1、除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学院有关保管、使用学位论文的规定，同意学院保留并向有关学位论文管理部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权省级优秀学士学位论文评选机构将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于 1、保密 ，在 年解密后适用本授权书。 2、不保密 。 （请在以上相应方框内打“”） 作者签名： 年 月 日 导师签
2、名：摘 要我国正在建立现代企业制度，要求给予企业较大的会计政策选择权。所以我们不能通过限制企业的选择权限来解决这一问题，会计政策的可选择性在目前情况下是不可缺少的。但如果企业钻会计政策的空子，获取自己想要的利益，是我们不希望看到的结果，然而在实际中，企业在会计政策选择上，机会主义行为屡禁不止，从而导致了会计政策选择呈现出如下现状：1.会计政策选择的空间过大。在会计政策的范围和监管上，会计法规体系尚不够完整和协调，有关规定不够明确和具体，甚至有时存在不一致的情况，导致会计政策选择的空间过大。企业会计准则虽然具备了指导性准则的雏形，但是其功能尚未达到发达市场经济国家的财务会计概念框架的水平。2.会
3、计政策选择的随意性过大。由于很多上市公司在会计政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，致使管理者的目标和所选择会计政策的方法缺乏内在一致性，大部分还不能达到整体优化的目的，这就部分抵消了会计政策选择的作用，使管理者随意变更会计政策。3.会计政策选择透明度不高。在会计政策选择的揭示上，很多公司没有充分披露会计政策选择情况，由此导致了会计政策选择的透明度不高。关键字：会计政策 选择 影响AbstractChina is to establish modern enterprise system, give enterprises greater rights of accounting po
4、licy choice. So we can not by restricting the choice of enterprises competence to solve this problem, the choice of accounting policies in the present case is indispensable. But if the drill accounting policy loopholes, getting their needed interest, is that we do not want to see results, but in rea
5、lity, the enterprise in the accounting policy choice, opportunistic behavior to be banned repeatedly more than, thus leading to the accounting policy choice showed the following situation:1 accounting policy choice space is too large. In the accounting policy and regulation, accounting regulation sy
6、stem is not complete and harmonious, relevant provisions are not clear enough and specific, and sometimes inconsistent situation, leading to the choice of accounting policy space is too large. Accounting standard for business enterprises although with a guiding standard form, but its function has no
7、t yet reached the developed market economy countries, the conceptual framework of financial accounting standards.2 the choice of accounting policy arbitrariness is too large. As a result of a lot of listed company in the accounting policy choice does not have a unified guiding ideology and the scien
8、tific selection procedures, the management goals and the choice of accounting policy methods lack internal consistency, the majority also cannot achieve the overall optimization, which is partially offset by the effect of accounting policy choice, so that managers can change the accounting policy.3
