1、构建我国会计信息质量特征体系论我国会计信息质量特征体系的构建（初稿） 学 校：郑州大学升达经贸管理学院系 别：会计系专 业：涉外会计作 者：顾军朋指导老师：姬昂学 号：2007027156 班 级： 2007级涉外会计本科一班摘要会计信息质量特征就是会计信息所达到或基本质量要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。目前，各国对会计信息质量特征的研究都表现出极大的关注。显然，结合我国国情，构建我国会计信息的质量特征也十分重要。本文将结合国际会计准则和美国财务会计准则委员会关于会计信息质量特征这一问题的意见，以及我国有关会计信息质量特征方面的规定，从会计目标入手，在吸收其中的优点的基础上
2、，结合我国的现实环境，提出我国会计信息质量特征的构建建议，构建适合我国国情的会计信息质量特征体系。Abstract: The quality of accounting information is characteristic of accounting information are reached or basic quality requirements, it is accounting system to achieve accounting goal and to accounting information constraint. Currently, countries on
3、 the accounting information quality characteristics of research have shown great attention. Apparently, with Chinas national conditions, constructing the quality of accounting information feature is also very important. This paper combines the international accounting standards and the financial acc
4、ounting standards board on accounting information quality features this problem of opinion, as well as Chinas relevant accounting information quality feature requirements, starting from accounting objectives, in absorb among them based on the advantage of environment, combined with the reality of ou
5、r country, puts forward the accounting information quality characteristics of constructing Suggestions, constructing suitable for Chinas national conditions of accounting information quality feature system 关键字：会计信息,会计目标,质量特征Keywords: accounting information, accounting target, qualitive characteristi
6、c目录1.IASC和FASB关于会计信息质量特征的意见 51.1 IASC关于会计信息质量特征的意见 51.2FASB关于会计信息质量特征的意见 51.3IASB和FASB关于会计信息质量特征的比较 62.我国有关会计信息质量特征的规定 83.我国会计信息质量特征体系总存在的问题 103.1没有建立适合我国国情的科学合理的财务会计概念结构体系 103.2没有明确的会计目标 113.3未能体现会计信息质量特征的重要性 113.4 缺乏层次性和系统性 124.会计信息质量的保障 124.1建立高质量的会计监督体系 124.1.1强化内部监督，建立会计工作的自我约束机制 124.1.2推行社会监督，
7、造就维持会计工作秩序的经济警察。 134.1.3规范国家监督，促使会计工作外在约束机制科学化。 134.2明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能 134.3加大会计法规建设，完善会计法规体系 134.4改进财务报告模式 144.5加强会计人员的专业水平和职业道德培养 144.6加强会计信息化建设 155.我国会计信息质量特征的构建 155.1确立符合我国经济环境的会计目标 155.2我国会计信息质量特征体系的构建 175.2.1会计信息用户是多元会计信息使用者 175.2.2普遍约束条件是“效益成本”原则 185.2.3质量特征类属 185.2.4首要质量特征 195.2.5次要
