1、从国际看，新兴经济体和发展中国家的话语权逐步增强，有利于我国深入参与国际财务报告准则的制定；会计改革与发展也面临一些不利因素的制约。从国内看，随着经济社会的快速发展，会计工作面临许多新情况、新问题，会计法制建设任务更加艰巨和复杂；我国经济结构调整和发展方式转变压力的增大，解决我国经济社会发展面临的一系列重大问题要求进一步推动会计理论创新。从国际看，后危机时期全球经济增长模式将出现深度调整，为应对后危机时期的挑战，要求我们扎实做好企业会计准则、内部控制规范、通用分类标准的贯彻实施工作；随着经济全球化、一体化进程的加快，进一步推动全球会计准则的趋同，需要我们全方位开展会计国际交流与合作。 在机遇与
2、挑战并存、困难与希望同在的关键历史时期，要增强机遇意识和忧患意识，科学把握发展规律，主动适应形势变化，进一步深化会计改革与发展，全面提升会计管理水平，努力开创会计工作新局面。关键词：会计职能；发展；创新Abstract：Accounting reform and development is faced with many favorable conditions. Domestically, the economic structural adjustment and development mode shift and carry out the reform of state-owned
3、 enterprises to further improve accounting standards, accounting information technology standards and internal control norms, and to promote its effective implementation has created favorable conditions; administrative reform deepening, continue to promote open government, public service-oriented go
4、vernment building, to the establishment of a new government accounting standards; Internationally gradually increase the voice of emerging economies and developing countries, and is conducive to Chinas deeply involved in the international Financial Reporting the development of guidelines; accounting
5、 Reform and Development is also facing a number of adverse factors. From a domestic perspective, with the rapid economic and social development, accounting facing many new situations and new problems, accounting and legal system more difficult and complex task; Chinas economic structural adjustment
6、and development mode transformation pressure increases to solve Chinas economic and social development series of major issues require further promote innovation in accounting theory. From an international perspective, With economic globalization the acceleration of the integration process, and furth
7、er promote the convergence of global accounting standards, we need to press ahead with the accounting international exchanges and cooperation. Opportunities and challenges, difficulties and hopes in the key historical period to enhance the sense of opportunity and a sense of urgency, scientific gras
8、p of the law of development, take the initiative to adapt to changes in the situation further deepen the reform and development of accounting and to raise the overall level of accounting management, and strive to create accounting work.Keyword：Accounting function; Development；Innovation目 录第一章 导言 1第一
