1、应收票据会计分录一、应收票据会计分录（一）应收票据一般业务的会计处理1-收到票据例1.企业因赊销产品而收到客户A签发的面额为20 000元、期限为3个月期限的票据，其会计分录为： 借：应收票据 20 000 贷：主营业务收入 20 000例2.企业收到客户B签发的面额为40 000元，利率为10%，期限为半年期的票据抵所欠帐款，其会计分录为： 借：应收票据 40 000 贷：应收帐款 40 0002票据到期，收回票款 例3.企业收到客户A签发的票据款项20 000元，其会计分录为： 借：银行存款 20 000 贷：应收票据 20 000例4.企业收到客户签发的票据款项42 000元，其中面值为
2、40 000，利息为2 000元，其会计分录为： 借：银行存款 42 000 贷：应收票据 40 000 财务费用-利息收入2 000 3.票据到期，客户拒付“应收票据”帐户反映的是企业持有未到期的商业票据，逾期票据反映在“应收帐款”帐户中。假如上述例4中客户到期未能偿还票款，其会计分录为：借：应收帐款 42 000 贷：应收票据 40 000 财务费用-利息收入 2 000（二）应收票据的贴现的会计处理1.应收票据贴现的性质贴现即票据持有人将未到期的票据背书后送银行，银行受理后、扣减贴现利息，将余款会给持票人，作为银行对企业的短期贷款。2.应收票据贴现净额的计算第一步：计算到期值第二步：计算
3、贴现期。贴现期=票据期限-企业持有时间第三步：计算贴现利息。贴现利息=到期值贴现率贴现期第四步：计算贴现净额。贴现净额=到期值-贴现利息 例5.A 公司2003年4月1日将一张出票日为2003年1月1日，面额为10 000元，利率为10%，期限为半年的票据向银行贴现，当时银行贴现率为12%，其贴现净额计算如下： 票据到期值=10 000+10 000 10% 612=10 500（元） 票据贴现期=6-3=3（个月） 票据贴现息=10 50012%312=315(元) 票据贴现净额=10 500-315=10 1853.应收票据贴现的帐务处理（1）贴现时 借;银行存款 10 185 贷：应收票
4、据 10 000 财务费用 185 (2)票据到期，付款人付款，不作处理。（3）票据到期，付款人拒付 借：应收账款 10 500 贷：银行存款 10 500二、预付帐款会计分录预付帐款是企业按照合同的约定，预付给供货单位的货款。1预付帐款 例1.A公司订购某种原材料，预付货款为50 000元，其会计分录为： 借：预付帐款 50 000 贷：银行存款 50 0002收到货物 例2.A公司收到订购的原材料，发票所列货物价值为50 500元，并补货款。其会计分录为：借：原材料 50 500 贷：预付帐款 50 500借：预付帐款 500 贷：银行存款 500三、其它应收款1、非定额备用金制度 非定额
5、备用金制度是企业内部单位和职工根据实际需要向财会部门预借资金，使用后凭据报销的管理方式。特点“按需预付，凭据报销、余款退回，一次结清例1企业员工张某外出开会预借差旅费3 000元 借：其它应收款 3 000 贷：银行存款 3 000例2凭据报销。张某出差归来，报销差旅费2 950元，余款交回。 借;管理费用 2 950现金 50贷：其他应收款 3 0002.定额备用金制度 例1.建立定额备用金制度。 是企业财务部门对经常使用备用金的单位或个人，根据实际情况需要核定定额，建立定额备用金，用后报销并补足定额的管理方式。特点“按定额预付，凭据报销，报销后补足” 例1.建立定额备用金签发支票为企业办公
6、室建立定额备用金10 000元。借：其它应收款 10 000贷：银行存款 10 000例3.报销及补足定额 办公室使用备用金，累计报销9 800元，向财务部门报销，审核后，同意报销并补足定额。 借：管理费用 9 800 贷：银行存款 9 800 存货的计算方法企业2006年9月1日某存货库存1000件；100元，9月5日购进2000件，110元；9月10日发出存货2000件；9月15日购进存货3000件，108元，9月25日，发出存货1500件；期末存货2500件。后进先出法假设后购入存货先发出，不按购入存货的实际成本顺序计价9月10是发出存货成本： =1102000=220000 结存存货成
7、本 =1001000=1000009月25日发出存货成本： =1081500=162000 结存存货成本 =1001000+1081500（剩下的1500）=262000些对会计的影响是：按最近入库存货的成本结转确认的销货成本比较接近现行市场价值，较为真实地反映了企业的经营成果。在物价上涨的情况下，会使资产负责表揭示的存货价值低估。三、原材料的核算(一)原材料按本实际成核算。1.材料收入的核算原材料与结算单证同时到达借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款 应付帐款 某企业被确认为一般纳税人，2007年7月5日购入原材料一批，价款是20000元，并取增值税专用发票一张，所列税款是
8、3400元，材料与结算单证同时到达，货款通过银行转帐支付，材料验收入库。其会计处处理为：借：原材料 20000 应交税费-应交增值税（进项税）3400贷：银行存款 23400例1企业3月20日向A公司购入原材料，材料已验收入库，结算单证没到。4月15日，结算单证到达，货款金额65000元，运杂费3000元。货款尚未支付，运杂费用银行存款支付。其会计处理如P103(1)3月末按晢估价65000元入账借;原材料 65 000 贷;应付帐款 65 000（2）4月初用红字交冲销 借;原材料 65 000 贷;应付帐款 65 000（3）4月15日结算单证到达借;原材料 68 000 贷;应付帐款 6