8、质量特征 21参考文献致谢1.国际会计准则委员会（IASC）和美国财务会计委员会（FASB）关于会计信息质量特征的意见1.1 IASC关于会计信息质量特征的意见 IASC在1989年7月发布的编报财务报表的框架中认为，质量特征是指使财务表报提供的信息对使用者有用的哪些性质，四项主要的质量特征是可理解性、相关性、可靠性、和可比性。其中，相关性包括重要性，可靠性包括如实反映、实质重于形式、谨慎性、中立性和完整性等。 对于IASC所提出的会计信息质量特征，我们可以将它分为以下三个层次：第一层次是有用性，认为会计信息必须是对使用者有用的，是会计信息的总体要求。第二层次是可理解性、相关性 可靠性 和可比
9、性，它们是会计信息的主要特征。第三层次是重要性、如实反映、实质重于形式、谨慎性、中立性、和完整性等次要质量特征。此外，IASC还提出三项有关可靠性和相关性的约束条件，即及时性、效益大于成本、在不同质量特征之间的权衡。1.2FASB关于会计信息质量特征的意见在会计的发展史上，美国是最早研究会计信息质量这一问题的国家，所取得的研究成果也具有代表性。1980年5月FASB在吸取了美国会计学会(AAA)、美国会计准则委员会（FAPB）等对会计信息质量特征的研究成果的基础上，发布了第2号财务会计概念公告会计信息的质量特征。这份报告的公布，标志着美国对会计信息质量特征的研究从纯粹的理论研究正式走向实际应用
10、。在第2号公告中，FASB对会计信息的质量特征进行了全面的论述，认为，会计信息质量的各种具有一定的层次结构，其中，可理解性事针对用户的质量；最重要的特征是决策有用性；相关性和和可靠性是针对决策的首要质量，其中相关性包括预测值、反馈值和及时性；可比性是会计信息的次要质量特征；“效益大于成本”重要性是会计信息质量的约束条件。 为了进一步阐明会计信息各个质量特征之间的关系，我们也可以将它们分为以下几个层次：第一层次是有用性，它是对会计信息的总体要求。第二层次是相关性和可靠性，他们是会计信息的两个重要特征。第三层次是预测价值、反馈价值、及时性和真实性、可核性、中立性，它们是对相关性和可靠性的具体说明。
11、第四层次是可比性（包括一贯性），它是会计信息的次要质量特征。此外，FASB还提出了效益大于成本和重要性这两个要求提供会计信息时应当满足的约束条件。至于可理解性，这可认为是对会计信息使用者的知识水平提出的要求。1.3IASB和FASB关于会计信息质量特征的比较从上述内容可以看出，IASB和FASB在会计信息质量这一问题上的观点并不完全一致。这种不一致首先表现在会计信息主要质量特征的组成上。IASC认为会计信息主要特征包括可理解性、相关性、可靠性和可比性等4项，而FASB认为会计信息首要质量特征由相关性和可靠性等2项组成，将可比性列为会计信息的次要质量特征，可理解性作为针对用户的质量。其次，会计信
12、息主要质量特征的构成内容也不一致，如IASC认为可靠性包括如实反映、实质重于形式、谨慎、中立性和完整性，而FASB认为可靠性包括可核性、中立性、和反映真实性。然而，IASB和FASB所提出的会计信息质量特征具有以下的相同之处，也是它们的共同优点：（1）它们都是多层次的体系结构。IASC提出的会计信息质量特征体系包括针对用户的质量、主要质量特征、次要质量特征等三个层次，另外还有一些限制因素；FASB提出的会计信息质量特征体系包括针对用户的质量、首要质量特征及其构成部分、次要质量特征和约束条件。虽然它们在整个体系的构成上并不一致，但它们都体现了一种多层次的特点，这种特点能够明确体现出体系要素之间的
13、关系，能够便于人们对它的把握。（2）它们都体现了会计信息使用者、会计目标与会计信息质量特征的关系。会计信息质量特征取决于会计目标，会计目标以会计信息使用者为前提。FASB明确提出会计目标是提供决策有用的会计信息，虽然IASC没有明确这一点，而只是说明了“有用性”，但IASB在编制编报财务报表的框架中提到：“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策相关联”，可见，这种“有用性”也属于“决策有用性”，IASC奉行的可见目标也是“决策有用论”。2.我国有关会计信息质量特征的规定迄今为止，我国一直没有对会计信息的质量特征作为一个专门的研究对象去研究，我国的会计规范也没有明确提出会计信息质量特征这个名词，
