1、1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；经济资源的本质是所有资产的基本条件，一个无法带来经济利益的资产是无资格作为资产的。2.无形资产不具有实物形态；3.无形资产具有可辨认性；所谓可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在，比如专利权，A企业可以用，B企业买过来也可以用，这说明此资产可以脱离企业而存在，可以单独用于交易，此即可辨认性。符合以下条件之一的，应认定其具有可辨认性：（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；（2）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。在修改准则前，商誉属于无形资产，而商誉是唯一的无法脱离企
2、业单独存在的无形资产。比如，王府井商场的超额收益能力就是商誉在起作用。王府井商场的商誉是与其特定地理位置、特定历史环境、特定人的经营紧密相关在一起的由诸多因素造成的超额资产，它与企业不能分离。在2006年的新准则中，商誉从无形资产中分离出来单独作为一项资产，不再归入此列，这样无形资产均可单独辨认，可辨认性就变成了无形资产的一个共性。4.无形资产属于非货币性资产。（二）无形资产的内容无形资产是否受法律保护是否有法定期限备注商标权是有，10年期只有能给企业带来经济利益的，方可作为企业的无形资产，这一点尤其明显地体现在商标权、专利权和非专利技术上。专利权有非专利技术否无著作权略土地使用权只有花费了支
3、出买下来的方可作无形资产认定，而无偿使用的不能作无形资产认定。特许权只有企业授权的方可作无形资产入账。政府授权的一般不作为无形资产入账，因为价值非常高，如烟草专卖权。【要点提示】考生应从两个方面掌握具体无形资产的特征，一是法律是否保护；二是有没有法定期限，如果有，期限是如何确定的。常见于多选题中知识点正误判别方式。6.1.2无形资产的确认条件1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该无形资产的成本能够可靠地计量。6.1.3无形资产的初始计量无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。（一）购买方式外购无形资产的成本，包括购买价款
4、、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益，本质上与固定资产的分期付款处理原则相同。【例61】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务
5、费用5万元，款项已通过银行转账支付。答疑编号231060101正确答案无形资产初始计量的成本30015306（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权3 060 000贷：银行存款3 060 000【例62】205年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5年期5%利率，其年金现值系数为4.3295）。答疑编号231060102无形资产现值200（P/A，5%，5）2004.329
6、5865.90（万元）未确认的融资费用1 000865.9134.10（万元）无形资产商标权8 659 000未确认融资费用1 341 000长期应付款 10 000 000甲公司的账务处理如下（见表61）表61未确认的融资费用金额单位：万元年份融资余额利率本年利息付款还本付款-利息未确认融资费用融资余额上年余额-本年利息865.90134.10709.190.0543.30200.O0156.7l90.81544.6535.46200.00164.5455.35371.8827.23172.7728.124190.4818.59181.419.5250.000.05 合计1 000.0020
7、5年底付款时：长期应付款2 000 000银行存款2 000 000财务费用433 000未确认融资费用433 0006年底付款时：长期应付款2 000 000财务费用354 600未确认融资费用354 6007年底付款时：银行存款2 000 000财务费用272 300未确认融资费用272 3008年底付款时： 财务费用185 900未确认融资费用185 9009年底付款时：财务费用 95 200未确认融资费用 95 200下列费用不构成无形资产的取得成本：1.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；2.无形资产达到预定用途之后发生的费用。【要点提示】记住购买方式下入账成本
8、的构成要素，特别留意延期付款方式下入账成本的计算。（二）投资者投入方式投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。（三）非货币性资产交换方式换入（详见非货币性资产交换章节）（四）债务重组方式取得，按公允价值入账。（详见债务重组章节）【要点提示】非货币性资产交换方式和债务重组方式下无形资产的入账成本计算应结合相应章节重点掌握，此知识点常用于单选题中指标计算方式。（五）通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额（1元）计量。（六）土地使用权的处理企业应按实际支付的价
9、款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行开发厂房则与建筑物分开核算。下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；2.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。【要点提示】土地和地上建筑物应分别科目核算，这点不仅要记住，还要贯通于具体的账务处理中。另外，记住合并反映的两种情况。（七）企业合并中取得的无形资产成本1.同一控制下吸收合并，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日编制合并报表
10、时，应当按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。2.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，包括：（1）被购买企业原已确认的无形资产；（2）被购买企业原未确认的无形资产，但其公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。这里所提及的公允价值有两个取得途径：（1）活跃市场中的市场报价；（2）如果没有活跃市场，则其公允价值应按照购买日从购买方可获得的信息为基础，在熟悉情况并自愿的当事人之间进行的公平交易中，为取得该资产所支付的金额。【要点提示】企业合并中取得的无形资产成本的计算原理适用于多选题中正误知识点甄别方式。其理解需结合企业
11、合并基本理论。【例63】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500万元，甲公司另支付印花税等相关税费2万元，款项已通过银行转账支付。答疑编号231060103正确答案该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格500万元，加上支付的相关税费2万元。甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本5002502（万元）无形资产商标权5 020 000实收资本（或股本）5 000 000银行存款 20 000 【例64】207年1月1日
12、，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料（工程物资）支出12 000万元，工资费用8 000万元，其他相关费用10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。分析：A公司购入土地使用权，使用年限为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产，在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。A公司的账务处理如下：答疑编号2
