1、2. 公司成本核算现状16（二）申通物流应用作业成本法的具体操作171. 建立资源库172. 确定主要作业，建立作业中心183. 确定资源动因，归集作业中心成本费用（1）分配工资费用 18（2）分配材料费用19（3）分配折旧费用19（4）汇集各作业成本费用194. 确定成本动因，计算作业中心成本分配率205. 计算甲、乙作业成本 206. 与传统作业成本核算法比较21（三）申通物流应用作业成本法的效果评价22六、结论与展望23（一）结论23（二）展望23参考文献24致谢25附录任务书（附件一）中期检查表（附件二）文献综述外文文献原文及译文答辩记录（附件三） 成绩评定表（附件四）论文选题变动表（
2、附件五）浅析作业成本法在第三方物流企业中的应用以申通物流公司为例摘要随着市场经济的发展，越来越多的第三方物流在市场中涌现，要想在市 场竞争中取得优势地位和长远发展，企业就必须建立适合自身发展特点的成本核 算体系，从而控制成本支出，提高经济效益。作业成本法正是克服了传统成本核 算的缺点，能够通过作业来分析归集资源耗费与产品数量的关系，提供相对准确 的成本信息，使成本核算更为科学，对第三方物流企业的运作模式、产品特点和 成本的构成特性具有一定的适用性。本文根据物流成本本身的复杂性，针对第三 方物流企业成本核算存在的问题，详细介绍了作业成本法实施的步骤，并以申通 物流公司为例，详述了申通物流实施作业
3、成本法的过程，最后与传统核算方法相 比较，得出作业成本法更能科学核算物流企业成本，制定合理的价格，从而为科 学决策服务，提高物流企业的经济效益。关键词作业成本法第三方物流成本核算作业Abstract With the development of market economy, more and more of the third party logistics in the market, you want to get advantage position in market competition and long-term development, enterprises must e
4、stablish the characteristics of cost accounting system suitable for their own development, so as to control cost, improve the economic benefit. Activity-Based Costing overcomes the drawback of traditional cost accounting, can through the operation cost to analyze the collection resources and the rel
5、ationship between the product quantity, provide relatively accurate cost information, make cost calculation more scientific, to the third party logistics enterprise operation mode, product characteristics and cost structure characteristics has certain applicability. In this paper, according to the c
6、omplexity of logistics cost under the premise of fully, for the current situation of third party logistics enterprise cost accounting problems, detailed introduces the approach of homework cost method, and with ShenTong logistics company as an example, details the ShenTong logistics implementation p
