1、中级会计实务的关键知识点中级会计实务的关键知识点（2016）（一）总论选材 1.可比性、谨慎性、重要性、实质重于形式的实务应用。2.收入与利得的区分、损失和费用的区分3.会计要素计量属性的确认（二）存货选材1.存货入账成本的推算，主要测试购入方式、非货币性资产交换方式、债务重组方式和委托加工方式。（1）关键考点方式成本构成因素购入方式买价+进口关税+运费+装卸费+保险费注：仓储费（存货转运环节的仓储费应计入存货成本，另外，生产过程中的仓储费列入“制造费用”）通常计入当期损益。委托加工方式委托加工的材料+加工费运费装卸费（如果收回后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，受托方代收
2、代缴的消费税应计入成本；如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的，则计入“应交税费应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。非货币性资产交换方式公允价值计量模式换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货的进项税额账面价值计量模式换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入存货的进项税额债务重组方式换入资产的公允价值盘盈重置成本自行生产方式非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本。2.存货的期末计价（1）关键考点可变现净值的计算完工待售品
3、预计售价-预计销售税金-预计销售费用其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于生产的原材料终端品的预计售价-终端品的预计销售税金-终端品的预计销售费用-追加成本其中：合同订货部分按合同价作预计售价，非合同订货部分按市价作预计售价，二者共存时分开测算。用于出售的原材料预计售价-预计销售税金-预计销售费用存货减值的迹象需考虑计提存货跌价准备的情况1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
4、；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。全额提取减值准备的情形1.已霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值的存货；3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。存货跌价准备可以恢复，但不得超过已提数。存货跌价准备需同步同比例结转如为销售存货则分录如下：借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品3.现金、存货和固定资产盘盈、盘亏的对比处理（1）关键考点盘盈 盘亏 现金 贷：其他应付款营业外收入 借：其他应收款管理费用 存货 贷：管理费用
5、借：管理费用其他应收款 营业外支出只有管理不善所致的盘亏，进项税才不予抵扣。 固定资产 贷：以前年度损益调整 借：其他应收款营业外支出 （三）固定资产选材1.固定资产入账成本的确认（1）关键考点方式入账成本的构成因素购入方式买价场地整理费装卸费运输费安装费专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。）其中增值税环节有四个关键考点：买价匹配的增值税可以抵扣；运费的增值税可以抵扣；安装设备时挪用原材料的进项税无需转出；领用产品用于安装设备时不再作视同销售。一揽子购入多项固定资产的分拆标准-公允价值所占比例固定资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期初长期应付
6、款的现值计算（长期应付款的列报）；方式入账成本的构成因素非货币性资产交换方式换入公允价值模式换出资产的公允价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入资产的进项税账面价值模式换出资产的账面价值+销项税+支付的补价（或-收到的补价）-换入资产的进项税债务重组方式换入按公允价值入账自营工程方式工程物资的增值税通常可以抵扣挪用生产用原材料的进项税无需转出挪用产品时不再作视同销售工程报废损失的归属方向竣工决算日与达到预定可使用状态日的关系试车净收支的归属盘盈方式按前期重大差错处理，以重置成本为入账口径。弃置费折现入成本，通过“预计负债”核算高危行业的安全生产费用 通过“专项储备”计提入生产成本；安