9、the choice of accounting policy of transparency. In the choice of accounting policy revelation, many companies did not fully disclose the accounting policy choice, which resulted in the choice of accounting policy of transparency.分享到 翻译结果重试抱歉，系统响应超时，请稍后再试 支持中英、中日在线互译 支持网页翻译，在输入框输入网页地址即可 提供一键清空、复制功能、
10、支持双语对照查看，使您体验更加流畅Keywords: Accounting policy choice influence目 录摘要 iAbstract ii1 引言 12 会计政策选择概述 22.1 会计政策选择的含义 22.2 会计政策选择呈现的状态 2 2.4 会计政策选择的相关理论23 会计政策选择的分类 .33.1 技术性选择 33.2 交易性选择 44 会计政策对企业的宏观影响 44.1 对企业管理层的影响 44.2 对企业股东的影响 44.3 对企业债权人的影响 44.4 对企业市场价值的影响 54.5 对政府的影响55 会计政策对企业的微观影响55.1对企业收入的影响55.2对
11、企业成本的影响65.3对企业现金流量的影响65.4对企业投资回报的影响75.5对企业风险的影响7结论 7参考文献 9致谢 111 引言我国正在建立现代企业制度，要求给予企业较大的政策选择权。所以我们不能通过限制企业的选择权来解决这一问题，会计政策的可选择性在目前的情况下是不可缺少的。但如果企业钻会计政策的空子，获取自己想要的利益，是我们不希望看到的结果，然而在实际中，企业在会计政策的选择上机会主义行为屡禁不止，严格限定会计政策的选择，将最小化管理人员在会计政策选择上的机会主义行为，但会导致由于会计适应性缺乏而不能应对日益变化的会计环境的成本；另一方面，给管理人员广泛选择会计政策的自由会降低会计
12、对变化环境的适应成本，但增加了管理人员的机会主义行为给公司带来的成本。随着企业自主权的扩大和企业会计准则及具体会计准则的颁布实施，企业会计政策有了较大空间，允许企业拥有会计政策选择权的本意是让其选择最能反映其财务状况、经营成果和现金流量的会计处理方法，但事实上却成了一些企业管理者谋取不正利益的手段，并进一步加剧了会计信息失真和国有资产的流失程度，产生了不良经济后果。利用会计政策选择操纵利润、粉饰财务报表。企业的这种手段使会计信息质量下降，损害相关利益人的利益和企业的信誉，破坏市场秩序。例如企业随意改变固定资产折旧政策；前馈挂账；利用会计期间假设及应计制，通过操纵把可能在以后期间发生的应计项目的
13、坏账损失提前确认，使利润在不同的会计期间转移，滥用利息资本化；随意改变存货计价方法；提前或推迟确认收入；随意伸缩合并会计报表范围等。会计政策选择的不合理，不能真正反映财务状况和经营成果。目前从会计政策选择的效果看，真正进行会计政策现则的企业不多，大部分企业没能达到整体优化的目的。企业目标与所选择的会计政策的作用。还有一些企业在政策选择中没有统一的指导思想和科学的选择程序，会计政策选择的随意性较大，造成部分会计信息不能真正反映企业的财务状况，经营成果和现金流量。会计政策选择的信息披露中，很多企业未能充分披露会计政策选择的信息，信息透明度不高。2 会计政策选择概述2.1 会计政策选择的含义 会计政
14、策选择是指企业管理层在会计核算时选择具体原则及具体会计处理方法的一种企业内部行为，是指企业根据自身的条件，经过对可供选择的会计原则、会计方法比较，从而拟定适合本企业的会计政策的行为。2.2 会计政策选择呈现的状态我国正在建立现代企业制度，如今会计政策选择呈现如下状态：1.会计政策选择的空间过大。在会计政策的范围和监管上，会计法规体系尚不够完整和协调，有关规定不够明确和具体，甚至有时存在不一致的情况，导致会计政策的空间过大。企业会计准则虽然具备了指导性准则的雏形，但是其功能尚未达到发达市场经济国家的财务会计概念的水平。2会计政策选择的随意性过大。由于很多上市公司在会计政策选择中没有统一的指导思想
15、和科学的选择程序，致使管理者的目标和所选择惠及政策的方法缺乏内在一致性，大部分还不能达到整体的优化的目的，这就部分抵消了会计政策选择的作用，使管理者随意变更会计政策。3.会计政策透明度不够高。企业会计政策选择主要产生于两个原因：一是由于经济业务的复杂性使会计政策的具体方法存在多个备选方案，以便管理当局通过会计政策的选择提供真实的会计信息；会计政策的这种灵活性为会计政策的选择提供了空间。二是由于现代企业所有权与经营权的广泛分离导致的委托代理关系，使企业管理当局的“道德风险”与“逆向选择”成为不可避免。会计政策的选择实质上是保护企业管理当局的利益。.2.3会计政策选择的相关理论会计政策选择相关的主
