摩擦的情况下，当两种资产的税前现金流完全相同时，而一种资产由于享受税收优惠税收负担相对较轻，这种资产的价格将被抬高，直至两种资产的税后收益率相等。例如在我国免税的国债和完全应税的企业债券相比，免税国债的税前收益率比后者要低，这两种债券之间的税前收益差异就是一种隐性税收，即以获得较低的税前收益率方式隐性地支付的税收。负担显性税收较轻的各种投融资方案往往承担着较高的隐性税收，纳税人负担的总税收是显性税收和隐性税收之和。,非税成本的诠释。在完美市场上，交易各方可以通过签定各种契约来实施税收筹划
4、，实现税收成本最小化。然而在非完美市场，由于不确定性和交易成本的存在，各种因素权衡的结果常常会使企业因实施税收筹划在降低税收成本的同时却导致非税收支出形式的其他显性或隐性成本的增加，即非税成本的增加。非税成本的内容主要有因实施税收筹划活动而增加的财务报告成本、组织协调成本、契约成本、违规成本、激励契约有效执行的成本、监管成本、政治成本和其他信息成本等。不同的税收环境和税收筹划活动所引致的非税成本的内容和形式会有所不同。非税成本的出现使税收筹划策略的选择更加复杂。,有效税收筹划框架提供了一种税收筹划的理念和方法。这个框架的主要思路是通过交易成本联系起来的。税收法规的存在使得企业在进行各项生产经营
5、及投融资决策时必须考虑税收的影响，开展相应的税收筹划从而实现税后收益最大化。然而信息不对称和不确定性导致交易成本的广泛存在又使得企业在进行降低税收成本的筹划活动的同时也引起了非税成本的上升。企业在进行税收筹划的时候，不能只关注企业的税收活动，简单追求显性税收最小化的目标。有效的税收筹划要与企业的整体活动和长期发展目标一致，同时考虑到交易各方、显性税收和隐性税收以及非税成本。,国内税收筹划的发展长时期税收筹划在我国被视为禁区。因为计划经济体制下，税收与利润都是国家的，筹划与否并不重要。几个有代表性的事件：1、1994年，唐腾翔与唐向撰写的税收筹划专著问世，标志着我国税收筹划理论研究开始走出禁区。
6、2、2000年，中国税务报开办筹划周刊,3、2005年9月16日第6次国家税务局局务会议审议通过注册税务师管理暂行办法，自2006年2月1日起实行，该办法第二十二条规定：注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账、增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票、代为制作涉税文书，以及开展税务咨询、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。,税收筹划的特点（一）合法性不与现行法律法规相抵触（二）事前性未雨绸缪（三）风险性筹划未必都能得到执法部门认可（四）目的性对效益的综合考虑（不仅仅是单一的税种，不仅仅是单一环节，多因素共同影响）（比如有企业
7、希望成为纳税十强，获取政绩；再比如有上市公司通过做账调增利润，以避免退市；再比如有地方政府对于纳税大户给予财政返还。）,二、税收筹划与其他涉税行为（一）税收筹划与偷税首先，从合法性来看。其次，从行为发生的时间来看。按我国税收征管法规定：纳税人仿造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。,王子鞋城案税务机关对个体私营企业普遍实行“定期定额”的税款征收方式（俗称“定税”），即先由纳税人自行申报经营额，再由税务机关评估核定税额，此后一定时期内按此固定税额征收。王子鞋城有九家分店，
8、比如其中一家分店每月向国税机关缴纳定税额5000元，但是通过检查却发现实际每月应纳税额为13万元左右。其它各分店的经营规模及纳税情况有所不同，但定税严重偏低的情况却是无一例外的。,依据国税总局1997年发布的个体工商户定期定额管理暂行办法第十五条：定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额2030而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的，按偷税处理。据此，湖北省国税局对个体工商户规定超过20%，如不及时调整定额，应为偷税。基于这个规定，王子鞋城显然是偷税行为。,（二）税收筹划与避税主要区别在于是否符合国家税法立法意图和政策导向。税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。避税有悖于政
9、府的立法意图。避税是指纳税人通过不违反税收法规的手段，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻纳税义务的行为。,财政部 国家税务总局 住房城乡建设部关于调整房地产交易环节契税 营业税优惠政策的通知 财税201623号一、关于契税政策（一）对个人购买家庭唯一住房（家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女，下同），面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按1.5%的税率征收契税。（二）对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭，购买