13、31060104正确答案（1）支付转让价款：无形资产土地使用权80 000 000银行存款80 000 000（2）在土地上自行建造厂房：在建工程300 000 000工程物资120 000 000应付职工薪酬 80 000 000银行存款 100 000 000（3）厂房达到预定可使用状态：固定资产300 000 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：管理费用 1 600 000制造费用12 000 000累计摊销 1 600 000累计折旧12 000 000 6.2内部研究开发费用的确认和计量 6.2.1研究阶段与开发阶段的划分（一）研究阶段是指为获取并理解新的科学或技术知
14、识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段的特点在于：1.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；2.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。（二）开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段具有如下特征：1.具有针对性；2.形成成果的可能性较大。（三）研究阶段与开发阶段的不同点1.目标不同。研究阶段目标不具体、不具针对性，而开发阶段则反之；2.对象不同。研究阶段一般很难具体化至特定项目上，而开发阶段往往形成对象化的成果。3.风险不
15、同。研究阶段的成功概率很难判断，通常很低，风险较大，而开发阶段则反之。4.结果不同。研究阶段得出的结论往往是基础性成果，而开发阶段则会形成具体的新产品或新技术。6.2.2开发阶段有关支出资本化条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用
16、或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。【要点提示】这五项条件是典型的多选题选材。6.2.3内部研究开发费用的会计处理（一）基本原则企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）。如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。（二）内部开发无形资产成本的构成因素开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。在
17、开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。（三）一般会计分录1.发生研发费时研发支出费用化支出资本化支出银行存款原材料应付职工薪酬2.将研究费用列入当期管理费用管理费用3.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本：研发支出资本化支出【要点提示】首先应记住研发费用的会计处理原则及账务处理，另外还要注意，研发支出的借方余额在资产负债表中是列入“开发支出”项目的。【例65】207年1月1日，甲公司经董事会批准研发某项
18、新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费5 000万元、人工工资1 000万元，以及其他费用4 000万元，总计10 000万元，其中，符合资本化条件的支出为6 000万元。207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。首先，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上，还是财务等方面能够得到可靠的资源支持，并且一旦研发成功将降低公司的生产成本，因此，符合条件的开发费用可以资本化。其次，甲公司在开发该项新型技术时，累计发生10 000万元的研
19、究与开发支出，其中符合资本化条件的开发支出为6 000万元，其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。答疑编号231060105正确答案（1）发生研发支出：研发支出费用化支出40 000 000资本化支出60 000 000原材料50 000 000应付职工薪酬10 000 000银行存款40 000 000（2）207年12月31日，该专利技术已经达到预定用途：管理费用40 000 000无形资产60 000 000资本化支出60 000 000【注意】若207年12月31日，该专利技术未达到预定用途，则不能将“研发支出资本化支出”60 000 000元转入无形资产，此余
20、额应在资产负债表中的“开发支出”项目列示。6.3无形资产的摊销 （一）估计无形资产的使用寿命需考虑的因素1.该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制；7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。【要点提示】这七项知识点是典型的多选题选材，常见于正误知识点甄别题。（二）无形资产使用
21、寿命的确定1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。【要点提示】务必要记住无形资产摊销期限的确认标准。（三）无形资产摊销额的计算1.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销2.无形资产残值的界定（1
22、）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出价款即为残值；（2）合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。3.无形资产的摊销额的计算，主要采用直线法。【要点提示】需结合固定资产对比掌握摊销计算原理，尤其是在资产减值与摊销的关系上与固定资产原理相同。（四）无形资产的摊销分录制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）管理费用（自用的一般无形资产） 其他业务成本（出租的无形资产）累计摊销（五）无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。【要点提示】摊销费用列入制造费用是较新的知识点，考生应特别关注。另外，对于无形资产摊销常用单选题中的指标计算方式来考，测
23、试指标有：某期间无形资产摊销额的计算；某时点无形资产摊余价值、账面价值的推算。【例66】206年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。本例中，A公司外购的非专利技术的估计使用寿命为10年，表明该项无形资产是使用寿命有限的无形资产，且该项无形资产用于产品生产，因此，应当将其摊销金额计入相关产品的制造成本。A公司外购的商标权的估计使用寿命为15年，表明该
24、项无形资产同样也是使用寿命有限的无形资产，而商标权的摊销金额通常直接计入当期管理费用。答疑编号231060201正确答案（1）取得无形资产时：无形资产非专利技术50 000 000商标权30 000 000银行存款80 000 000（2）按年摊销时：制造费用非专利技术5 000 000管理费用商标权2 000 000累计摊销7 000 000 如果A公司207年12月31日根据科学技术发展的趋势判断，206年购入的该项非专利技术在4年后将被淘汰，不能再为企业带来经济利益，决定对其再使用4年后不再使用，为此，A公司应当在207年12月31日据此变更该项非专利技术的估计使用寿命，并按会计估计变更进行处理。7年12月31日该项无形资产累计摊销金额为1 000（5002）万元，208年该项无形资产的摊销金额为1 000（5 000-1 000）/4万元。A公司208年对该项非专利技术按年摊销的账务处理如下：答疑编号231060202正确答案借：制造费用非专利技术10 000 000累计摊销10 000 000 【例67】206年1月