16、要理论有三类：一是有效市场假说，二是实证会计理论，三是经济后果理论。（一）有效市场假说 简森1978年把有效市场定义为:对一组信息，如果根据该组信息从事交易无法赚取到经济利润，那么市场是有效的。有效市场假说理论认为：（1）、在次强式或强式股票市场上，市场能够无任何偏好地对包括会计程序变动在内的所有信息做出反应。（2）、由于信息交流，资本市场终会了解一家公司是否存在现金流动问题。一家公司绝不可能依靠会计来做为欺诈手段，长期隐瞒现金流动问题。一旦为外界发现，那么，次强式以上的股票市场就会对会计收益中隐含的未来现金流动问题做出大致正确的评估并通过当期股票价格反映出来。总之，有效市场假说理论认为会计政
17、策选择无关紧要，不影响企业的现金流量和企业价值，有效资本市场将形成不偏倚的股票价格。（二）实证会计理论 实证会计理论对会计政策选择的研究是通过对分红计划、债务契约和政治成本的考察，推导出在其它条件均不变的情况下有关的三项假设：（1）分红计划即实施分红计划的企业，其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认；（2）负债权益率即企业的负债权益率愈高，企业的经理人员便愈有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当期的会计程序；（3）规模假设即企业的规模愈大，它的管理人员就愈有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。 大量的实证研究结果基本证实了这三项假设。总而言之，实证会计理论认为确实存
18、在管理人员进行会计政策选择的行为。（三）经济后果理论 史蒂芬杰夫将经济后果定义为 “会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响”，这个定义的本质在于，会计报告能够影响管理者和其他人员所做出的真实决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。3 会计政策选择的分类3.1 类型 按照会计政策选择与信息披露的后果可以把会计政策选择分为技术型和交易型两类。（一）技术型 技术型会计政策选择所产生的最终信息后果将改变公司的内在价值。管理当局交易特别性的地位体现了对技术性会计政策选择的主导地位。由于改变公司内在价值会给企业契约的各订约人带来较大程度的风险，管理当局进行机会主义的行为选择的可能性比较小。再加上逐渐
19、规范的会计政策框架使得这部分以技术性为特征的会计政策选择只具有了很可限的可塑性，这说明了管理当局对于这部分会计政策选择操纵空间越来越小。（二）交易型选择 交易型的会计政策选择是最终信息后果不会影响公司内在价值的会计政策选择，这部分会计政策选择的目的在于通过形成信息屏障而让某些利益集团从信息交易中获利，其最主要的特点是具有广泛的可塑性，也就是通过会计政策选择会导致最大程度的机会主义。4会计政策选择对企业宏观的影响4.1 对企业管理层的影响 在现代企业中，为了降低代理成本，企业的管理当局与股东之间都签有一定的奖酬计划，主要包括管理报酬计划、分红计划和业绩计划。这些计划都是根据会计信息制定的，管理人
20、员的报酬是随着报告盈利的增加而增加，提高报告收益的现值可提高管理人员报酬的现值。如果收益低于需要支付红利的最低水平，则管理层存在减少当年收益的动机，即尽可能提前确认“收益损失”，以增加本来的期望利润和分红；如果管理者的分红计划中包括了认股权，那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法，以保持其股票价格的稳定增长。企业管理当局对会计政策选择的立场是维护个人收益最大化的企业立场。4.2 对企业股东的影响 道德风险是指由于市场中的一方不能观察另一方行动的情况，而造成的一方对另一方有关行为的信息不对称。“逆向选择”是信息不对称的另一种类型，是指掌握信息优势的一方利用信息优势来获取超额利润的现象。“逆向选择
21、”的一种表现形式是企业管理当局有动机隐瞒不利信息，因为不利信息会损害他们的名誉，继而降低他们在经理人市场的价值。4.3 对企业债权人的影响为了降低风险，债权人通常要求在债务契约中规定一些限制性的条款。限制性条款一般都是依据会计信息订立的，对条款的监督，也通过会计信息进行，这样就使会计程序方法与违约的可能性大小直接相关，从而为管理当局的会计政策选择提供了可能。在其他条件不变的情况下，企业的负债权益率越高，企业管理当局便越有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当前的会计政策；如果企业在某种情况下将发生违约行为，管理当局总是会通过变更会计程序或者改变会计方法以避免这种违约行为。企业越是与特定的、基于
22、会计信息的限制性条款联系紧密，管理当局越是可能采用可增加当期收益的会计政策以逃避违约的惩罚。会计政策的选择增加了债权人的契约成本。4.4对企业市场价值的影响首先，当会计政策改变了观察的数据，它可能影响股票价格；其次，管理者的报酬可能依赖于股票价格，而股票价格则依赖于管理者的行为。对管理者自身业绩的评价也可能部分地依赖于这些股票的价格。由于股票市场对管理当局利益的直接影响，管理当局可能会用会计政策选择这种特殊的方式操纵收益。会计政策选择具有经济后果，虽然可能不影响企业现金流量，但却能够影响企业的价值及其股票价格。.4.5 对政府的影响政府通过制定各种管制性的规章，将社会资源的控制权转移到自己手中
