1、企业会计准则第33号合并财务报表及其指南讲解475企业会计准则第 33 号合并财务报表第一章 总则第一条 为了规范合并财务报表的编制和列报， 根据企业会计准则基本准则 ，制定本准则 第二条 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成 果和现金流量的财务报表。母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体，下同） 。 子公司，是指被母公司控制的企业。第三条 合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。第四条 母公司应当编制合并财务报表。第五条 外
2、币财务报表折算，适用企业会计准则第 19 号外币折算和企业会计准则第 31 号现金流量表。第二章 合并范围第六条 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的 财务和经营政策 ，并能据以从另一个企业的经营活动 中获取利益的权力。第七条 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制 被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明 母公司不能控制被投资单位的除外。第八条 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控 制被投资单位，应当将该被投资单位认定
3、为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表 明母公司不能控制被投资单位的除外：（一）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（二）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策 。（三）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（四）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。第九条 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素第十条 母公司应当将其 全部子公司纳入合并财务报表的合并范围第三章 合并程序第十一条 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务
4、报表为基础，根据其他有关资料， 按照 权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。第十二条 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一 致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的， 应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行 必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。第十三条 母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。 子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整； 或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。第十四条 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公
5、司提供财务报表外，还应当向母公司 提供下列有关资料：（一）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；（二）与母公司不一致的会计期间的说明；（三）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；（四）所有者权益变动的有关资料；（五）编制合并财务报表所需要的其他资料。第一节 合并资产负债表第十五条 合并资产负债表应当以母公司和子公司的资产负债表为基础， 在抵销母公司与子公司、 子公司相互之间发生的内部交易对合并资产负债表的影响后，由母公司合并编制。（一）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵 销，同时抵销相应的长期股权投资减值准备。在购买日，母公司对
6、子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差 额，应当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减值测试后的金额列示。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资， 应当比照上述规定， 将长期 股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。（二）母公司与子公司、 子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销， 同时抵销应收款项的 坏账准备和债券投资的减值准备。母公司与子公司、 子公司相互之间的 债券投资与应付债券相互抵销后， 产生的差额应当计入投资 收益项目。（三）母公司与子公司、 子公司相互之间销售商品 （或提供劳务， 下同）或其他方式形成
7、的存货、 固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。对存货、固定资产、 工程物资、 在建工程和无形资产等计提的跌价准备或减值准备与未实现内部 销售损益相关的部分应当抵销。（四）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并资产负债表的影响应当抵销。 第十六条 子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债 表中所有者权益项目下以“少数股东权益”项目列示。第十七条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应 当调整合并资产负债表的期初数。因非同一控制下企业合并增加的子公司， 编制合并资产负债表时
8、， 不应当调整合并资产负债表的 期初数。第十八条 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表 的期初数。第二节 合并利润表第十九条 合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司 相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后，由母公司合并编制。（一）母公司与子公司、子公司相互之间销售商品所产生的营业收入和营业成本应当抵销。 母公司与子公司、 子公司相互之间销售商品， 期末全部实现对外销售的， 应当将购买方的营业成 本与销售方的营业收入相互抵销。母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产、工程 物资、在
9、建工程、无形资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资 产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。（二）在对母公司与子公司、 子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实 现内部销售损益进行抵销的同时， 也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售 损益相关的部分进行抵销。（三）母公司与子公司、 子公司相互之间持有对方债券所产生的投资收益， 应当与其相对应的发 行方利息费用相互抵销。（四）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。（五）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对合并利润表的影响应当抵销。第二十
10、条 子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以少数股东损益”项目列示第二十一条 子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享 有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：（一）公司章程或协议规定少数股东有义务承担， 并且少数股东有能力予以弥补的， 该项余额应 当冲减少数股东权益；（二）公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。 该子公司以后期间实现的利润， 在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前， 应 当全部归属于母公司的所有者权益。第二十二条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增
11、加的子公司，应当将该子公司合并当期 期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。因非同一控制下企业合并增加的子公司， 应当将该子公司购买日至报告期末的收入、 费用、利润 纳入合并利润表。第二十三条 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润 纳入合并利润表。第三节 合并现金流量表第二十四条 合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公 司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。本准则提及“现金”时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物。第二十五条 编制合并现金流量表应当符合下列要求：（一）
12、母公司与子公司、 子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流 量应当抵销。（二）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润 或偿付利息支付的现金相互抵销。（三）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。（四）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。（五）母公司与子公司、 子公司相互之间处置固定资产、 无形资产和其他长期资产收回的现金净 额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。（六）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当