14、但在企业会计准则-基本准则和企业会计制度等中对会计信息质量特征做过一些阐述。在1993年7月1日起开始实施的企业会计准则基本准则第二章一般原则中，设计到了有关会计信息质量特征的规定，具体内容包括：（1）会计核算应当以实际发生的实际业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。（2）会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。(3)会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。(4)会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响
15、，在财务报表中说明。(5)会计核算应当及时进行。(6)会计记录和会计报表应当清晰明了，便于了解和利用。(7)会计核算应当遵循谨慎原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用。(8)财务报告应当全面反映企业的财务状况和经营成果。对于重要的经济业务，应当单独反映。在2001年1月1日起开始在股份有限公司范围内实施的企业会计制度的第一章总则的第十一条中规定，企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。上述有关规定基本上可以理解为，我国会计信息质量特征包括如实反映、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性、重要性和实质重于形式等10个方面。
16、新会计准则中会计信息质量特征分析。2006年新发布的企业会计准则基本准则中，将原来一直称作“一般原则”的规定进行调整，更改为更加明确的“会计信息质量要求”，从而使我国会计信息质量特征体系的探索成果在准则层次上得以清晰体现。基本准则将信息质量特征规定为8个，分别是：客观性（第12条）、相关性（第13条）、明晰性（第14条）、可比性（第15条）、实质重于形式（第16条）、重要性（第17条）、谨慎性（第18条）、及时性（第19条）。新准则中的会计信息质量特征规定基本适应了国际趋同的世界潮流，也兼顾了我国的实际情况，突出了会计信息质量在会计工作中的重要地位，使我国会计信息质量特征更加条理化，对我国会计
17、信息质量建设具有重要的指导意义。但应该看到，虽然新准则中对我国会计信息质量特征体系作了部分规定，搭建了总体框架，但还不系统、不清晰，没有明确各质量特征的关系和权衡问题，欠缺层次性和可操作性。与国际上成熟的会计信息质量特征相比，我国的会计信息质量要求尚没有形成一个完整的体系。3.我国会计信息质量特征体系总存在的问题3.1没有建立适合我国国情的科学合理的财务会计概念结构体系财务会计概念结构在于解释财务会计的一些基本概念，其内容主要包括财务报告的目标、会计信息的质量特征、财务报表要素和财务报表要素的确认与计量等。这一体系的会计基本概念，彼此相关，共同构成一个协调一致的体系。财务会计概念结构明显的作用
18、是指导和判断现行的制订与应用，可以作为会计准则指定的指南和判断现行准则是否恰当的依据。然而，在我国，在1997年以前，会计理论界对财务会计概念结构问题几乎没有研究，也没有引起准则指定机构的足够重视。目前，对这一问题的研究感兴趣的人正日益增多，人们很快便发现了1993年7月1日起实施的企业会计准则（基本准则）运行效果并不十分理想。作为基本准则，理应起到财务会计概念结构的作用，而且与具体会计准则存在着不一致性，具体会计准则本身的 缺点在实际应用中也不断发现。近几年，随着我国证券市场的不断发展，新的经济业务不断出现，由于没有适合我国国情的科学合理的财务会计概念结构作指导，使会计实务出现了一定的混乱局
19、面，从而影响了会计信息的质量。3.2没有明确的会计目标会计目标也称财务报告目标，就是人们通过会计实践预期所要达到的境地或标准，它是财务会计概念结构的起点与核心。它属于会计理论，但又能指导会计准则，并通过会计准则指导会计实务。长期以来，会计目标问题在我国一直没有引起重视，20世纪90年代以前，我国会计领域几乎没有出现过“财务报告目标”、“会计目标”等术语。近几年，我国对会计目标的研究逐渐多了起来，但还不够深入，也没有权威性的规定。企业会计准则中并没有明确指出会计的目标，但第10条规定：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理