7、rocess of homework cost method, Finally comparing with the traditional accounting method, we can have the conclusion that Activity-Based Costing is more scientific at accounting logistics enterprises cost, formulating a reasonable price,thereby servicing for scientific decision,and improving the eco
8、nomic benefits of logistics enterprises.Keywords Activity-Based Costing Third Party Logistics Costing Activity一、前言（一）研究背景在20世纪80年代后期“物流”概念开始盛行，而我国开始出现第三方物流的 概念是从20世纪90年代中期，近年来，随着我国计算机网络、电子商务的发展， 企业对物流服务的需求不断增大，加强了对物流重要性的认识，社会各界逐渐加 强对物流的关注，物流还作为产业列入“十五计划，国家此举促进物流产业发 展，鼓励现代物流业的发展。然而，物流核算方面的科学性和权威性正是当前
9、第三方物流企业所缺乏的， 首先我国未在会计系统建立起统一的核算标准和物流企业成本归集的标准；其次 我国第三方物流是从传统的物流企业转型而来，发展处于初级时期，缺少对于物 流成本费用的核算归集的理论探讨和实务研究，歪曲其真实成本。所以，务必研 究出一种适合第三方物流企业的成本核算方法。（二）研究意义当前，我国的会计制度不为物流企业提供一个完整的会计核算系统和第三方 物流企业的传统核算方法计算出的成本严重偏离实际成本，造成了严重的“物流 冰山”效应。所以，现行的会计核算体系还不能做到准确核算物流企业的实际成 本。因此，有意义的是要去建立一种针对第三方物流企业的成本核算方法。作 业成本法适合于现代物
10、流企业的经营管理方式；能够准确计算物流企业的成本， 制定合理的物流产品价格，提供有力的依据对于客户进行的盈利性分析；作业成 本法是将每一作业的完成及其资源耗费作为重点，在物流管理中发现问题，控制 物流成本，落实责任成本和横向比较物流作业具有一定意义；总之，作业成本法 对于企业内部营运管理水平、决策经营水平的提高具有重要意义，从而使物流企 业在全球化市场中处于优势地位。林士齐.论作业成本法在现代企业中的应用.淮南职业技术学院学报.2005,5（4） :58-60二、相关理论概述（一）物流企业成本分析物流企业成本核算是个关键步骤，但前提是我们必须先对第三方物流概念及 特征要有所认识，以及物流企业成
11、本构成及其特点要有所分析。1. 第三方物流企业概念及特征按国家标准来说，第三方物流为：“物流企业提供物流服务但独立于供求方 和需求方的一种特殊的业务模式。”这一定义明确规定了 “第三方”内涵，即物 流服务供应商是第三方，在托运人和收货人之间，代表甲方或乙方来执行物流功 能。第三方物流重点是为企业客服提供原材料、生产、销售一体化的综合物流服 务，以及物流资源的整合和优化，例如运输、仓储和配送这一类的传统物流服务, 还有包装、贴标签等简单加工的增值物流服务。物流企业可以提供优质的物流服 务对于那些在物流管理上不具备竞争优势，从而使企业物流活动的外包成为可 能。物流企业拥有先进的物流信息系统和网络经
12、营，可以达到最佳模式一企业运 输、仓储配送、货运信息传递快速准确性。第三方物流企业的特征主要有以下几各方面：（1） 独立性。第三方物流企业即不是生产者也不是最终用户，而是提供物 流服务并独立于供给方和需求方之外的外部企业。（2） 综合型。第三方物流企业的提供的服务不只是传统服务一仓储、运输 等，而是更加注重效率与效益的物流服务链体系的运作，其服务与客户企业的生 产经营过程有关比如订货管理、仓储管理、配送计划等。（3） 合作性。第三方物流企业与服务客户之间的关系，明确和规范在长期 合同的各自权利和义务。这样与客户并不仅是一般意义上的销售与客户的关系， 而是一种紧密的合作伙伴关系。e喻小贤，陆松福
