1、注册会计师审计审计练习第3章三、简答题1.ABC会计师事务所对D有限责任公司（以下简称D公司）进行了设立验资。D公司成立一个月后，E公司在阅读了验资报告后判断D公司财务状况良好，由此E公司借给D公司人民币500万元（假设还款期限为借款后的半年内归还）。在合同约定还款期限时，D公司无法归还E公司上述借款，E公司得知D公司当时设立验资时出资不实，现完全失去偿债能力。E公司以ABC会计师事务所出具的验资报告为不实报告且因注册会计师的过失使E公司遭受了损失为由向人民法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所的承担民事赔偿责任。要求：（1）如果E公司直接对会计师事务所提起诉讼，请问人民法院如何确定诉讼当事人？
2、（2）ABC会计师事务所在诉讼过程中，为了证明自己没有过错，该向人民法院提交何证据？（3）请简要说明注册会计师侵权责任的法律构成要件。（4）假设在法院受理案件前出资人已补足出资，ABC会计师事务所是否可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由？（5）注册会计师事务所是否可以“验资报告中已明确了验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由？（6）在本案中，如果E公司胜诉，假设法院认定E公司损失金额为500万元，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行赔偿总金额为100万元，设立验资时不实出资金额为300万元，请问，ABC会计师事务所应付赔偿金额为多少
3、？并请说明理由。 【正确答案】（1）人民法院应当告知E公司对ABC会计师事务所和D公司一并提起诉讼，如果E公司拒不起诉D公司的，人民法院应当通知D公司作为共同被告参加诉讼。（2分）人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。（2）可以向人民法院提交与该案件相关的执业准则、规则以及审计工作底稿等。（1分）（3）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。（4）根据司法解释的相关规定，ABC会计师事务所可以以“出资人在登记后已补足出资”作为免责的抗辩理由。（1分）（5）注册会计师不能以“验资报告中已明确了
4、验资报告仅供被审验单位设立登记及据此向出资人签发出资证明时使用”作为免责的抗辩理由。（1分）（6）应付赔偿金额为300万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为400万元，会计师事务所出具验资报告的不实金额为300万元，以300万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。（2分）第4章三、简答题1.ABC会计师事务所于2008年2月15日承接了北方股份有限公司2007年度财务报表审阅工作。在执行本次审阅业务过程中，有如下与业务质量控制相关的事项：（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任本次审阅业务的项目负责人，为了保证审阅工作质量，委派B注册会计师负责组
5、织实施本次审阅业务的指导、监督、复核。（2）ABC会计师事务所在执行业务时是否执行项目质量控制复核是根据项目负责人的专业判断而定的，A注册会计师在执行本次审阅过程中，根据专业判断向ABC会计师事务所提出本次业务需要实施项目质量控制复核。（3）ABC会计师事务所委派一名本所经验最丰富的注册会计师C加入鉴证小组，另外，由C注册会计师负责项目质量控制复核。（4）为了保证出具审阅意见的及时性，项目质量控制复核工作在出具审阅报告之后完成。要求：（1）请针对上述事项，指明ABC会计师事务所业务质量控制的业务执行过程中不妥之处，并对不妥之处提出改进建议。（2）根据本次审阅业务，正确填写下表：问 题回 答（简
6、要回答即可）本鉴证业务属于直接报告业务还是基于责任方认定业务？本鉴证业务属于合理保证业务还是有限保证业务？本鉴证业务是以积极方式提出鉴证结论，还是以消极方式提出鉴证结论？本鉴证业务谁是责任方？本鉴证业务鉴证对象是什么？本鉴证业务鉴证对象信息是什么？责任方是否需要对鉴证对象负责？责任方是否需要对鉴证对象信息负责？本鉴证业务的标准是什么？本鉴证业务的标准是“既定的”标准还是“专门制定的”标准？注册会计师是否需要对本鉴证业务的标准的“适当”性进行评价？1.【正确答案】（1）ABC会计师事务所业务质量控制的业务执行过程中不妥之处有：事项（1）由B注册会计师负责组织实施本次审阅业务的指导、监督、复核不恰
7、当，应当由项目负责人A注册会计师负责组织实施本次审阅业务的指导、监督、复核。（1分）事项（2）是不正确的，提供财务报表审阅业务的保证程度较低，事务所可以根据具体情况决定是否进行项目质量控制复核，但是不能由项目负责人根据专业判断提出是否决定项目质量控制复核。（1分）事项（3）由C注册会计师负责项目质量控制复核不妥，应当由不参与该审阅业务的人员来实施项目质量控制复核。（1分）事项（4）在出具审阅报告后完成项目质量控制复核不妥，应当在出具审阅报告之前完成项目质量控制复核。（1分）（2）（6分） 问 题回 答（简要回答即可）本鉴证业务属于直接报告业务还是基于责任方认定业务？基于责任方认定业务本鉴证业务
8、属于合理保证业务还是有限保证业务？有限保证业务本鉴证业务是以积极方式提出鉴证结论，还是以消极方式提出鉴证结论？以消极方式提出鉴证结论本鉴证业务谁是责任方？北方股份有限公司管理层本鉴证业务鉴证对象是什么？北方股份有限公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度经营成果和现金流量本鉴证业务鉴证对象信息是什么？北方股份有限公司2007年度财务报表责任方是否需要对鉴证对象负责？需对鉴证对象负责责任方是否需要对鉴证对象信息负责？需对鉴证对象信息负责本鉴证业务的标准是什么？企业会计准则和相关会计制度本鉴证业务的标准是“既定的”标准还是“专门制定的”标准？属于“既定的”标准注册会计师是否需要对本鉴证
9、业务的标准的“适当”性进行评价？不需要2.ABC会计师事务所承接了戊公司207年度财务报表审计业务。项目负责人是C注册会计师，其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为对戊公司非常熟悉，无须再了解戊公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，戊公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张，对戊公司207年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国
10、注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。【正确答案】（1）项目组缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师受到独立性的威胁。（1分）（2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于是必须的，即风险评估程序是必须的审计程序。（1分）（3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中