20、的需要。”这一规定目前已被认为是我国的会计目标，但过于笼统，对提供的会计信息的质量标准没有起到约束作用。3.3未能体现会计信息质量特征的重要性在企业会计准则基本准则中，根本没有明确提出会计信息质量特征问题，上述规定虽然可以被理解为是对会计信息质量的要求，但它们与权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和划分收益性支出与资本性支出等一起仅仅是作为一般原则，这势必难以引起会计主体和会计信息使用者对会计信息质量问题的重视，从而不利于会计信息质量的提高。3.4 缺乏层次性和系统性4.会计信息质量的保障从实务中着手保障质量特征体系的实行和防范会计信息失真4.1建立高质量的会计监督体系会计监督是保证会计信息
21、质量的基本手段，建立高质量的会计监督体系对提高会计信息质量具有十分重要的意义。只有高质量会计监督体系的建立，才能为实现会计信息质量特征体系提供保证。4.1.1强化内部监督，建立会计工作的自我约束机制强化内部监督，建立会计工作的自我约束机制。首先，企业经营者要端正对监督的认识。其次，企业应建立科学的内部监督机制。内部监督的科学化，必须包括三个层次的监督机制：第一是财务监督机制，其职能是在企业具体资金收支活动中执行监督，保证财务收支活动合理、合法，追求理财的最大效益。第二是会计监督机制，其职能是在反映经济业务的过程中进行监督，是一种在财务监督的基础上，通过核算对财务收支活动及其他业务活动进行的价值
22、监督，具有事后控制的功效。第三是内部审计监督机制。内部审计监督是企业内在监督机制中的一种独立监督，对财务监督和会计监督的再监督。4.1.2推行社会监督，造就维持会计工作秩序的经济警察。注册会计师作为市场经济的卫士，应成为会计监督的主体。针对我国社会监督范围窄，影响小的现状，应在国有企业推行社会审计制度。4.1.3规范国家监督，促使会计工作外在约束机制科学化。对于国有企业的微观监控，应放手让位于社会审计机构。达到加强微观审计的目的。4.2明晰产权，发挥产权对会计信息生成过程的规范和界定功能产权是企业取得市场法人资格的基本条件，只有产权明晰的企业才能真正成为市场主体，也只有产权明晰的企业才能按照信
23、息使用者的要求提供会计信息。只有产权的明晰界定，才会使市场主体根据会计行为规范开展会计管理交易活动。此外，产权明晰有利于改善会计制度制订过程中博弈的充分性。4.3加大会计法规建设，完善会计法规体系我国会计信息质量不高的一个原因是会计规范建设上存在缺陷，因此，我们应当加强会计规范的建设工作，尽快健全和完善我国的会计规范体系，这样体系中的合法性特征可以得到充分保障。4.4改进财务报告模式会计信息的质量在很大程度上讲就是指财务报告的质量。现行财务报告模式的局限性，也就成了会计信息质量特征中关键质量特征相关性和可靠性，尤其是相关性中的次级质量特征及时性特征不能保证的主要原因之一。因此，为了提高会计信息
24、质量，可以考虑从以下几个方面对财务报告进行改进：（1）.加强对现金流量信息的呈报和考核，改“现金流量表”年报为月报，增加考核指标，这样可以最大限度的提高会计信息的可靠性和相关性。（2）.简化现行财务报表的项目，增加财务数据分析.会计信息质量特征都是以信息使用者对会计信息有所理解或十分熟悉作为假定前提的，而这一假定前提在市场经济发达国家具有较为普遍适用的基础，它们的会计信息使用者群体一般都具备良好的财务管理素质。对我国的会计信息使用者简化报表项目以凸显会计信息质量特征、适当增加财务数据分析、是提高现有财务信息有用性的重要措施。4.5加强会计人员的专业水平和职业道德培养会计工作是一项政策性、规范性
25、很强的工作，同时也是操作性和技术性很强的工作，因此会计人员应当具备一定的学历层次。掌握有关专业的基础知识和技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和统一的会计制度，积累会计工作的经验，不断提高会计工作的政策性水平。4.6加强会计信息化建设信息技术的飞速发展已成为加速经济发展和社会变革的强大推动力，使得整个社会的生产方式、生活方式和思维方式都发生了深刻的变化，使国民经济和社会信息化渐成为现实。推进会计信息化开发会计信息，运用会计信息化的过程同时是会计发生变化和全面提高的过程，它能对会计信息质量产生明显的影响。会计信息化中由于计算机及计算机网络的广泛运用，再加上企业财务软件的严密性，只要保证不人为破坏计
26、算机会计信息系统，则可以认为由其报告的会计信息质量有较高的可靠性和相关性保证。5.我国会计信息质量特征的构建5.1确立符合我国经济环境的会计目标会计目标决定会计信息的质量特征，由于各国的政治、经济、文化背景不同，各国的会计目标也不相同。无论是发达市场经济国家还是向我国这样的转型经济国家，财务报告的目标都是多个的，财务报告的使用者也来自多个不同的群体。因此，会计信息质量特征体系的构建就要明确会计目标。根据新经济时代的特点，关于会计目标的定位主要有两种代表性观点：受托责任观与决策有用观。前者认为，会计目标就是向资源所有者如实反映企业管理当局对受托资源的管理和使用情况，并应主要反映企业历史的客观的信