23、。由于会计信息是政府制定政策或法规的重要依据之一，这些法规或政策体现的是政府的意图，在特定的环境中代表的是特定集团的利益，目的是在全社会达到资源配置最优。企业管理当局为避免引起政治机构的注意，利用会计政策选择来保护企业的利益。管理当局的这些选择行为会影响政府的宏观决策，从而增加了政治成本。5会计政策对企业的微观影响5.1 对企业收入的影响 收入，是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。经常性、持续性地导致企业财富增加是收入的经济特征，评估企业财务利益，最基本的就是评估企业财务利益增加的途径和模式，
24、收入形成的模式，会影响赢利模式的稳定性和可扩展性，从而影响企业未来财务利益流入的态势。收入确认的条件、尤其是收入确认的时间区间，根据会计分期假设，收入在哪一个会计期间，就会直接增加企业该期间的财务利益，因此，某项特定的收入能在哪个会计期间实现是影响企业该期间财务利益的重要因素。企业通过选择不同的会计政策影响收入形成的模式，进而影响赢利模式的稳定性和可扩展性，从而影响企业未来财务利益流入的态势。5.2 对企业成本的影响从市场经济的角度看，企业是市场的主体。财务要素中的成本是一个广义的概念，它既包括制造成本，也包括期间费用，它是企业生产经营过程中为获取收益而消耗的各项费用的总和。在市场经济中，只有
25、将成本降到最低，才有可能实现财务利益的最大，所以，追求最低的成本应是会计政策选择中一个重要的分目标。选择不同的会计政策会对成本数额的大小产生影响，同时也会影响到成本在不同会计期间的分布。企业可通过选择不同的成本计算方法，调节销售成本和期末存货成本的数额，达到影响企业财务利益的目的。例如，在其他条件相同的情况下，甲企业采用的是先进先出法，乙企业对存货的计价则采用移动加权平均法，在物价持续上涨的情况下、特别是在甲乙两企业当期收入和其他费用比较接近时，会因存货计价方法的不同引起利润指标的人为化。甲企业采用先进先出法就会高估企业的当期利润和期末库存存货价值，而乙企业则因为发出存货的价值接近目前的市场价
26、值，企业期末存货价值降低，当期成本升高，导致利润随之降低，从而引发人为的盈亏。这样就使甲乙两企业的利润指标缺乏可比性，会计信息可比性不高。5.3对企业现金流的影响现金是企业在生产经营过程中产生的货币性资产，其最大的特点是立即的可支付性以及普遍的可接受性。在市场经济的今天，现金流量越来越受到企业以及企业的利益相关者的重视，是否有足够的现金流代表着一个企业的经营状况是否良好、企业是否有足够的偿债能力、支付能力，同时充足的现金流量也是企业资本运作的保障。会计政策选择对现金流的影响主要是通过影响现金的流速和流量实现的。例如，采用加速折旧法较之年限平均法会使企业前期税负降低，现金流量增加，这部分现金进入
27、企业循环，会获得更多的投资回报，从而增进企业财务利益。会计政策选择不仅会影响到企业现金流的数额，还会影响到现金在不同会计期间的分布。例如，企业采用分期付款方式确认收入和采用交款提货方式确认收入方式，会对企业现金流产生不同的影响。5.4 对企业投资回报的影响投资有广义投资和狭义投资之分，广义的投资指企业所有的资金分配；狭义的投资是指企业的对外投资，与对外投资相对应的投资也称为对内投资。内部投资是企业为获取投资收益而将货币资金或生产要素转化为固定资产、流动资产、无形资产，形成生产能力或工程效益。实际上是企业资源的配置问题，不同会计政策的选择，会使处在经营过程中的资金表现为若干形态，分别在生产经营的
28、不同环节发挥作用，它们相互作用，有机结合，共同构成企业的资金运动，只有它们之间比例合理才能发挥出最佳效益。.5.5对企业风险的影响风险是指未来的结果是不确定的，但未来哪些结果出现及各结果出现的可能性及其概率分布是已知的或是可估计的这样一种特殊的不确定性。企业面临的所有投资活动中，真正确定性的投资几乎是不存在的。因为没有任何因素能够保证投资的未来收益是确定的，因此企业实际进行的各项经济活动，绝大多数是风险性活动，这就意味着未来的收益可能会朝着不利的方向发展。风险同时意味着危险和机会，一方面可能遭受损失，对企业财务利益产生不利的影响；另一方面可能取得很大的收益，对企业财务利益产生有利的影响。因此说
29、，风险是影响企业财务利益的重要因素之一，其对企业财务利益的影响可能是有利的也可能是不利的。会计政策选择会对企业的风险产生影响。企业选择会计政策的同时会使其面临的风险发生变化，从而会对企业的财务利益产生有利或不利的影响。结 论 企业如何选择会计政策，将直接影响到会计信息的质量，进而影响各契约主体的利益、决策。笔者认为，企业只有对以上各项影响因素作全面分析与权衡的基础上，从财务会计的目标出发，才能最终择定出合理合法、切实可行的会计政策。当前理论界有关财务会计的目标主要有两种观点：决策有用观和受托责任观。决策有用观被广泛认为是当前财务会计的首要目标。决策有用观认为，会计的目标是向信息使用者提供有利于
30、其决策的会计信息，这些信息使用者主要包括政府、投资者、经理人、债权人、职工、潜在投资者等。会计信息的提供应综合考虑各信息使用者（即各契约主体）的需求，强调会计信息的相关性、可靠性，以提高财务会计信息的质量。因而，企业会计政策择定时，应从遵循财务会计的目标这一基本原则出发，按照谨慎性、重要性、一致性的要求，保证会计信息的客观、真实、可靠、可比，以满足各契约主体的决策需要。1.谨慎性谨慎性是指在有不确定性因素情况下作出所要求的预计时，在所需用的判断中加入一定程度的谨慎，以便不抬高资产或收益，也不压低负债与费用，从而使各种经济业务或会计事项存在的内在风险的不确定性因素得到恰当的处理。会计政策的恰当选择必须充分体现企业经营活动的不确定性和风险性，必须在提高企业应付风险的能力，