13、.物流经济学，北京，人民交通出版社,2007, 254-257（4）技术性。由于现代信息技术的发展，第三方物流基本上采用了信息系 统和网络经营。自动化的信息系统能快速传输数据，从企业采购、仓储管理到装 卸运输、货物订单处理和货物配送，外加和客户企业的信息系统相连，第三方物 流企业可以在短时间内迅速进行调整，以满足客户的要求。2. 第三方物流企业成本构成及分类第三方物流企业成本，是指劳动耗费在企业提供物流服务过程中，其耗费以货币 变现出来。具体而言，它是指货物在各个环节如包装、装卸、运输、储存等环 节中所支出的人力、物力、财力。物流企业的成本分为：营运成本和非营运成本。营运成本是指直接关系到生
14、产和物流服务的成本，由直接材料、直接人工和营运间接费用组成。而销售费用、 其他耗费和管理费用组成非营运成本。（1）直接材料：与物流服务产品的材料直接相关,但是由于物流企业的特性, 其耗费较少。如托盘、纸箱、包扎带，前者用于装卸，后两者用于包装，还有标 签用于识别和记录，纸张记录各种单证的等。（2）直接人工：指提供物流服务产品的劳动力成本。如专门为输入验证产品 的人员，跟踪各跟单的工作人员等人员发生的人工费用可以分为相应物流服务产 品的直接人工。（3）营运间接费用：在排除了直接材料和直接人工以后的成本。占据了很 大一部分在整个运营成本中。包括：维护设备的费用，车辆运输的运营的费用， 还有装卸搬运
15、等费用。（4）销售费用：发生在企业获得合同和处理合同的过程中的费用，通常是企 业的销售人员的工资、广告成本和与物流需求方之间沟通发生的费用。（5）管理费用：指所有的费用来自于管理层，主要是对企业研发体系和管理有 关的成本，比如新的物流服务方式的开发、运输路径的优化等。（6）其他耗费:包括支付报酬给其他公司的物流劳动的一些委托费用，物流的 资金成本如租金支出等，还有公司物流的税金。（二）作业成本法基本理论赵刚.物流成本分析与控制M.四川.四川人民出版社,20091. 作业成本法的概念体系作业成本法是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、 服务于顾客中的一种成本计算方法。作业成本
16、法的目的不是将共同成本分配到产 品，而是对用于各种资源计量和定价上的操作气涉及以下几个概念：（1） 资源资源是指费用的总支出。由直接人工、直接材料、间接费用、物流营销成本 等组成。总分类帐是资源成本信息的主要来源，它提供企业支付工资，折旧，纳 税总额和其他信息等。（2） 作业作业是企业为了生产产品或提供服务，在特定范围内消耗了一定资源的工 作，是企业为提供产品或流程中的各工序和环节。简言之，作业就是企业的资 源被耗费的活动。在生产和经营活动的各个环节都存在着作业活动。（3） 作业中心与作业成本库作业中心由相关联的作业组织在一起。归集每个作业的成本是作业中心组建 的主要目，以同种类作业为原则，是
17、作业的集合由相同的成本动因所引起的。资 源费用归集到作业中心，形成资源成本库即作业成本库。（4） 成本动因成本动因即成本驱动因素，是决定成本发生的那些重要的因素，决定着一种 数量关系，这种关系正是成本的发生和作业的耗费之间的关系。由资源动因和作 业动因组成。资源动因就是驱动作业消耗资源的因素，即耗用资源的原因。反 映资源耗费和作业量的因果关系。例如采购作业中，越多采购人员，公司支付的 报酬就越多，采购作业的成本也就越高。采购作业的一个资源动因是采购人员的 人数。作业动因是一个因数，这个因数会决定作业种类和数量被成本核算对象所 消耗，是向产品分配作业成本的基础。例如，采购量、产量等。2. 作业成
18、本法的基本原理单昭祥，蒋听.新编现代管理会M,大连:东北财经大学出版社.2010:49-75 Kris s je Hur kens, Wendy van der Valk, Finn Wynstra, Journal of Supply Chain Management, 2006:27-28 钟良玉，余琼.论作业成本法在物流企业中应用J.企业导报,2012 （12） : 93-94作业成本法其基本原理是产品消耗作业，作业消耗资源七确定成本动因和 成本动因率是其关键所在。作业成本法首先确认各项资源，再按资源动因将资源 分配到不同作业中去，该作业的成本要素则是由之前分配到作业的资源构成，各 个作
