1、A,C,D参考解析：选项A中请购单应当以购货订购单替代；选项B正确；选项C:/在多个领料部门共存的情况下，领料单难以连续编号，但定期清点是必须的；选项D:/生产指令和材料需求报告应当改为生产报告。3、在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑以下（）事项。A.存货的存放地点和存货盘点的时间安排B.与存货相关的重大错报风险和内部控制的性质C.被审计单位是否一贯采用永续盘存制D.对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令A,B,C,D在编制存货监盘计划时，注册会计师需要考虑7个方面的内容。除所列4个选项外（其中，选项A、B均包含两项），还包括是否需要专家协助。填空题4 B注册会计师接受委托，
2、对常年审计客户丙公司2017年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存在于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于2017年12月29日至12月31日盘点存货，以下是8注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容存货监盘计划 一、存货监盘的目标 检查丙公司2017年12月31日存货数量是否真实完整。 二、存货监盘范围 2017年12月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。 三、监盘时间 存货的观察与检查时间均为2017年12月31日。 四、存货监盘的主要程序 1与管理层讨论存货监盘计划。 2观察丙公司盘点人员是否按照盘点计
3、划盘点。 3检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。 4对于存放于外地的存货，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。 请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。 其有三处错误：错误一：存货监盘目标错误，存货监盘的目标不恰当。监盘目标应为获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况，以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。错误二：存货监盘范围错误。丁公司水泥的所有权不属于丙公司，不应纳入监盘范围。错误三：存货监盘时间错误，存货的观
4、察与检查时间应与盘点时间相协调，应为2017年12月29日至12月31日。 5 A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2017年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2017年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人
5、员在拟检查的存货项目上作出标识。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 （4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 （5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 事项（1）不存在不当之处。事项（2）存在不当之处。对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员知悉，损害审
6、计程序的不可预见性；事项（3）存在不当之处。应进行必要的开箱检查.事项（4）不存在不当之处。事项（5）存在不当之处。应确定收到的存货是否应计入208年12月31日的存货。如果需要，应纳入存货监盘范围；事项（6）存在不当之处。注册会计师应取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录。6 A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2017年度财务报表进行审计。 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。A注册会计师应采取以下措施：注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债
7、表日）之间发生的交易进行测试。7 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： （1）审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 （2）审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货。盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 （3）由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2017年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的
8、盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 （4）审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。 （5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用，作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。 （6）甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10。 要求：针对上述第（6）项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。 审计项目组可以实施的审计程序有
9、（以下答对三项即可）：向保管存货的第三方函证存货的数量和状况；实施检查程序检查与第三方保管的存货相关的文件记录；对第三方保管的存货实施监盘；安排其他注册会计师对第三方保管的存货实施监盘；获取其他注册会计师或提供仓储服务的第三方的注册会计师针对第三方用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告。8 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 第（1）项不恰当。无论是否信赖内部控制，注册会计师在监盘中均应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。第（2）项不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点
10、范围内。第（3）项不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性。盘点存货是甲公司管理层的责任。第（4）项不恰当。当a产品被选为样本项目时，应当对所有a产品执行抽盘。第（5）项恰当。9 B注册会计师负责对乙公司2017年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，2017年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2017年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： （1）存货盘
11、点范围、地点和时间安排 （2）存放在外地公用仓库存货的检查。对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2017年11月27日的盘点清单。 （3）存货数量的确定方法。对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 （4）盘点标签的设计、使用和控制。对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 （5）盘点结
12、束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。 （1）第（1）项中存在缺陷。乙公司确定的存货整体盘点时间不正确。因与存货相关的内部控制比较薄弱，应当选择在期末实施盘点。乙公司确定的烧碱盘点时间不正确，烧碱分别存放在A.B仓库，应在同一时点进行盘点，而不应安排在不同日期。（2）第（2）项中存在缺陷。对存放在外地公用仓库的玻璃盘点方式不正确。因存放在外地公用仓库的玻璃占存货金额的比重较大，应当考虑实地盘点。（3）第（3）项中存在缺陷。对堆积型存货数量的
13、确定方法不正确。对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测，几何计算，高空勘测等计量方法，并依赖详细的存货记录。（4）第（4）项中存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由监督人员将盘点标签连同存货盘点表交存财务部门。（5）第（5）项中存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对存货实物数量和仓库存货记录进行调节，应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。（6）存货盘点结束时的工作再次观察盘点现场，以确定
14、所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。取得并检查已填用，作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。10 A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。甲公司从事小型机电产品的生产和销售，主要原材料均在国内采购，产品主要自营出口到美国。 资料一： A注册会计师在工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：甲公司预计主要原材料价格在2017年底前很可能止跌回升，因此在2017年9月至10月进行大量采购，以满足2018年2月底前的生产需求。但2017年10月之后，相关原材料市场价格实际上继续下跌。产成品
15、的销售价格也出现了大幅度下降。 资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：人民币万元）：资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： （1）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。（2）将存货跌价准备本年计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符。 针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一认定层次重大错报风险直接相关，并
16、简要说明理由。将答案直接填入答题卷的相应表格内。11 A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。 针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目的哪些认定相关。12 ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2015年度财务报表。与存货审计相关的事项如下： （1）在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。 （2）因乙公司存货品种和数量均
17、较少，A注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。 （3）丙公司2015年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30。A注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。 （4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围。A注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。 （5）已公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50进行复盘。A注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。 （1）
18、不恰当。在实施存货监盘程序时，A注册会计师应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（2）恰当。（3）不恰当。A注册会计师应当检查暂估存货的单价。A注册会计师应该检查采购合同核查金额，以确定存货金额记录的正确。（4）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在仍需对存货是否存在实施监盘。（5）不恰当。抽盘的总体不完整。（四）存货计价测试1.存货单位成本测试2.存货跌价准备的测试（1）识别需要计提跌价损失准备的存货项目。注册会计师可以通过询问管理层和相关部门（生产、仓储、财务、销售等）员工，了解被审计单位如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息并为之计
19、提必要的跌价损失准备。被审计单位编制存货货龄分析表，则可以通过审阅分析表识别滞销或陈旧的存货。注册会计师还要结合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息，以判断被审计单位的存货跌价损失准备计算表是否有遗漏。（2）检查可变现净值的计提是否合理。考虑：成本与可变现净值孰低 13 B注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2017年度财务报表进行审计。 请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。 程序1不恰当。修改为：注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。程序2恰当。程序3不恰当。检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。
20、程序4不恰当。对于存放在外地公用仓库的玻璃，应实施函证或利用其他注册会计师工作等替代程序。14 w公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计w公司2017年度财务报告。 B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环。生产与存货循环的控制，部分内容摘录如下： （1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门。会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开
21、具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 （2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。 （3）会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。 B注册会计师对销售与收款循环，生产与存货循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： （1）从W公司主营业务收入明细账中选取2017年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附
22、有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计人员选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。 （2）在抽样追踪2017年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中
23、录入修正数据。审计人员检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。 （3）检查了2016年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与2016年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。 针对资料二（1）至（3）项，假定不考虑其他条件以及资料一中可能存在的控制设计缺陷，逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，简要说明理由。15 w公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。 （2）系