10、的家庭第二套住房。,二、关于营业税政策个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征营业税。北京市、上海市、广州市、深圳市暂不实施本通知第一条第二项契税优惠政策及第二条营业税优惠政策，上述城市个人住房转让营业税政策仍按照财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知（财税201539号）执行。本通知自2016年2月22日起执行。财政部 国家税务总局 住房城乡建设部2016年2月17日,财税201539号规定：个人将购买不足2年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去
11、购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。本通知自2015年3月31日起执行，财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知（财税201112号）同时废止。财政部 国家税务总局2015年3月30日,通知将首套房面积140平方米以上的契税，从3%减按1.5%的税率征收；二套房契税则从3%降为1%-2%不等。此次政府让利相当于房价下调1%-2%。不过，二套房契税优惠政策在京沪广深四地暂不实施。政策点评：楼市利好政策接二连三，旨在引导刚需入市，由此2016年中国楼市去库存值得期待。需要指出的是，中央与地方政府都在发力楼市去库存，政策宽松
12、大势所趋，未来仍有政策空间。,1、要买一套改善性住房，如果在90平米以内，如果总价在200万，在过去需要交纳6万契税、现在新政策后只需要缴纳2万。如果面积在90平米以上则以前需要缴纳6万，新政后只需要4万。2、想出售一套面积150平米，价值300万的房子，该房是2014年1月拿到房产证的(营业税年限是以拿到房产证后开始计算的)。假如出售此房，营业税免征年限调整前，按照税率5.5%，小编需缴纳165000元的营业税及附加；调整后，房子将免征营业税，所以无需缴纳营业税，直接省了165000万。,问题一：把一套179平米的房子赠与给孩子，如何缴税？办理房屋赠与的税率没有变化，需要缴纳3%的契税。房地
13、产交易环节契税营业税调减后，如果自己把房子“卖”给自己的孩子，只需要交2%的契税就可以了。问题二：三套房、四套房契税咋个收？今年已70多岁的李大爷称自己有七八套房子，想卖给五个孩子，现在每个孩子都至少有两套房子，这种情况怎么收契税？本次契税营业税调减只针对首套房、二套房。“三套房及以上的，还是按照原来的3%征收契税。”,问题三：成都市民王先生去年年底买了自己的第二套房子，但还没有交契税，新政开始实施后，他能否享受契税优惠。“我买的二套房面积是143平米，总价130万，按之前的3%，要缴3.9万契税，如果按照调整后的税率，只需缴2.6万。”王先生说他想知道现在按照哪种税率缴纳。王先生这种情况，不
14、能享受调整后的契税优惠。“商品房享受优惠，统一以在房管局合同备案时间为准，而不是申报时间，二手房以网签合同时间为准。王先生的房子合同备案时间是在2月22日之前，所以还是按照调整前的契税税率计征。”,问题四：新政实施后，有人提出疑问：我和父母共有一套房子，自己再买房子的话，是直接买二套房划算还是先从房产证上把自己名字去掉，再买首套房划算？对此，办税服务厅工作人员告诉记者，子女和父母共有房产，如果想把自己的名字去掉，只能通过赠与或买卖的方式，把子女名下房产的份额买卖或者赠与父母。,以一套120平米价值120万元的房子为例，子女所占份额为40平米。如果把这部分赠与父母，则需要缴纳1.2万元契税及40
15、0元印花税；如果选择卖给父母，则需缴纳0.4万元契税。假如该子女想购买一套同样面积、价格（120平米、120万）的房子，并选择继续持有与父母共同的房子，直接购买二套房的话，需要缴纳2.4万元契税，如果选择赠与或买卖后，购买首套房，需缴纳1.8万元契税。但从税收来看，子女选择把自己持有的份额卖给父母，自己购买首套房最为划算（0.4+1.8=2.2 2.4）。但实际情况是，不管是赠与还是买卖，除契税外，还需要承担测绘费、评估费、交易费等。因此，具体选择哪种方案，还需视情况而定。,（三）税收筹划与节税 税收筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产经营投资理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别在于筹
16、划目的的不同。节税是指纳税人在做出生产、经营、投资、理财活动的决策之前，充分考虑税收因素，遵从税收规定，按照税收政策导向，从多种纳税方案中选择税负最轻方案的一种行为。,三菱电梯公司生产销售电梯给某高校。有两种选择：一种是免费安装，共计1000万元。另一种是不免费安装，950万元。哪一种方案节税？事实上：差额50万元正是安装费。第一种处理，50万元按17%税率计算销项税额，第二种处理，50万元按3%交“建筑业”营业税。,愚昧者抗税愚蠢者偷税聪明者避税精明者筹税,三、税收筹划与理财行为（一）税收筹划与理财对象1、资金时间价值2、充裕资金流转3、现金流量预测,（二）税收筹划与理财职能1、决策者2、决
17、策对象（投资与税收问题）3、财务信息（报表）4、理论与方法（模型）5、决策结果（选择最优方案）,第二节税收筹划的意义与原则,（一）有利于企业经济行为选择，增强竞争力1、增加企业可支配收入2、有利于企业获得延期纳税好处3、有利于企业获得最大化税收利益（如减免税期限对企业固定资产折旧的影响）4、减少或避免税务处罚（对税务总局相关政策文件进行周密分析）,（二）有利于实现国家税法立法意图，增加国家收入1、有利于税收政策法规的落实（税收筹划与国家宏观调控密切相关）2、有利于增加财政收入（长远角度）3、有利于不断完善税法和税收政策（魔道之争，以残疾人税收优惠为例）4、有利于税务代理业的发展,二、税收筹划的
