1、（一）企业所得税概述1（二）新企业所得税法的主要特点1二、 我国企业所得税中存在的问题2（一）内部控制不健全税收筹划环节脱节2（二）税收优惠的设计存在缺陷3（三）税收国际化问题日益凸现3三、企业所得税改革的措施3（一）提升内部控制对所得税筹划的能力3（二）加强税收优惠的引导作用4（三）加强反避税工作4（四）改革企业所得税的分享办法5四、结论5参考文献5一、引言自 2008 年 1 月 1 日起,中国企业所得税制度合二为一,统一适用中华人民共和国企业所得税法,新税法对原有的企业所得税相关政策进行了重大调整 , 在纳税人和纳税义务、收入和扣除、税率、税收优惠政策、征收管理等具体方面发生的重大调整表
2、明,面对“两税合并”这一巨大变革,政府及税务部门在新形势下,必须充分利用好新税法相关政策,完善从税源到征收、从日常管理到重点稽查的企业所得税征收管理工作。本文研究的是我国企业所得税征收管理的重要性及操作性。对企业所得税征收管理进行研究,对企业所得税本身的建设和发展具有重大的意义 ,同时也为完善其它税种的征收管理工作提供切实可行的研究内容及更广阔的思考方向。二 、企业所得税概述（一）企业所得税概述企业所得税是就企业的所得额征收的一种税收，即以企业当年收入总额减去各种成本费用、损失以及税金后的利润金额为征税对象而征收的一种法人税（对西方国家而言），属于收益类税的一种。目前企业所得税是我国税制中的主
3、体税种之一，我国的企业所得税制在保障国家税收收入的同时，对经济结构调整也起到一定的作用，如表 1 为 2006 年-2011 年企业所得税额。年份2006 2007 2008 2009 2010 2011 企业所得税7039.68779.2511175.6311536.8412843.5416769.64表 1 2006 年 -2011 年 企 业 所 得 税 额 单 位 ： 亿 元数据来源：中国统计年鉴 2012数据整理自1799 年在英国创立以来，在200 年左右的时间里，得到了迅速发展， 已成为现代经济生活中被人们所普遍熟知的经济现实。所得税在世界各国，尤其是在西方市场经济国家中，经历了
4、一个规范化、系统化的演进过程，被誉为“租税中的女王”，冠以“良税”之称。（二）新企业所得税法的主要特点新企业所得税法共分为 8 章 60 条,在企业所得税的纳税主体、税率、税前扣除、税收优惠等方面,更加细致全面的规定了税收要素。具体来说体现为“四个统一”。第一，内资、外资企业使用统一的企业所得税法。新法出台前,我国企业实行内外两套企业所得税制度并存的“双轨制”所得税制模式,不同的企业法规带来了不同的税负水平。实施新法后,为我国企业创造了公平的竞争环境。 第二，统一并适当降低企业所得税税率。对于内资企业而言,原来的企业所得税率一般为33%。同时,对应纳税所得额在10 万元以下的内资微利企业实行2
5、7% 的优惠税率；应纳税所得额在 3 万元一下的内资微利企业实行 18%的优惠税率； 对一些特殊区域的外资企业实行 24%和 15%的优惠税率。新税法实施以后,所得税税率统一为 25%,明显降低了企业的税收负担,提高了内资企业的税后净利,绝大多数内资企业将从中受益。 第三，统一和规范税前扣除办法及标准。主要表现在三个方，即企业合理工薪支出均可税前扣除；研发费用可以加计 50%扣除；公益性捐赠在利润总额的 12% 以内准予扣除；广告费和业务宣传费投入可按销售收入的 15%税前列支。 第四，统一税收优惠政策。新所得税法实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。主要体现在以下几个方面，即扩
6、大了一些国家鼓励产业项目的税收优惠政策范围,并且新增了对创业投资机构、非盈利公益组织等机构的优惠政策；用特定的就业人员工资加计扣除政策替代劳服企业直接减免税政策；取消了低层次产业的税收优惠；赋予民族自治地方在税收优惠上的一定自主权；设定缓解政策,减少对原优惠企业的影响。二、 我国企业所得税中存在的问题（一）内部控制不健全税收筹划环节脱节税收筹划的效果要达到最优水平，就必须建立在企业完善的税收筹划体系和流程基础上，在企业发展的全部重要环节落实税收筹划手段，并不断思考优化的税收筹划路径。若企业并未建立独立完整的税收筹划系统，税收筹划具备极强的随机性和手段单一的特征，这也就使得税收筹划的效果不大。追
7、其根本原因在于企业的内部控制体系不健全，这也就导致了企业的财务部门管理不健全，无法发挥企业财务分析和管理的全部作用。并且，企业内部控制的不健全也在一定程度上制约了企业管理层的管理体系运行，并且使得企业的管理措施等实现存在一定的制约因素，影响企业管理层的管理相关。就税收筹划而言，企业内部控制体系的不健全实际上直接导致企业财务管理体系不健全，缺乏税收筹划的全面建设。并且导致企业的管理层无法形成或者无法充分形成企业税收筹划的战略全局意识和长期税收筹划的观念，这也就使得企业的税收筹划与企业发展存在一定的脱节现象。与企业通过税收筹划实现利益最大化的目的相背离，对企业的长期发展有一定的不利影响。并且，企业