11、，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。（1分）（4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。（1分）（5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于上市公司财务报表审计和非上市公司财务报表审计以外的在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险的，均应当进行质量控制复核，由于项目组成员D已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。（1分）第7章练习 三、简答题2.XYZ公司
12、是一家集生产和零售为一体的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担任项目负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据管理层的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的管理层的认定（根据交易或事项、账户余额和列报分类）和最恰当的审计程序（根据提供的审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项审计程序，可以选择一次、多次或不选。）分别是什么？（1）检查现行
13、销售价目表（2）审阅财务报表（3）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（4）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（5）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库（6）测试直接材料、直接人工费用、制造费用的合理性 管理层的认定具体审计目标审计程序公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的计价基础已在财务报表恰当披露【正确答案】管理层的认定具体审计目标审计程序账户余额的权利和义务 公司对存货均拥有所有权 （4） 账户余额的完整性 记录的存货数量包括了公司所
14、有的在库存货 （3） 账户余额的计价和分摊（计价） 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 （1） 资产负债表存货的计价和分摊 存货成本计算准确 （6） 列报的准确性和计价 存货的计价基础已在财务报表恰当披露 （2） 第8章练习三、简答题 1.某注册会计师对ABC公司2007年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表（假设ABC公司仅存在下面列示的资产，不存在除此之外的其他资产种类）。账户金额（万元）现金20应收账款200存货600固定资产500无形资产80总计1400请回答：（1）ABC公司2007年财务报表层
15、次的计划重要性水平是多少？（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，这样的分配方式有无缺陷？为什么？ 【正确答案】 （1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，（1分）因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（1分）（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。（2分）这样的分配方式存在缺陷。（1分）仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考
16、虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素。而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省
17、审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。（5分） 2.请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。 【正确答案】 （1）检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性（2分）。（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。（2分）其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错
18、误解读了审计结论。（2分）（3）这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。（2分）第10章练习三、简答题1.张文和李萍注册会计师负责对东方公司2006年度财务报表进行审计， 审计东方公司2006年度营业收入时，为了确定东方公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，张文和李萍注册会计师拟从东方公司2006年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。东方公司2006年共开具连续编号的销售发票4 000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，张文和李萍注册
19、会计师计划从中选 取10张销售发票样本。随机数表（部分） （1） （2） （3） （4） （5） （1） 10480 1501l 01536 02011 81647 （2） 22368 46573 25595 85313 30995 （3） 24130 48360 22527 97265 76393 （4） 42167 93093 06243 61680 07856 （5） 37570 39975 81837 16656 06121 （6） 7792l 06907 11008 4275l 27756 （7） 99562 72905 56420 69994 98872 （8） 9630l 919
20、77 05463 07972 18876 （9） 89759 14342 63661 10281 17453 （10） 85475 36857 53342 53988 53060 【要求】（1）针对资料二，假定张文和李萍注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代张文和李萍注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少?（2）如果上述l0笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定东方公司2006年度营业收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与
21、账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断东方公司2006年度营业收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。【正确答案】 （1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。（2）平均差额=(1 000 3001 000 000)10=30(元)估计的总体差额=304 000=120 000(元)估计的总体价值=180 000 000+120 000=180 120 000(元)2.德馨会计师事务所的张涛和王强注册会计师接受委派，对北方公司2008年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10