9、5 000 银行存款 3 000练习题（帐务处理）1、甲公司购入Cs材料一批，增值税专用发票上记载的货款是500 000元，增值税额为85 000元，对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转帐支票付讫，材料已经验收入库。2、红利企业为一般纳税企业，2008年5月3日该企业购入一批原材料，取得增值税专用发票上注明的原材料价款是10 000元，增值税额为1 700元，发票等结算单证已收到，货款已经支付，但原材料尚未到达。3、依据上题资料，5月9日上述购入的材料已收到，并验收入库。4、甲公司采用委托收款业务结算方式购入C材料一批，材料已经验收入库，月末发票尚未收到也无法确定其实际成本，晢时估价为3
10、0 000元。B、自制原材料的帐务处理2.材料发出时核算由于业务比较频繁，平时只进行明细核算，按期编制发出材料汇总，据以进行材料的总分类核算。借：生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 在建工程等 贷：原材料-*材料例、红星企业2008年6月份A材料的“发料凭证汇总表”列明：基本生产车间生产产品领用20 000元，一般消耗领用8 000元，辅助生产车间领用5 000元，管理部门领用1 000元, 销售部门领用 1 500元。帐务处理如下：借：生产成本-基本生产成本20 000 -辅助生产成本 5 000 制造费用 8 000 管理费用 1 000 营业费用 1 500 贷：原材料-A材料 35
11、500（三）原材料按计划成本计价的总分类核算. 原材料按计划成本计价需涉及三个帐户 1.“原材料”帐户 2.“物资采购”帐户 3.“材料成本差异”帐户“原材料”帐户的特点是该帐户的借方和贷方均按计划成本入帐，余额揭示的是计划成本的金额。 “物资采购”帐户是一个计价对比帐户，借方登记的是材料的实际采购成本，贷方登记的是按该批材料计划成本结转到“原材料”帐户中去的金额，两者的差异为材料成本差异结转到“材料成本差异”帐户“材料成本差异”帐户核算的主要内容是差异的形成和差异的分配 ，形成差异时，实际成本小于计划成本时的节约计入该帐户的贷方，实际成本大于计划成本时的超支计入该帐户的借方；分配差异时，均从
12、贷方结转，节约用红字，超支用蓝字。余额与“原材料”的帐户余额结合，揭示材料的实际成本。（1）材料收入的核算例1.华星企业为一般纳税企业，本月该企业购入A材料一批，货款金额为50 000元，增值税额是8500元，材料已经验收入库，发票等结算单证已收到，货款已支付。该批材料验计划成本是52 000元。会计分录为 借：物资采购 50 000 应交税费-应交增值税（进项税）8 500 贷：银行存款 58 500 借：原材料 -A材料 52 000 贷：物资采购 52 000 借：物资采购 2 000 贷：材料成本差异 2 000例2、华星公司从外地某企业购入B材料一批，材料已经收到，但发票帐单尚未收到
13、，货款未付。该批材料的发票在月终仍未收到，该批材料的计划成本为81 000元，则在月终时应作如下会计处理借：原材料 -B材料 81 000 贷：应付帐款 81 000下月初，应将上述暂估入库的会计分录用红字冲销，帐务处理如下：借：原材料 -B材料 81 000 贷：应付帐款 81 000待该批材料的发票帐单收到时正式办理入库手续的会计分录。若该批B材料的价款是80 000元，增值税进项税额为13 600元，货款未付，其会计分录如下。借：物资采购 80 000 应交税费-应交增值税（进项税）13 600 贷：应付帐款 93 600 借：原材料-B材料 81 000 贷：物资采购 81 000 借
14、：物资采购 1 000 贷：材料成本差异 1 000例3、华星公司生产车间自制C材料一批，完工交库，计划成本为25 000元。月末，根据成本计算资料等，该材料应负担2 000元的材料成本差异。 会计分录如下： 借：原材料-C材料 25 000 贷：生产成本-基本生产成本 25 000 借：材料成本差异-C材料 2 000 贷：生产成本-基本生产成本 2 0002、材料发出的核算 例4，华星公司本期发出材料情况为：基本生产车间生产产品领用20 000元，一般消耗领用8000元，辅助生产车间领用5 000元，管理部门领用1000元，销售部门领用1500元。若月终计算出的材料差异率为-2%，其会计分
15、录为：（1）结转原材料的计划成本借：生产成本-基本生产成本 20 000生产成本-辅助生产成本 5 000 制造费用 8 000管理费用 1 000销售费用 1 500贷：原材料 35 500（2）月末结转材料成本差异 (节约)借：材料成本差异 710（节约是从借方转出） 贷：生产成本-基本生产成本 400生产成本-辅助生产成本 100 制造费用 160管理费用 20销售费用 30第五章应付债券的核算 1、取得资金华联实业股分有限公司于2008年1月1日发行公司债券，债券的面值为100 000元，期限为5年，票面利率为10%,每年12月31日付息一次，债券到期归还投资者本金。假设发行时市场利率
16、为8%,，债券按面值发行（债券发行费用忽略不计），经过计算债券的发行价格为107 985元。会计分录如下 借：银行存款 107 985 贷：应付债券-面值 100 000 应付债券-利息调整 7 9852. 实际利率摊销溢价会计期间票面利息A债券当期期初账面价值B当期利息费用C=B*实际利率溢价摊销额D=A-C200810 000107 9858 6391361200910 000106 6248 5301470201010 000105 1548 4121588201110 000103 5668 2851715201210 000101 8518 1491851合计50 000525 180420157985以2009年的计算为例：（1）票面利息=100 00010%=10 000（2）债券该期期初账面价值=107 9851361=106 624（3）当期利息费用=106 6248%=8530（4）溢价摊销额=100008530=1470以2009年为例，编制会计分录如下： 借：财务费用 8 530 应付债券-利息调整 1 470贷：应付利息 10 000实际支付利息时借：应付利息 10 000 贷：银行存款 10 000