8、内部控制的缺乏，也使得企业内部对税收筹划的合法性控制不足，这对于企业的合理规避涉税风险维护国家利益时非常不利的。（二）税收优惠的设计存在缺陷 首先，税收优惠的政策目标不清晰、产业优惠导向不足，加剧了国内产业结构的失衡。清晰的税收优惠政策目标首先要明确划分优惠项目与非优惠项目，形成此消彼长的政策导向。我国现行的企业所得税税收优惠政策具有普惠的特点， 总的来看，税收优惠政策未能很好地体现国家的政策导向，没有很好地将利用外资同优化我国产业结构结合起来，未能有效地引导资金投向国家急需发展的瓶颈产业，致使相当部分外资的投资方向不够合理，加剧了国内产业结构的失衡。 （三）税收国际化问题日益凸现 随着越来越
9、多的外国企业到中国投资，我国居民到境外投资，税收国际化问题日益加剧。跨国纳税人的税收管理难度较大，外资企业长亏不倒户和微利企业所占比重较大，跨国公司通过转让定价、资本弱化等手段进行避税的问题有增无减。三、企业所得税改革的措施（一）提升内部控制对所得税筹划的能力企业应不断的优化提升内部控制的手段和能力，进而提升企业税收筹划的综合能力。以当前财务管理中的信息化程度为基础，在内部控制体系的建设中引进现代化技术，使其对财务风险的事前预测、进程中的合理监管，将内部控制的各环节进行有效设定，形成更系统、科学的内部控制体系。将管理、控制等都建立在信息基础上，内部控制体系的建设也必须注重信息互动，从而强化信息
10、集成、传递等的效率，实现良好的事前预测、事中控制及事后反馈等。通过这一措施， 将企业的税收筹划真正的贯彻到全面的连续性内部控制中，确保企业税收筹划体系得以流畅的运行，并且真正达到筹划性的要求，在合理性和目的性的推动下， 实现税收筹划与企业内部控制的有机结合，并且形成统一与企业发展中的税收筹5划体系，不断的提升企业所得税税收筹划手段、效果，并且真正的达到优质企业税收筹划的要求，维护企业和国家利益。（二）加强税收优惠的引导作用 我国目前对税制的优化，不能仅限于对上述具体税制设计的优化，还应通过相应的税收优惠调节产业结构和地区经济，引导居民投资和消费等，达到结构性优化的目的。 为此，首先需要增加对促
11、进民间投资的税收优惠。例如可以对企业利润中用于当年投资的部分，按一定比例减免企业所得税，促进民间资本的投资意愿，使其能加快资本积累的过程。 其次，增加对促进居民消费的税收优惠。例如减少对汽车的消费税和车辆购置税，降低房地产行业的税负等。 第三，完善促进技术进步的税收优惠措施。例如风险准备金、技术开发准备金、新产品试制准备金以及亏损准备金等，用于研究开发、技术更新等方面，并将这些准备金在所得税前据实扣除等 第四，促进社会各界对教育和人力资本积累的投资。例如，企业用于科技人才的培养或员工技能培训的投入应全额扣除，或对公司的公积金、公益金中用于培训的支出进行退税等。（三）加强反避税工作 逐步健全完善
12、反避税工作机制，加大对转让定价、受控外国公司等不同形式避税案件的调查力度，积极研究成本分摊协议和资本弱化等反避税措施在实践中的运用。一要加强国际税收情报交换，拓宽反避税信息来源渠道，做好反避税结案企业的跟踪管理，有效监控其交易定价利润水平，防范再次避税行为；二是要落实成本分摊协议、资本弱化、受控外国公司等反避税措施，提高反避税管理水平；三是要稳步开展预约定价安排谈签制度，积极参与协定国家就转让定价对应调整和双边预约定价安排的磋商，避免国际间双重征税；四是要建立协调配合机制。衔接和协调日常管理与反避税工作，加强关联交易申报管理，获取企业关联交易的各项信息，健全信息共享平台，使反避税人员在纳税申报
13、、汇算清缴、日常检查、纳税评估、税务稽查等各环节及时掌握相关税务信息，发现避税疑点。（四）改革企业所得税的分享办法 统一明确企业所得税的纳税期限及申报期限；坚持中央拥有完全制定税收优惠政策的权力，并保证执行过程中的政令统一；强化税收监督体系，加大监督力度和广度，在法和罚上保证税法的统一性和严肃性。 统一后的企业所得税制，应借鉴一些国家的经验，结合中国实际情况，将企业所得税征管权从地方政府中划出，逐步成为一个管理专属中央、收入与地方共享的规范化税种。四、结论总之，企业所得税的管理本身是一项量大面广、情况复杂的工作， 新企业所得税法的实施为企业所得税管理带来了新的挑战，也带来了新的机遇，我们必须实
14、事求是地对待当前企业所得税管理中存在的一些问题，把执行新的企业所得税法作为贯彻落实科学发展观的重大举措，结合实际采取有力措施全面加强企业所得税管理，努力提升企业所得税管理的科学化、精细化水平。参考文献1 马 军，关于加强企业所得税管理的实践与思考 J，经济研究导刊， 2011（16），11-12 2 殷玉申，关于加强企业所得税管理的思考J，财税纵横，2010（23），411-412 3 王丽莉等，加强和完善企业所得税征收管理制度的研究J，经济问题探索，2009（8），146-151 4 郭吉毅，企业所得税管理的影响因素及实践探索J，税收实务，2009（6），65-68 5 龚建文.低碳经济：中国的现实选择J.江西社会科学，2009，（7）：27-33. 6 杨美莲，新税法下企业所得税管理中的相关问题分析J，2009（4）。22-32