22、000元。在实质性程序中张涛和王强注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。(2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。(3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。要求：(1)根据样本误差推断总体错报上限如果小于、大于或等于可容忍错报，张涛和王强注册会计师应如何处理？(2)张涛和王强注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适？【正确答案】 (1)张涛和王强注册会计师在实
23、质性程序中运用审计抽样，推断总体误差后，应将推断的总体错报与可容忍错报进行比较。如果推断的总体错报上限或可容忍错报，说明总体不能接受，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。(2)张涛和王强注册会计师在分析样本误差时，应首先根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差，然后再履行上述程序。第14章练习三、简答题 1.请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别。 【正确答案】（1）从审计程序运用的
24、目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作（1分）；控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。（1分）（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。（2分）（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序（1分），而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。（1分）（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制
25、运行的证据，可做为控制测试的证据（1分）；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。（1分）第15章练习三、综合题1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2006年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2006年度财务报告于2007年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）A和B注册会计师在审计X公司2
26、005年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2005年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2006年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11 700 000元，贷记“主营业务收入”10 000 000元、“应交税金应交增值税（销项税额）”1 700 000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8 700 000元，贷记“库存商品甲产品” 8 700 000元。在对2005年度财务报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公
27、司2005年度财务报表。X公司调整了2005年度财务报表，但未调整2006年度相关账户和财务报表。（2）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄12年的，按其余额的30%计提；账龄23年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2006年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额为6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下： 1年以内 12年 23年 3年以上 应收账款-a
28、公司 35 150 000 500 000 932 000 应收账款-b公司 2 000 000 15 100 000 54 000 应收账款-c公司 600 000 25 000 应收账款-d公司 9 500 000 -12 000 000 应收账款-e公司 68 000 小 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000 （3）A和B注册会计师注意到2006年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品，收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本。注册会计师检查合同发现，合同约定该产品的销售价格2000万元，分5次于每年12月1日等
29、额收取。该产品成本为1600万元。同时注册会计师检查了相应的价目表，价目表显示，该产品的售价为1800万元。（4）销售给C公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，2006年度，X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收C公司2106万元款项进行函证时，C公司回函表示已经退货。经检查，X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本1600万元。要求：针对资料的事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公
30、司2006年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。综合题1.【正确答案】 对事项（1）：A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：借：营业收入1000贷：营业成本870未分配利润130对事项（2）：A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录借：应收账款1 200 贷：预收款项1 200 对事项（2），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失计提的坏账准备360 贷：应收账款坏账准备360 对事项（3）：A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录借：长期应收款1440贷：营业收入 1400 财务费用40【提示】在报表项目上，未实现融资收益直接抵减长期应收款，在长期应收款项目内反映。借：营业成本1280贷：存货1280对事项（4）：在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，A和B注册会计师应建议2006年度的调整事项，冲减2006年度的销售收入和
