1、产品成本会计核算产品成本会计核算讲解（一）主讲老师 刘忠第一节 成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（二）正确划分各种费用支出的界限1收益性支出和资本性支出2成本费用、期间费用和营业外支出3本期费用和以后期间费用4各种产品成本费用5本期完工产品与期末在产品成本（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法计算产品成本的方法主要包括：品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。二、成本核算的一般程序成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用
2、的过程。三、成本与费用的关系【例题多选题】下列各项中，应计入当期生产成本的有（ ）。A生产设备的维修费用B生产产品耗用的材料成本C行政管理部门固定资产折旧D生产人员的薪酬【答案】BD【解析】生产设备的维修费用和行政管理部门固定资产折旧均应计入管理费用，而不计入生产成本。第二节 成本核算对象和成本项目一、成本核算对象一般来说，生产一种或几种产品的，以产品品种为成本核算对象；分批、单件生产的产品，以每批或每件产品为成本核算对象；多步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为成本核算对象；产品规格繁多的，可将产品结构、耗用原材料和工艺过程基本相同的各种产品，适当合并作为成本核算对象。二、成本项目1直
3、接材料2燃料及动力3直接人工4制造费用【例题多选题】下列各项中，属于成本项目的有（ ）。A直接材料B直接人工C制造费用D燃料及动力【答案】ABCD产品成本会计核算讲解（二）第三节 要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置二、材料、燃料、动力的归集和分配1分配率=待分配金额分配标准之和2分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准3分配额=各项目分配标准分配率会计分录：借：生产成本基本生产成本（产品）贷：原材料材料【举例】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投产的A产品为200件，B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗
4、定额为10公斤。对该材料计算分配到A、B产品中。【答案】A产品的材料定额消耗量=20015=3 000（公斤）B产品的材料定额消耗量=25010=2 500（公斤）材料消耗量分配率=4 400（3 000+2 500）=0.8A产品分配负担的材料费用=3 0000.820=48 000（元）B产品分配负担的材料费用=2 5000.820=40 000（元）A、B产品材料费用合计=48 000+40 000=88 000（元）【例题单选题】某企业生产A、B两种产品的外购动力消耗定额分别为4工时和6.5工时。6月份生产A产品500件，B产品400件，共支付动力费11 040元。该企业按定额消耗量比
5、例分配动力费，当月A产品应分配的动力费为（ ）元。A3 840B4 800C61 343D6 240【答案】B【解析】动力消耗定额分配率=11 040（5004+4006.5）=2.4当月A产品应分配的动力费=2.45004=4 800（元）三、职工薪酬的归集和分配直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目；不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量、产值比例等方式分配计入各有关产品的“直接人工”项目。1分配率=待分配金额分配标准之和2分配标准：可用工时、产品产量、产品产值比例等作为分配标准3分配额=各项目分配标准分配率会计分录：借：生产成本基本生产成本
6、（产品）贷：应付职工薪酬工资【举例】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2 700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。【答案】生产工人工资费用分配率=2 700（500+400）=3A产品应分配的职工薪酬=5003=1 500（万元）B产品应分配的职工薪酬=4003=1 200（万元）【例题单选题】甲公司生产甲、乙两种产品，2012年9月共发生生产工人工资200 000元，福利费50 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为400小时，乙产品的生产工时为600小时。该企业生产甲产品应分
7、配的人工费为（ ）元。A100 000B80 000C135 000D120 000【答案】A【解析】甲产品应分配的人工费=400（200 000+50 000）（600+400）=100 000（元）产品成本会计核算讲解（三）四、辅助生产费用的归集和分配（一）辅助生产费用的归集是通过“生产成本辅助生产成本”科目进行的。有两种归集方式：1一般情况下先记入“制造费用”科目及所属明细账的借方，然后再从其贷方直接转入或分配转入“生产成本辅助生产成本”科目及所属明细账的借方。2辅助生产车间规模小、制造费用很少的情况下，可以不通过“制造费用”科目核算，直接记入“生产成本辅助生产成本”科目和所属明细账的借
8、方。（二）辅助生产费用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。【例题单选题】下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（ ）。A售价法B交互分配法C直接分配法D计划成本分配法【答案】A【解析】售价法是联产品成本的分配方法，其余是辅助生产费用的分配方法。1直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各辅助生产车间发生的生产费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。优点：计算简单缺点：分配结果不够准确【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和
9、劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。要求：按直接分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配费用（元）480 00045 000供应劳务、产品数量160 000小时10 000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10 000小时机修车间1 000立方米一车间80 000小时5 100立方米二车间70 000小时3 900立方米采用直接分配法辅助车间对外供应劳务、产品数量：机修车间=160 000-10 000=150 000（小时）锅炉车间=10 000-1 000=9 000（立方米）辅助生产费用