7、全生产费用发生时直接冲减“专项储备”，如形成安全设施，则完工时一次提足折旧冲减“专项储备”，“专项储备”列示于报表的“其他综合收益”和“盈余公积”项之间。融资租入固定资产最低租赁付款额的折现和租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用2.固定资产后续计量（1）关键考点加速折旧法下年折旧额的计算；固定资产减值计提额及后续折旧额的计算；固定资产使用寿命、预计净残值及折旧方法的复核所产生的指标修正属于会计估计变更；固定资产改扩建后新原价的计算及后续折旧额的计算；固定资产改良和修理的会计处理对比；固定资产出售时损益额的计算，尤其是生产用动产类固定资产出售环节增值税的处理。持有待售固定资产的会计
8、处理。（四）投资性房地产选材1.关键考点（1）投资性房地产的界定对于空置建筑物，只要管理当局作出正式书面决议，打算租出，则决议当日即定义为投资性房地产；对于在建房产，只要管理当局作出正式书面决议，拟在房产完工后出租使用，则决议当日即定义为投资性房地产。（2）投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的会计处理原则不折旧、不摊销、不提减值；期末公允价值的变动部分计入“公允价值变动损益”，在房产处置时转入“其他业务成本”；（3）投资性房地产成本计量模式转为公允价值计量模式的会计处理原则及关键核算指标的计算；（4）公允价值计价的投资性房地产转化为自用房地产或存货时的会计处理原则，以及自用房地产或存货转
9、换为以公允价值计价的投资性房地产时的会计处理原则；（5）投资性房地产在处置时的损益额的计算。成本计量模式下投资性房地产处置时损益的计算公允价值计价模式下投资性房地产处置时损益的计算（五）长期股权投资选材1.长期股权投资的初始计量（1）关键考点控股合并形成的长期股权投资的初始计量同一控制非同一控制合并日无明确认定标准款项结清日或法律手续办妥日为购买日长期股权投资初始成本=合并日被投资方账面所有者权益持股比例；【注】被投资方的账面价值需在如下前提下认定：a.被投资方的会计政策、会计期间调整为投资方标准；b.站在最终控制方角度认定被投资方的账面价值；c.如果被投资方需编制合并报表，则此账面价值是站在
10、合并报表角度认定。长期股权投资初始成本=现金、非现金和代偿负债等合并对价方式的公允口径；以现金、非现金和代偿负债方式为合并对价合并对价的账面口径加上价内、价外税大于长期股权投资初始成本的差额，先冲“资本公积股本溢价”，再冲留存收益。如果小于则贷记“资本公积股本溢价”；确认非现金资产的转让损益；不认定非现金资产转让损益；以换股合并方式为合并对价长期股权投资初始成本大于股本时，贷记“资本公积股本溢价”；小于时，就先冲“资本公积股本溢价”，再冲留存收益。按公允发行价认定“资本公积股本溢价”合并直接费用计入“管理费用”股票发行费用a.冲“资本公积-股本溢价”；b.冲留存收益。债券发行费用借记“应付债券
11、-利息调整”，即冲减溢价或追加折价。非合并背景下长期股权投资的初始计量买股票方式买价-已经宣告未发放的红利+交易费用股份制有限责任公司以定向增发股份方式换入长期股权投资等同于非同一控制下的换股合并以非现金方式换入长期股权投资非货币性资产交换原则处理债务重组方式换入长期股权投资以公允价值口径入账【特别提示】非合并背景下的长期股权投资是不分同一控制和非同一控制的，其会计处理采取市场交易原则，类似于非同一控制下的会计处理。2.长期股权投资的后续计量（1）关键考点成本法与权益法适用范围的确认成本法母公司的长期股权投资（控制） 权益法对联营企业（重大影响）、合营企业（共同控制）的投资成本法下收到现金股利
12、时的会计处理权益法下的会计处理初始投资时初始投资成本大于投资当日被投资方可辨认净资产公允价值的对应份额属于商誉，无需作账。小于差额列入“营业外收入”被投资方盈亏时被投资方净利润需调整为公允口径再认定投资收益被投资方亏损时的冲抵顺序：a.长期股权投资账面价值（=长期股权投资-长期股权投资减值准备）；b.长期应收款；c.如有连带责任时，贷记“预计负债”d.如无连带责任时，备查簿登记未入账亏损。被投资方以后实现盈余时，反调以上顺序顺销形成的未实现内部交易收益逆销形成的未实现内部交易收益投资收益=（被投资方净利润-未实现内部交易收益+未实现内部交易收益的本期实现部分）持股比例；被投资方分红时借：应收股
13、利贷：长期股权投资-损益调整被投资方出现其他综合收益时借：长期股权投资-其他综合收益贷：其他综合收益或反之投资处置时，其他综合收益、资本公积-其他资本公积转入投资收益被投资方其他所有者权益变动时借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积或反之长期股权投资减值的会计处理因减资造成的成本法转权益法A.减资部分借：银行存款贷：长期股权投资投资收益B.剩余股份具备重大影响或共同控制能力，应将以前的成本法追溯为权益法：初始投资时的追溯如为商誉，无需追溯；如为负商誉，则追溯如下：借：长期股权投资 贷：盈余公积 利润分配-未分配利润营业外收入成本法下被投资方盈亏的追溯盈余时： 借：长期股权投资