9、节 选题背景及意义 1第二节 问题提出 2第三节 论文结构安排 2第二章 会计职能的概述 2第一节 会计的反映职能 3一数据数量 3二趋势指标 3三经济效果 3第二节 会计的监督职能 3第三节 参与经营决策职能 4第三章 会计环境变化对会计职能演进之影响 4第一节 会计环境 4第二节 核算工具论 5第三节 技术论与信息系统论 6一会计技术论 6二会计信息系统论 7第四节 各种会计论之辨析 8第四章会计本质与现代会计职能 8第一节 会计环境与会计职能 9第二节 关于会计历史演进中管与算的关系 9第三节 会计的基本职能反映与控制 10第四节 会计的反映职能与系统 11第五节 会计的控制职能与系统
10、12第五章 会计职能的发展与创新展望 12第一节 会计职能发展创新的因素 12第二节 会计职能发展创新趋势 13参考文献： 13第一章 导言经济基础是上层建筑赖以产生、存在和发展的物质基础。经济基础的性质决定上层建筑的性质，有什么样的经济基础就有什么样的上层建筑。经济基础的变更必然引起上层建筑的变革，并决定着其变革的方向。会计在经济中的作用和意义举足轻重，不容忽视。第一节 选题背景及意义中国共产党第十八次全国代表大会的报告中指出：以经济建设为中心是兴国之要，发展仍是解决我国所有问题的关键。只有推动经济持续健康发展，才能筑牢国家繁荣富强、人民幸福安康、社会和谐稳定的物质基础。在当代中国，坚持发展
11、是硬道理的本质要求就是坚持科学发展。以科学发展为主题，以加快转变经济发展方式为主线，是关系我国发展全局的战略抉择。要适应国内外经济形势新变化，加快形成新的经济发展方式，把推动发展的立足点转到提高质量和效益上来，着力激发各类市场主体发展新活力，着力增强创新驱动发展新动力，着力构建现代产业发展新体系，着力培育开放型经济发展新优势，使经济发展更多依靠内需特别是消费需求拉动，更多依靠现代服务业和战略性新兴产业带动，更多依靠科技进步、劳动者素质提高、管理创新驱动，更多依靠节约资源和循环经济推动，更多依靠城乡区域发展协调互动，不断增强长期发展后劲。中华人民共和国第十二个五年规划纲要指出：“理顺各级政府间财
12、政分配关系，健全公共财政体系，完善预算制度和税收制度，积极构建有利于转变经济发展方式的财税体制。进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度。”深化改革是加快转变经济发展方式的关键。经济体制改革的核心问题是处理好政府和市场的关系，必须更加尊重市场规律，更好发挥政府作用。要毫不动摇巩固和发展公有制经济，推行公有制多种实现形式，深化国有企业改革，完善各类国有资产管理体制，推动国有资本更多投向关系国家安全和国民经济命脉的重要行业和关键领域，不断增强国有经济活力、控制力、影响力。毫不动摇鼓励、支持、引导非公有制经济发展，保证各种所有制经济依法平等使用生产要素、公平参与市场竞争、同等受到法律保护。健
13、全现代市场体系，加强宏观调控目标和政策手段机制化建设。加快改革财税体制，健全中央和地方财力与事权相匹配的体制，完善促进基本公共服务均等化和主体功能区建设的公共财政体系，构建地方税体系，形成有利于结构优化、社会公平的税收制度。建立公共资源出让收益合理共享机制。深化金融体制改革，健全促进宏观经济稳定、支持实体经济发展的现代金融体系，加快发展多层次资本市场，稳步推进利率和汇率市场化改革，逐步实现人民币资本项目可兑换。加快发展民营金融机构。完善金融监管，推进金融创新，提高银行、证券、保险等行业竞争力，维护金融稳定。第二节 问题提出会计是经济管理的组成部分，凡是有经济活动的地方，都离不开会计来进行管理。
14、经济的改革与发展离不开会计制度的改革与发展，其中也离不了会计职能的改革与发展。本文对会计职能的发展与创新进行研究，以对前人这方面的零散论述加以整理、商榷。为我国这方面的改革发展提供参考及智力支撑、指导。会计职能是会计在经济管理中固有的功能，它随着社会的不断发展而发展。会计的基本职能是对经济活动进行核算和监督。会计的核算职能就是为经济管理搜集、处理、存储和输送各种会计信息。会计监督是指通过调节、指导、控制等方式，对客观经济活动的合理、合法有效性进行考核与评价，并采取措施施加一定的影响，以实现预期的目标。传统的会计核算与监督主要是事后的核算与监督。随着管理要求的提高，会计的核算与监督职能已经拓展到
15、事中与事前领域。会计监督与会计核算是紧密联系的，对经济活动进行会计核算的过程，同时也是实行会计监督的过程第三节 论文结构安排文章先从会计的发展演变、会计职能的发展演变逐一梳理介绍会计职能的发展、创新的历程。分别为会计的反映职能、监督职能、参与经营决策职能；会计环境、核算工具论、信息系统论；会计控制反映职能及其演进；会计职能的发展创新展望和因素趋势。第二章 会计职能的概述中华人民共和国会计法对会计的基本职能表达为：会计核算与会计监督。会计职能是一个发展变化的概念。随着经济的发展，会计越来越重要，会计职能也相应扩展。人们对会计职能的认识往往存在分歧。这集中体现在对职能数量的看法上。比较有代表性的观
16、点还有：反映与控制，反映与监督，反映、监督与分析、考核与评价等。此具，认为有相同数目的职能论者对具体的职能又有不同的理解。例如，有人认为核算仅指事后核算。第一节 会计的反映职能会计的反映职能主要是利用会计本身特有的方法，将复杂的经济活动通过归集、整理、分析，从而形成一系列有效的数据，为管理者提供财务信息。它包含有三层意思：一数据数量会计主要是从数量方面反映各单位的经济活动情况，通过一定的核算方法，为经济管理提供数据资料。二趋势指标反映职能应包括事前，事中、事后的反映，即贯穿于经济活动的全过程。事前反映主要是提供有关预测未来经济活动效果的数据资料，以便于对经营管理做出决策和采取措施；事中反映是通
17、过核算和监督相结合的方法，对日常经济活动进行控制，使其按计划或预期的目标进行；事后反映则是通过算账、报账，提供能综合反映经济活动现状的核算指标。三经济效果会计对实际发生的经济活动进行核算，要以凭证为依据，要有完整的和连续的记录，并按经济管理的要求，提供系统的数据资料，以便于全面掌握经济活动情况，考核经济效果。第二节 会计的监督职能会计监督主要是利用会计资料和信息反馈对经济活动的全过程加以控制和指导，包括事前、事中和事后的监督。会计监督除货币监督，还有实物监督。会计监督的内容，是从本单位经济效益出发，对经济活动的合理性、合法性、真实性、正确性、有效性进行的全面监督。会计监督必须根据计划、预算、定