10、分配表（直接分配法）辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配费用480 00045 000525 000对外供应劳务数量150 0009 000单位成本（分配率）3.25基本生产车间第一车间耗用数量80 0005 100分配金额256 00025 500281 500第二车间耗用数量70 0003 900分配金额224 00019 500243 500金额合计480 00045 000525 000会计处理如下：借：制造费用一车间 281 500二车间 243 500贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 480 000辅助生产成本（锅炉车间） 45 0002交互分配法需要进行两次分配。首先，
11、对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位之间进行分配。优点：提高了分配的正确性缺点：增加了分配的工作量【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。要求：按交互分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本（元）480 00045 000供应劳务、产品数量160 000小
12、时10 000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10 000小时机修车间1 000立方米一车间80 000小时5 100立方米二车间70 000小时3 900立方米分配方向交互分配对外分配辅助生产车间名称机修锅炉合计机修锅炉合计待分配成本480 00045 000525 000454 50070 500525 000供应劳务数量160 00010 000150 0009 000单位成本（分配率）34.53.037.8 333辅助车间机修耗用数量1 000分配金额4 5004 500锅炉耗用数量10 000分配金额30 00030 000金额小计30 0004 50034 500基本车间第一车间耗
13、用数量80 0005 100分配金额242 40039 949.83282 349.83第二车间耗用数量70 0003 900分配金额212 1OO30 550.17242 650.17分配金额小计454 50070 500525 000对外分配的辅助生产成本：机修车间=480 000+4 500-30 000=454 500（元）锅炉车间=45 000+30 000-4 500=70 500（元）（1）交互分配：借：生产成本辅助生产成本（机修车间） 4 500辅助生产成本（锅炉车间） 30 000贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 30 000辅助生产成本（锅炉车间） 4 500（2）对外
14、分配：借：制造费用一车间 282 349.83二车间 242 650.17贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 454 500辅助生产成本（锅炉车间） 70 5003计划成本分配法辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用中。优点：方便成本考核，分清各单位的经济责任缺点：成本分配不够准确【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司201
15、3年5月有关辅助生产成本的资料见表。假定机修车间每小时修理耗费2.5元，锅炉车间每立方米耗费4元。要求：按计划成本分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本（元）480 00045 000供应劳务、产品数量160 000小时10 000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10 000小时机修车间1 000立方米一车间80 000小时5 100立方米二车间70 000小时3 900立方米辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用480 00045 000供应劳务数量160 00010 000计划单位成本2.54辅助生产车间耗用锅炉车间耗用量10 000分配金额25
16、 00025 000机修车间耗用量1 000分配金额4 0004 000分配金额小计25 0004 00029 000基本生产车间耗用第一车间耗用量80 0005 100分配金额80 0002.5=200 0005 1004=20 400220 400第二车间耗用量70 0003 900分配金额70 0002.5=175 0003 9004=15 600190 600分配金额小计375 00036 000411 000按计划成本分配金额合计400 00040 000440 000辅助生产实际成本484 00070 000554 000辅助生产成本差异+84 000+30 000+114 000
17、机修车间的实际成本=480 000+4 000=484 000（元）锅炉车间的实际成本=45 000+25 000=70 000（元）（1）按计划成本分配借：生产成本辅助生产成本（机修车间） 4 000辅助生产成本（锅炉车间） 25 000制造费用一车间 220 400制造费用二车间 190 600贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 400 000辅助生产成本（锅炉车间） 40 000（2）再将辅助生产成本差异计入管理费用借：管理费用 114 000贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 84 000辅助生产成本（锅炉车间） 30 000产品成本会计核算讲解（四）4顺序分配法（梯形分配法）按照
18、辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料见表。要求：按顺序分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本（元）480 00045 000供应劳务、产品数量160 000小时10 000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10