19、业的成本要素汇集成作业成本库，从而作业成本中心被多个作业成本库构 成，最后按成本动因将作业成本分配到不同产品。作业成本法反映的是资源、作 业、产品三者之间的关系，成本动因是三者之间的连接因数。下图描述了三者之 间的关系：资源动因作业动因资源作业产品VV图1 作业成本法的基本原理三、我国第三方物流企业成本核算现状分析我国第三方物流企业执行传统的核算方法，成本核算准确度不够，导致现在 物流企业成本核算标准不一致，无法把握成本项目以及成本信息数据不可比等诸 如此类问题。（一）我国第三方物流企业成本核算现状当前物流企业蓬勃发展，但绝大多数第三方物流企业还在继续使用传统成本 核算方法采用直接人工工时、机
20、器小时对物流成本进行分摊，这些标准都与李云霞.作业成本法在物流企业中的应用J.财会月刊,2007（6） :52-53&余绪缨.管理会计学.中国人民大学出版社,2002:329向乐乐.第三方物流企业应用作业成本法的几点思考J.中国商贸,2010（10）:174-231. 产量相关联的，所以它是相对简单的分配、只适用于单一的产品，不繁琐的成本 结构的企业，从而间接费用的分摊缺乏合理性，核算隐性成本也并没有涉及到， 反映不出成本形成的动态过程，虽然是不繁琐，但往往产品的成本会被夸大，物 流成本信息无法准确提供，这也是物流成本的失真的原因，更进一步造成无法进 行盈利的分析。传统成本法核算下各个物流企业
21、成本之间不能进行互相比较，不 能满足物流一体化的需要。总之传统成本核算方法不但不能为企业核算出正确的 成本，也会导致企业经营决策缺乏正确的理论基础，从而影响到企业管理。（二）我国第三方物流企业成本核算存在的问题伴随着我国第三方物流企业的发展，物流正成为一个重要的产业，但随之而 来的对企业成本核算要求变高，企业成本核算出现各种各样的问题，主要体现在 以下方面。1. 成本核算标准不统一在我国，物流产业本身的发展和其成本核算的研究其相对都比较落后。目前, 我国缺乏相对完整的物流核算系统来对物流企业成本进行核算。由于缺乏理论依 据，多数第三方物流根据自身的物流运作模式核算成本。由于物流企业成本会计 准
22、则的差异，我们获得的成本信息缺乏可比性。所以我们无法比较不同企业之间 的物流成本水平，但也无法获得物流行业的平均成本。这给对评价物流企业的绩 效和促进物流业的理性发展带来了诸多不便。2. 成本项目构成难以把握第三方物流企业的产品是即时的、无形的、多样的，它提供的服务很具有特 殊性，它在一定时间内承诺向客户提供产品服务是以合同为基础的。当前我国企 业的会计制度中，企业只是对运输支付的费用来进行物流的核算，如交通费、仓 储费，对于管理费用、销售费用等这些科目，企业则是将内部的物流成本计入其 中。可见当前我国会计准则体系不是专门创建的物流核算项目，再加上不同的定 性分析的基础上，不同企业成本项目不同
23、，难以提供真实、准确的数据支持企业 的战略决策，因此很难掌握实际物流成本。3. 物流成本信息失真由于物流成本核算体系缺乏单独性，使企业缺乏对物流成本的了解，不清楚 物流成本有关概念，物流成本信息失真，所以对物流成本很难核算和考核。如 由于运输地、路径、环节等不同同一种材料会产生费用差异，但企业以确定的事 先运费率计算的外部的运输费用却包含于材料价格之中，从而掩盖了这种费用差 异。企业物流系统各环节独立，一些物流活动是不可测的，无法控制的，即没有 标准，也没有完整记录，从未没有真正准确的原始数据进行物流成本核算。（三）物流企业成本核算改进的可行性1. 物流成本费用的特点营运间接费用在整个企业物流
24、成本中所包含的各种种类的项目，其范围涉及 较为广泛，在整个营运成本中占有相当大比例。例如，种类多体现在在一项作业 中费用就有很多种，在运输过程中的物流活动，运输人员的工资、福利，以及了 车辆的折旧、维修等间接费用都算在运输作业之中。在物流活动发生过程中，运 输车辆的维护与保养费，搬运装卸费用，设备的维修和折旧费，信息系统的开发 维护费及物业管理费等很多间接费用不能纳入直接人工和直接材料。鉴于此，物 流企业成本费用的特点给作业成本法带入到物流企业中提供一定的适用条件。2. 成本计算的独立性第三方物流企业提供物流服务是需要经过多种环节，比如验收环节、仓储环 节、运输环节，每个环节势必会消耗资源，整
25、个生产流程是由这些环节组织起来 的，我们如果把每个环节视为一项作业的话，则这就非常符合作业成本法的基本 原理。因此，第三方物流企业的每个环节都可用做为一个作业单元来分配资源， 计算成本。3. 计算机管理的先进性由于第三方物流企业的物流活动要形成完整的物流链过程，一般包括的作业 环节主要有包装、仓储、运载、装卸搬运、配送以及物流信息服务等。而在每一 环节，都会有一系列的大数据量的操作过程成和操作信息的分析和处理，并且实 行作业成本计算的成本高，依靠手工处理是远远不能完成的，因此必须借助计算 机软件和硬件。尽管目前国内第三方物流企业的信息化水平需要提高，但随着计 算机在物流企业中的广泛使用和逐渐普