18、原则（一）法律性原则1、合法性原则2、规范性原则（二）综合性原则1、综合利益最大化原则2、社会责任原则（减少负外部性）3、稳健性原则（规避风险）,（三）管理性原则1、超前性原则2、节约性原则（筹划成本最小）3、时效性原则（天不变，道亦不变）,第三节税收筹划的特征与类型,一、税收筹划的特征（见第一节）二、税收筹划的类型（一）依税收筹划需求主体的不同，可分为法人税收筹划和自然人税收筹划两大类。1、法人税收筹划需求量大介入的税务咨询公司多研究成果多 2、自然人税收筹划,（二）按税收筹划提供主体的不同进行分类，可以分为自行税收筹划和委托税收筹划两大类。自行筹划：优点是可操作性强（对企业情况熟），直接成
19、本低（财务人员自身筹划），保密性好。缺点是：思路局限，风险高。委托筹划：聘请中介（分工的重要性）,（三）按税收筹划范围大小的不同进行分类，可分为整体税收筹划和专项税收筹划。（四）税收筹划涉及税种的不同类别为分类标准，可分为商品劳务税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划。,（五）按税收筹划环节的不同，可分为机构设置、投资决策、融资方式、经营策略、产销决策、成本费用核算、利润分配等税收筹划。（六）按税收筹划目标的不同，分为三种类型，即：减轻税负的税收筹划、税收后利润最大化的税收筹划、企业价值最大化的税收筹划。（七）按税收筹划国境（边境）的不同进行分
20、类，可以分为国内（境内）税收筹划和国际（境外）税收筹划两类。,第四节税收筹划的理论依据,一、税收效应理论（一）基本内容（二）税收效应理论与税收筹划二、税收调节理论（一）税收调节经济的作用方式1、税收自动稳定器机制2、相机抉择的税收政策,（二）税收调控的范围和手段1、对社会供需总量调节2、对产业结构与产品结构调节3、对收入分配的调节4、对各经济主体经济行为合理性的调节（三）税收调控方式,（四）税收调节理论与税收筹划1、税收筹划是纳税主体对税收的正向回应2、税收调控范围和手段划定了税收筹划的范围和途径3、税收调控方式决定了税收筹划是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径,三、公共商品价格理论（一）税收
21、是公共商品的价格（二）公共商品的价格理论与税收筹划1、权利与义务对等2、人们有权选择物美价廉的公共商品,四、税收法定原则理论（一）税收法定原则（二）税收法定原则与税收筹划（税收筹划理应得到法律保护）,第五节税收筹划的影响因素,一、主观限制因素（一）掌握必要的法律知识（二）拥有相当的收入规模（三）具备一定的筹划意识,二、客观限制因素（一）制度因素1、税收制度（1）税收负担水平（2）税负弹性（3）税收优惠（4）税制差异,2、会计制度（二）法律因素1、法律制度对税收筹划的影响2、经济法律制度对税收筹划的影响（三）政策因素1、政策选择风险2、政策变化风险,新办企业举例：财税19941号对新办的独立核算
22、的从事公用事业、商业、物资业、对外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事业、卫生事业的企业或经营单位，自开业之日起，报经主管税务机关批准，可减征或者免征所得税一年;新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员达到规定比例的，可在3年内减征或者免征所得税。,财政部、国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知（财税20061号）文规定，享受企业所得税定期减税或免税的新办企业标准为：按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新
23、办企业注册资金的比例一般不得超过25%，其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计（审计、税务）事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。,关于个人住房转让营业税政策的通知 财税2008174号 自2009年1月1日至12月31日，个人将购买不足2年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的非普通住房
24、或者不足2年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过2年（含2年）的普通住房对外销售的，免征营业税。财政部国家税务总局 二八年十二月二十九日,财政部 国家税务总局 关于调整个人住房转让营业税政策的通知财税2009157号自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。自2010年1月1日起，财政部 国家税务总局关于个人住房转让营业税政策的通知（财税2008174号）废止。财政部 国家税务总局二九年十二月二十二日,财政部 国家税务总局 关于调整个人住房转让营业税政策的通知财税201112号个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税。本通知自发文次日起执行，财政部 国家税务总局关于调整个人住房转让营业税政策的通知（财税2009157号）同时废止。财政部 国家税务总局 二一一年一月二十七日,