27、息。其使用的经济环境为：（1）资源的所有权与经营权相分离；（2）委托与受托双方中，不得有任何一方的模糊或缺位；（3）资源的委托与受托关系是由双方直接接触形成。因而，客观地反映经营业绩的信息对资源委托人评价受托责任最为有用，会计信息质量特征更多地强调信息的可靠性。后者则认为，会计目标就是向信息使用者提供对其决策有用的信息，即主要是关于企业现时和未来现金流动的信息以及经营业绩和资源变动的情况。其使用的经济环境为：（1）资源的所有权与经营权相分离；（2）社会资源的分配是通过资本市场进行的；（3）资源委托与受托双方是通过资本市场建立起来的。决策总是面向未来的，与决策最为相关的信息是企业未来现金流动的金
28、额、时间分布及其不确定性，会计信息质量特征应更加重视信息的相关性。根据我国目前所处的经济环境，一方面，上市公司仍然采用直接筹资的方式筹集资金，只有少部分的资金是从资本市场上筹集的，主要投资者和企业之间的关系是一种受托关系；另一方面，我国正逐渐通过资本市场进行社会资源的配置，通过资本市场形成资源的受托关系，间接投资者和潜在投资者不断增多，他们对与决策相关信息的需求也越来越大。因此，不能简单地将我国的空间目标定位于受托责任观或是决策有用观，而应将决策有用观作为一个发展趋势，将会计目标定位于向委托人报告受托责任履行情况，同时也为信息使用者提供与决策相关的会计信息。这比较符合我国经济的实际情况。在这一
29、目标定位下，会计信息应有利于资源委托人对资源受托人履行受托责任的情况做出评价，以便决定是继续这种受托责任还是中止这种受托关系。同时，会计信息还应兼顾提供对决策有用的信息 ，以满足信息使用者日益增加的信息需求，这样才能与会计信息使用者扩大到全球范围的变化相适应。5.2我国会计信息质量特征体系的构建在明确了会计目标定位的前提下，可以上述国内外有关会计信息质量特征体系构建的研究成果为基础，结合我国当前的会计环境和基本会计准则，提出一个普遍适用的会计信息质量特征体系构建的基本框架:会计信息质量特征体系应由会计信息用户、普遍约束条件、会计目标导向、质量特征类属、首要质量特征及其构成成分、次要质量特征和信
30、息质量过滤器等部分构成。该体系既吸取了现有研究成果之精华，又较好地克服了存在的不足，构成一个较为系统完整的体系，其特色可概括如下: 5.2.1会计信息用户是多元会计信息使用者随着经济的发展和资本市场的拓展，企业的会计信息使用者也在不断地增加，既包括投资者、债权人，也包括政府部门、企业经营管理者等;既包括现实的利益关系人，也包括潜在的利益关系人;既包括机构法人，也包括个体自然人;既包括国内信息使用者，也包括国外信息使用者。不同的信息使用者由于存在不同的信息需求偏好，产生对信息质量特征的权衡;而信息供给者则会在提供信息时尽可能地考虑到多元会计信息使用者的多样化信息需求，也将作出相关的权衡。因此，多
31、元会计信息使用者也应是影响会计信息质量特征的一个变量，必须纳人到会计信息质量特征体系中加以考虑。5.2.2普遍约束条件是“效益成本”原则成本效益原则是一条普遍适用的原则，即任何活动，只有当其收益大于其成本时才是可行的。在提高会计信息质量的过程中，只有当会计信息所带来的效益大于成本时，它才是可行的，这一原则既要贯彻到信息生成过程中，也要贯彻到信息披露和使用过程中.因而“收益成本”是会计信息质量特征的普遍性约束条件。5.2.3质量特征类属质量特征类属是指会计信息质量特征的分类与归属。按会计信息的流程可将会计信息质量特征分为三大类:会计信息生成质量、会计信息披露质量和会计信息使用质量。会计信息生成质
32、量着重强调会计信息内容上的质量特征，会计信息披露质量着重强调会计信息表述上的质量特征，而会计信息使用质量则可作为前两种尤其是第一种质量类属的延伸，目的是突出会计信息质量特征必须满足多元会计信息使用者进行经济决策的需要，因而这一质量类属应居于核心位置，并且应当努力贯彻到其他两种类属中去。只有这样才能更好地实现会计目标，真正达到“保护投资人”的预期目的。5.2.4首要质量特征首要质量特征包括可靠性、公允性、相关性、可理解性、充分披露性和动态性，其顺序按以受托责任观为主、以决策有用观为附的对会计目标作用由大到小排列。(a)可靠性可靠性要求会计信息能够客观地反映实际情况，即以实际发生或存在的交易或事项为依据及时地对其加以客观地处理和反映，这种处理和反映要具有可核性;可靠性还要求遵循实质重于形式原则，即要以交易或事项的经济实质而不是法律形式作为