14、贷：盈余公积 利润分配-未分配利润投资收益亏损时，则反之。成本法下被投资方分红的追溯借：盈余公积利润分配-未分配利润投资收益贷：长期股权投资成本法下被投资方其他综合收益变动的追溯借：长期股权投资贷：其他综合收益或反之成本法下被投资方其他所有者权益的变动的追溯借：长期股权投资贷：资本公积或反之金融资产转权益法A.原股份的公允价值+新增初始投资成本=权益法下初始投资成本；B.原股份公允价值与账面价值的差额列投资收益；C.原可供出售金融资产匹配的其他综合收益转投资收益。因减资造成的权益法转金融资产A.转让部分的股份按权益法下处置投资处理；B.剩余股份的公允价值与账面价值的差额入投资收益；C.权益法期
15、间认定的其他综合收益、资本公积-其他资本公积全部转入投资收益。不属于“一揽子交易”的多次交易完成的企业合并非同一控制同一控制金融资产转成本法原金融资产的公允口径+新增初始投资成本=成本法下初始投资成本；（原金融资产的账面口径+新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本公积、留存收益。原金融资产公允口径与账面口径的差额入投资收益；原金融资产的其他综合收益不作处理。原金融资产的其他综合收益转投资收益权益法转成本法原权益法的账面余额+新增初始投资成本=成本法下初始投资成本；（原权益法的账面口径+新增初始投资成本）与（最终控制方角度的被合并方账面净资产份额）之差调整资本
16、公积、留存收益。原权益法下的其他综合收益、资本公积-其他资本公积不作处理因减资造成的成本法转金融资产A.减少部分按成本法处置投资处理；B.剩余部分按公允口径转金融资产，与账面价值的差额入投资收益。长期股权投资处置的会计处理权益法下需将对应于“长期股权投资-其他权益变动”的“资本公积-其他资本公积”以及对应于“长期股权投资-其他综合收益”的“其他综合收益”转入“投资收益”。3.共同经营的会计处理（1）关键考点合营安排的界定合营企业与共同经营的区分共同经营的会计处理（六）无形资产选材及典型案例解析1.常见客观题选材（1）无形资产在分期付款方式下入账成本的计算、每期财务费用的计算及每期期末长期应付款
17、现值的计算；（2）非货币性资产交换及债务重组方式下无形资产入账成本的计算；（3）土地使用权的会计处理原则：地皮单列“无形资产-土地使用权”，地上建筑物单列“固定资产”；如实在无法分清则统一称为“固定资产”；房地产开发商所购地皮用于开发房产的，统一计入“开发产品”。（4）无形资产研究开发费用的会计处理原则 （5）开发阶段有关支出资本化条件的确认；（6）无形资产使用寿命的确认原则法定期限、有效使用期限和合同期限三者最短；如续注成本小则并入整个摊销期摊销，如成本大则单列无形资产核算；无期限的无形资产不摊销，但需定期检测是否减值。（7）无形资产减值的提取和后续摊销额的计算；（8）无形资产出售时损益额的
18、计算。（十一）负债及借款费用选材及典型案例解析1.职工薪酬的客观题选材及典型案例解析（1）职工薪酬的客观题选材职工薪酬的内容A.短期薪酬a.职工工资、奖金、津贴和补贴；b.职工福利费c.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；d.住房公积金；e.工会经费和职工教育经费；f.短期带薪缺勤g.短期利润分享计划h.非货币性福利；i.其他短期薪酬；B.离职后福利a.设定提存计划b.设定受益计划C.辞退福利D.其他长期职工福利。短期薪酬的费用归属；非货币性职工福利的会计处理；带薪缺勤的会计处理；设定提存计划的会计处理；设定受益计划的会计处理；辞退福利的费用归属2.长期负债部分的常见客观题选材及典
19、型案例解析（1）负债部分的客观题选材应付债券发行价与市率的关系条件当市率大于面率时当市率小于面率时当市率等于面率时发行价格 折价溢价平价应付债券发行费用的会计处理；应付债券利息费用、摊余成本的计算及规律分次付息到期还本债券 折价每期的实际利息费用大于票面利息，其差额会追加债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈上升态势。 溢价每期的实际利息费用小于票面利息，其差额会冲减债券摊余成本，直至面值。每期的摊余成本和利息费用呈下降态势。 到期一次还本付息债券 每期的利息费用和摊余成本呈上升态势。 可转换公司债券负债与权益的划分及发行费用在负债成分与权益成分之间的分拆方法；转股前利息费用的推算
20、以及转股时资本公积的计算。3.借款费用部分选材及典型案例解析（1）借款费用常见客观题选材各项借款费用资本化条件的界定；开始资本化日、停止资本化日及暂停资本化的认定原则；专门借款利息费用资本化的计算；一般借款利息费用资本化的计算；既有专门借款又有一般借款方式下利息费用资本化的计算。4.租赁部分选材及典型案例解析（1）租赁部分常见客观题选材融资租赁的确认原则；经营租赁时租赁双方损益的计算方法；融资租赁下承租方租入固定资产入账成本=最低租赁付款额的折现与租赁开始日租赁资产公允价值的孰低口径+初始直接费用；融资租赁下承租方未确认融资费用分摊率的选择固定资产入账成本以最低租赁付款的折现值为基础确定的折现