19、000小时机修车间1 000立方米一车间80 000小时5 100立方米二车间70 000小时3 900立方米由于机修车间耗用的劳务费用=45 00010 0001 000=4 500（元）少于锅炉车间耗用的劳务费用=480 000160 00010 000=30 000（元）因此，机修车间应先分配费用。会计科目生产成本辅助生产成本制造费用分配金额合计车间部门机修车间锅炉车间第一车间第二车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗用数量耗用金额耗用数量耗用金额160 000480 00010 00045 000分配修理费用-160 000-480 000310 00030 00080
20、 000240 00070 000210 000480 000供气费用合计75 000分配供气费用9 0008.335 10042 4833 90032 51775 000分配金额合计282 483242 517525 000（1）分配修理费用借：生产成本辅助生产成本（锅炉车间） 30 000制造费用第一车间 240 000第二车间 210 000贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 480 000（2）分配供气费用借：制造费用第一车间 42 483第二车间 32 517贷：生产成本辅助生产成本（锅炉车间） 75 0005代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产
21、品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。优点：分配结果最正确。缺点：计算工作比较复杂。【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2013年5月有关辅助生产成本的资料。要求：按代数分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间名称机修车间锅炉车间待分配成本（元）480 00045 000供应劳务、产品数量160 000小时10 000立方米耗用劳务、产品数量锅炉车间10 000小时机修车间1 000立方米一车间80 000小时5 10
22、0立方米二车间70 000小时3 900立方米假设X=每小时修理成本；Y=每立方米用汽成本设联立方程如下：（1）480 000+1 000Y=160 000X机修车间费用总额+锅炉车间分入费用=机修车间总工时每小时修理成本（2）45 000+10 000X=10 000Y锅炉车间费用总额+机修车间分入费用=锅炉车间总供气量每立方米用气成本解得：X=3.047；Y=7.547辅助生产车间名称机修车间锅炉车间合计待分配辅助生产费用480 00045 000525 000供应劳务数量160 00010 000用代数算出的实际单位成本3.0477.547辅助生产车间耗用锅炉车间耗用量10 000分配金
23、额30 47030 470机修车间耗用量1 000分配金额7 5477 547分配金额小计30 4707 54738 017基本生产 生产耗用第一车间耗用量80 0005 100分配金额243 76038 489.7282 249.7第二车间耗用量70 0003 900分配金额213 29029 433.3242 723.3分配金额小计457 05067 923合计487 52075 470562 990会计分录为：借：生产成本辅助生产成本（机修车间） 7 547（锅炉车间） 30 470制造费用一车间 282 249.7二车间 242 723.3贷：生产成本辅助生产成本（机修车间） 487
24、520（锅炉车间） 75 470【提示】除直接分配法外，其他方法中“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。各种方法最后分配到其他受益单位的辅助生产费用合计数，都仍然是待分配费用合计数。产品成本会计核算讲解（五）五、制造费用的归集和分配1含义：是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。2分配公式：分配率=待分配金额/分配标准之和分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时、耗用原材料的数量或成本、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）和产成品产量等。分配额=各项目分配标准分配率【提示】企业应当根据制造费用的性质，合
25、理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应当适当考虑计算手续的简便。3分配方法：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本（材料、生产工人工资等职工薪酬之和）比例法和产成品产量比例法等。【提示】分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。【例题单选题】某企业的制造费用采用机器工时比例法进行分配。该企业当月生产甲、乙两种产品，共发生制造费用200万元。当月生产甲、乙两种产品共耗用500小时，其中，甲产品耗用3
26、00小时，乙产品耗用200小时。则乙产品应分配的制造费用为（ ）万元。A130B120C80D70【答案】C【解析】200/500200=80（万元）六、废品损失和停工损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。【提示】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。1不可修复废品损失2可修复废品损失【例题判断题】不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反应在
27、“制造费用”和“营业外支出”科目中。（ ）【答案】【解析】废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“基本生产成本”“原材料”等科目中。【例题单选题】某工业企业只生产甲产品，在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料8 500元，直接人工5 000元，制造费用1 800元。废品残料计价700元已回收入库，应收过失人赔偿款2 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为（ ）元。A5 800B12 600C6 300D10 800【答案】B【解析】该废品净损失=8 500+5 000+1 800-700-2 000=12 600（元）（二）停工损失的核算停工损失是车间或班组在停工期间发生的各项费用。【提示】1应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。2不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。3不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。【例题多选题】不单独核算停工损失的企业，不设立“停工损失”科目，将其损失反