26、及，作业成本法必将有利于物流企业。（四）物流企业成本核算改进的必要性1. 传统物流成本核算的缺陷传统成本法进行核算室是通过对产量的分配，与产量相关的直接计入成本， 反之各费用与产量无关则是以产量为准则计入产品成本。对于间接费用所占比重 较高企业的像第三方物流企业这种，运用传统成本法对于间接费用分配和核算物 流服务的成本就会存在困难，因此就无法使企业分析出所提供的产品是否盈利， 从而使企业的决策出现失误，降低企业的竞争力。而作业成本法的成本核算是通 过作业分配，很好的弥补了传统的缺陷，准确核算出物流服务产品的成本，从而 更好地实现的物流企业的成本的核算。2, 生产要求的个性化第三方物流企业的服务
27、是以与客户签订合同来作为该服务的基础，而与客户 之间的合同一般不是相同的，因此第三方物流企业的服务产品具有特殊性。第三 方物流企业提高自身竞争力必需要提高个性化物流服务，然而大多数采用分配标 准较为单一，对因不同合同中的不同费用对物流服务产生的影响无法科学准确地 进行反映。作业成本法分配标准较为多样化，将不同的成本动因作为成本费用分 配的基础，由此可以大大提高成本的可归属性。同时，随着基于作业的成本核算, 物流服务的不同成本影响不同的合同也可以正确反映。所以，作业成本法可以完 全解决成本核算差错，由于客户的独特的要求。3. 准确合理定价的要求在物流企业的运作中他们都感觉到：产品定价难。可是作业
28、成本法却能帮助 企业制定出既准确又合理的价格，原因是作业成本法通过对费用的正确分配从而 核算出正确的成本，并以此为基础制定产品价格。反之传统成本法不单在费用的 分配上存在问题，核算标准不统一，从而物流服务成本信息会受到一定程度上的 扭曲，不难看出，依据此方法核算出的成本是不可能定出合理的产品价格的。所 以第三方物流企业需要作业成本法。四、作业成本法基本原则和在第三方物流企业成本核算中的程序 设计（一）作业成本法基本原则1. 权衡效益与系统准确性的原则首要原则是权衡效益与系统准确性原则。实际实施作业成本法需要一定量的 资源。如果企业对成本动因和作业越精确，那么在作业成本法的实施下其成本信 息就更
29、为准确，也能为企业决策提供更多的帮助。同时，企业在建立过程中付出 的信息收集与系统分析成本也越高。权衡效益与系统准确性的原则即在经济效益 由选择某成本动因所带来与调研成本因选择该成本动因而付出的分析两者之间 进行，当前者大于后者时，应该选择；当后者大于前者时则放弃选择和探索成本 动因。遵循该原则，对于那些能在企业成本费用的变动中发挥重要影响的作业和 成本动因，我们应该时刻关注。2, 效益质量原则在物流企业中遵循效益质量原则是为了能在作业成本核算体系实施的过程 中时，能使各项工作更为高质量、高效率、高清晰性。在设计体系的实施过程中 需要搜集企业内部基础性数据和调研员工，而这些的质量直接关系都体系
30、实施的 最终结果。而这种工作因为公司各部门不同人员和数据都会被涉及到，因此该类 工作具有复杂性的同时，关键问题在于可操作性。我们应该明确各种标准和相关 性比如搜集原始数据、区分作业中心、抉择成本动因，使核心的成本计算可行和 简单。3. 易理解性原则这个原则是指企业需要清晰简单易于理解的数学运算方法。作业成本核算体 系的实施不单单是需要会计人员的参与，更加需要全公司部门人员所出的那份努 力。这是一个立体式多层面的工作，而对于不了解会计的人员来说，作业成本理 论很难完全消化，且统计计算的过度复杂性反而会导致该类人员混淆概念，无法 在信息上提供正确的支持。凭证设计上应尽量格式标准化、含义明确化、文字规 范化。（二）物流企业作业成本核算的基本程序设计1. 资源库组建企业必须首先确定资源，它是企业生产提供各类服务产生的成本费用。接着 将资源耗费归集到一起，形成资源库。假设在一定会计期间某第三方物流企业文 化内共耗费了a项资源，组成资源库b。2. 作业明确，组建作业中心确认在提供物流服务过程中第三方物流企业发生的作业，然后组建作业中 心。设该物流企业共发生了X项作业，建立了y个作业中心。3. 明确资源动因，计算分配率，归集作业中心成本库费用资源动因是资源耗费和作