21、率为“未确认融资费用”的分摊利率固定资产入账成本以租赁开始日租赁资产公允价值为基础确定的折现率r应满足如下公式：租赁开始日租赁资产公允价值=租金P/A（r,n）+承租方担保余值P/F（r,n） 融资租入固定资产折旧期和应提足折旧额的判定折旧期应提足折旧额如果租期届满时要返还设备租期与尚可使用期较短期固定资产原价-承租方担保余值+清理费用如果租期届满时承租方买下该设备尚可使用期固定资产原价-预计残值收入+清理费用（十二）债务重组选材及典型案例解析1.常见客观题选材（1）非现金资产抵债方式下债务人的重组收益及非现金资产转让损益的计算；（2）非现金资产抵债方式下债权人的重组损失及换入非现金资产入账成
22、本的计算；（3）债转股方式下债务人重组收益及股本溢价的计算和债权人重组损失及投资入账成本的计算；（4）修改偿债条件方式下（包括不存在或有条件和存在或有条件两种情况）债务人重组收益及新的应付账款入账额的计算和债权人重组损失及新的应收账款的计算。（十三）或有事项选材及典型案例解析1.常见客观题选材（1）或有事项的确认条件预计负债的确认条件现时义务很可能金额可靠计量（2）预计负债金额的确认及费用的归属方向金额确认 费用归属 上下限平均数 最可能发生额 概率加权平均数 销售费用 产品质量担保费用 管理费用诉讼费用 营业外支出赔偿支出 （3）第三方补偿的会计处理原则基本确定时以“其他应收款”核算金额不能
23、超过预计负债（3）或有负债及或有资产的披露原则除（未决诉讼、未决仲裁、担保责任、商业承兑汇票贴现造成的或有负债）外，可能性极小的或有负债不披露；很可能的或有资产才够格披露。（4）待执行合同变为亏损合同的会计处理纯赔的借：营业外支出贷：预计负债未生产出来就赔的借：营业外支出贷：预计负债待产品生产出来后：借：预计负债贷：库存商品标的资产已经存在，消价处置的：借：资产减值损失贷：存货跌价准备（5）重组中构成预计负债的项目内容强制遣散费自愿遣散费将不再使用的厂房的租赁撤销费（十四）收入选材及典型案例解析1.常见客观题选材（1）收入确认条件商品销售收入主要风险报酬转移 主要控制权转移 收款有把握收入可靠
24、计量提供劳务收入当年开工当年完工 完成合同法，与商品销售收入确认方法相同跨年度劳务 同时满足如下条件采用完工百分比法：收入可靠计量 收款有把握 完工程度可靠计量成本可靠计量让渡资产使用权收入收入可靠计量 收款有把握建造合同收入与跨年度劳务收入相同（2）现金折扣、商业折扣的会计处理现金折扣不影响收入不影响增值税发生时列“财务费用”商业折扣折后列收入折后计税无账务处理（3）销货折让及销售退回的会计处理销售折让发生时冲减当月的销售收入及销项税；年报的销售收入在资产负债表日后期间折让，则按资产负债表日后调整事项处理。销售退回发出商品未确认收入即退的借：库存商品贷：发出商品一般销售退回冲减退货当月的收入
25、及成本，有现金折扣的一并反冲。附退货条件的商品销售有退货概率的发出商品时只确认预计不会退货部分的收入和成本；退货期满时根据实际退货数量进行修正。无退货概率的发货时作移库处理，退货期满时再确认未退部分的收入和成本。年报的销售在资产负债表日后期间退货按资产负债表日后调整事项处理（3）特殊商品销售收入的会计处理代销方式方式委托方确认收入的时间受托方有无定价权受托方确认收入的时间受托方的收入方式 非包销形式的视同买断都是在收到代销清单时确认收入有在卖出商品时即可确认收入视为自有商品的销售，以价差方式赚取收益收到手续费无在有权收取手续费时确认收入以手续费方式认定收入包销形式的视同买断委托方与受托方完全按
26、正常商品购销行为进行处理。预收款方式的收入确认时间-发货时确认收入分期收款销售商品收入时间发出商品时收入金额现销价或协议收款额的折现每期利息收益长期应收款的期初现值实际利率长期应收款的列报“长期应收款”-“未实现融资收益”税务口径的收入时间及金额以约定结款点为收入实现点，以约定结款额为收入额，并据此计算增值税额。售后回购方式界定标准本质价差归属提前约定回购价商品抵押借款财务费用以旧换新方式-不得以旧商品的回购价冲减新商品的销售收入（4）跨年度劳务收入和成本的计算以及无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理完工百分比法下收入成本的计算当年确认的收入 劳务总收入本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的收入当年确认的成本 劳务总成本本年末止劳务的完成程度以前年度已确认的成本无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认以实耗成本为限按能收回的价款作收入确认；按实耗的劳务成本作支出确认；二者差作当期损失认定。（5）同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则-能分则分，不能分的按商品销售收入处理（6）特殊劳务收入的确认条件对比 安装费收入如果安装费与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。宣传媒介的佣金收入应在