13、抵销。第二十六条 合并现金流量表补充资料可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 第二十七条 母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，应当将该子公司合并当期 期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。因非同一控制下企业合并增加的子公司， 应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。第二十八条 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并 现金流量表。第四节 合并所有者权益变动表第二十九条 合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销 母公司与子公司、 子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响
14、后， 由母公司合并 编制。（一）母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵 销。各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资， 应当比照上述规定， 将长期 股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。（二）母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益应当抵销。（三）母公司与子公司、子公司相互之间发生的其他内部交易对所有者权益变动的影响应当抵销。 合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。第三十条 有少数股东的，应当在合并所有者权益变动表中增加“少数股东权益”栏目，反映少 数股东权益变
15、动的情况。第四章 披露第三十一条 企业应当在附注中披露下列信息：（一）子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。（二）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。（三）母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制 的原因。（四）子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响。（五）子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。（六）本期增加子公司，按照企业会计准则第 20 号企业合并的规定进行披露。（七）本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子
16、公司的名称、注册地、业务性质、母公司的 持股比例和表决权比例， 本期不再成为子公司的原因， 其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、 负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。（八）子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。（九）需要在附注中说明的其他事项。企业会计准则第 33 号 合并财务报表应用指南一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围（一）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。 母公司应当将其控制的所有子公司， 无论 是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司， 均应纳入合并财务报表的合并范围。 以控制为基 础确定合并财务报表的合并范围，应当强
17、调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断， 如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。（二）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。 判断母公司能否控制特殊 目的主体应当考虑如下主要 因素 ：1母公司为融资、销售商品或提供劳务等 特定经营业务的需要 直接或间接 设立特殊目的主体。2母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的 决策权 。比如，母公司拥有单方面终止 特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。3母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分 利益 的权力。4母公司通过章程、合同、
18、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。（三）不能控制的被投资单位， 不纳入合并财务报表的合并范围。 原采用比例合并法的合营企业， 应当改用权益法核算。二、合并报表格式合并财务报表的格式及其中各项目， 涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况， 包括一 般企业、商业银行、保险公司和证券公司等。合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并 所有者权益变动表的格式如下：合并资产负债表会合01表 编制单位 : 年 月 日 单位 : 元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款结算备付金向中央银行借款拆出资金吸收存款及同业存放交易性金融资产拆 入资金
19、应收票据交易性金融负债应收账款应付票据预付款项应付账款应收保费预收款项应收分保账款卖出回购金融资产款应收分保合同准备金应付手续费及佣金应收利息应付职工薪酬其他应收款应交税费买入返售金融资产应付利息存货其他应付款一年内到期的非流动资产应付分保账款其他流动资产保险合同准备金流动资产合计代理买卖证券款非流动资产：代理承销证券款发放贷款及垫款一年内到期的非流动负债可供出售金融资产其他流动负债持有至到期投资流动负债合计长期应收款非流动负债：长期股权投资长期借款投资性房地产应付债券固定资产长期应付款在建工程专项应付款工程物资预计负债固定资产清理递延所得税负债生产性生物资产其他非流动负债油气资产非流动负债合
20、计无形资产负债合计开发支出所有者权益（或股东权益）：商誉实收资本（或股本）长期待摊费用资本公积递延所得税资产减：库存股其他非流动资产盈余公积非流动资产合计一般风险准备未分配利润外币报表折算差额归属于母公司所有者权益合计少数股东权益所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计合并利润表会合 02表编制单位：年月单位：元项目本期金额上期金额一、营业总收入其中：营业收入利息收入已赚保费手续费及佣金收入二、营业总成本其中：营业成本利息支出手续费及佣金支出退保金赔付支出净额提取保险合同准备金净额保单红利支出分保费用营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“ - ”号填
21、列）投资收益（损失以“ - ”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益汇兑收益（损失以“ - ”号填列）三、营业利润（亏损以“ - ”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以“ - ”号填列）减：所得税费用五、净利润（净亏损以“ - ”号填列） *归属于母公司所有者的净利润少数股东损益六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益注：（ 1）合并利润表收入、费用项目按照各类企业利润表的相同口径填列。2）同一控制下企业合并的当期，还应单独列示被合并方在合并前实现的净利润。合并现金流量表会合 03表编制单位： 年 月 单位：元项目本期金额上期金额
22、一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金客户存款和同业存放款项净增加额向中央银行借款净增加额向其他金融机构拆入资金净增加额收到原保险合同保费取得的现金收到再保险业务现金净额保户储金及投资款净增加额处置交易性金融资产净增加额收取利息、手续费及佣金的现金拆入资金净增加额回购业务资金净增加额收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金客户贷款及垫款净增加额存放中央银行和同业款项净增加额支付原保险合同赔付款项的现金支付利息、手续费及佣金的现金支付保单红利的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现
23、金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金质押贷款净增加额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金取得借款收到的现金发行债券收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还
24、债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金其中：子公司支付给少数股东的股利、利润支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额合并所有者权益变动表合： 04表编制单位 : 年度单位：元项目本年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者 权益合 计归属实收资本 （ 或股本 ）资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他实收资本 （ 或股本 ）资本公积一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少
25、以“ - ” 号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1可供出售金融资产公允价值变动净额2权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3与计入所有者权益项目相关的所得税影响4其他上述（一）和（二）小计合并所有者权益变动表（续）合： 04表编制单位 : 年度 单位：元项目本年金额归属于母公司所有者权益少数股东权益所有者 权益合 计归属实收资本 （ 或股本 ）资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他实收资本 （ 或股本 ）资本公积（三）所有者投入和减少资本1所有者投入资本2股份支付计入所有者权益的金额3其他（四）利润分配1提取盈余公积2提取一般风险准备3对所有者（或股东）的分配4其他（五）所有者权益内部结转1资本公积转增资本（或股本）2盈余公积转增资本（或股本）3盈余公积弥补亏损4其他四、本年年末余额三、合并报表附注企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：（一）企业集团的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计