18、额以及各种有关规章制度等，通过对经济、业务的核算,分析和检查来实现。会计监督的目的在于改善经营或预算管理，维护国家财政制度和财务制度，保护社会主义公共财产，合理使用资金，促进增产节约，提高经济效益。第三节 参与经营决策职能所谓决策，就是从各种备选方案中选出最优方案，以获得最大的经济效益。决策在现代化管理中起着重要的作用，正确的决策可以使企业获得最大效益，决策失误将会造成重大损失与浪费。决策必须建立在科学预测的基础上，而预测与决策都需要掌握大量的财务信息，这些资料都必须依靠会计来提供。因此，为企业取得最大经济效益奠定基础的参与决策的职能，是会计的一项重要职能。第三章 会计环境变化对会计职能演进之
19、影响第一节 会计环境所谓会计环境是指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法，以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。会计环境对簿记及会计的影响是直接的，就簿记及会计的职能或日功能作用而言，它伴随着诸如经济、科技、文化，以及经济体制等环境要素的变化而相应在其内涵与外延方面发生变化，会计环境在一定程度上限定了会计的功能作用，限定了人们对簿记及会计功能作用的认识，进而也限定了人们对它的评价、限定了它在某一历史时期经济工作中的实际地位。故必须明确：会计的基本职能决不是一成不变的，它的发展变化既取决于会计所处环境的变化，也取决于人们的思想认识水平。人们只有在
20、认真分析与研究会计环境问题的基础上，方能对一历史时期簿记或会计的职能作出正确评价，进而也才能对这一历史时期的会计定义作出科学之结论。正因如此，在研究会计职能与揭示会计本质时便不能仅仅把“会计”作为一个专业名词，或仅仅作为一种纯技术性的工作来对待，而应当从总体上对它加以考察，即应当把它看作是特定历史发展阶段，在一定会计部门组织之下与在一定会计法制支配之下的会计工作，以及这种工作与一定历史发展阶段的会计思想、会计理论、会计技巧、会计方法相协调所形成的一体化关系的集合体。可以讲，这是研究会计职能问题与研究会计定义问题的一个具有关键性意义的出发点。第二节 核算工具论伴随着14、15世纪在地中海沿岸的一
21、些城市资本主义经济关系的萌芽，复式簿记在早期的金融业、商业等行业的应用中逐渐成长起来，并最终在核算中取代了单式簿记的地位，这时，人们对簿记职能的认识逐渐在发生变化。1494年卢卡帕乔利的簿记论问世，改写了人类会计发展的历史，它标志着由古代会计进入近代会计发展时代。16世纪的尼德兰资产阶级革命，17世纪的英国资产阶级革命，以及18世纪的法国资产阶级革命，使世界进入到资本主义统治的时代，而以18世纪60至80年代开始的产业革命，及至到19世纪这场由科学技术推动生产力发展的革命在世界范围内展开，人类又进入到机器大工业时代。在此几百年间，一则，学者们通过复式簿记在公司经济管理中所显示出来的功能作用，将
22、家计与公司簿记分离开来，并使公司的经营管理者自此得以独立；二则，在资本主义市场经济体制支配下的各类股份公司逐步实现了经营权与所有权的分离，此时，在权益成为管理所关注目标的同时，人们已进一步认识到簿记对于公司管理的作用；三则，在市场经济体制下，由于价值决定机制、供求机制及竞争机制协同在市场经济运行中发挥作用之结果，故在公司内部管理中，逐步把加强成本核算作为加强管理的一个主要方面。也正是由于成本核算问题而引发，使学者们不仅明确认识到簿记在公司管理中的作用，而且成本问题也逐步成为人们由簿记思想认识阶段向会计思想认识阶段演进之导因，进而为19世纪末至20世纪初，会计界为完成由簿记发展阶段向会计发展阶段
23、转变创造了最基本的条件；最后，由于注册会计师事业的兴起及其社会性功能作用的展现，也相关联地向社会显示了簿记工作在社会经济及公司经济管理中的重要作用。正是由于上述原因，导致人类的会计思想与理论由“核算工具论”转变为“管理工具论”，使“管理工具论成为在早期资本主义市场经济发展阶段占支配地位的思想与理论。把簿记看作管理的工具，认为它是为公司的经营管理工作服务的观点，最初可以从卢卡帕乔利的簿记论一书中看到。卢卡帕乔利认为簿记是商业经营顺利进行的一个重要条件，在管理资产及其所有权中有着重要的作用，故商人欲求经营之顺利便离不开复式簿记.在19世纪上半期，英国学者克朗赫尔姆（F.W.Conhelm）在簿记新
24、法一书中曾对簿记作出这样的结论：“簿记，乃是通过记录财产，随时反映所有者的资本全部价值及其组织部分的技法”。这里尽管作者依旧看中簿记之技法，并仅仅强调簿记的反映作用，然而，却明确指出簿记与体现所有者权益相关联，从这方面已体现出簿记的管理功能。此外，又有美国学者本杰明富兰克林福斯特（BFFoster）在复式簿记解说一书中所作出的类似结论：“簿记，乃是反映全体价值及其各组成部分的价值方法，是记录财产的技术。”这类观点对于后世出现的“技术（艺术）论”有着直接之影响。值得注意的是“管理工具论”这一在复式簿记时代占支配地位的簿记思想，其影响极为深远，在20世纪现代会计发展中，西方会计界所产生的关于会计定
25、义的几种主要派别，与其均存在历史渊源关系。尤其在前苏联及东欧国家中，它的影响更为深刻。在那里的教科书中明确写道：“核算是一种工具”。“会计核算是对国民经济统一体系的各个环节的活动进行监督和领导的最重要的工具。“在50年代，这一理论被引入到我国，以后成为50至70年代在我国占据支配地位的一种思想及理论。究其原因，“管理工具论”之所以在上述国度复兴，其根源在于这些国家所实行的计划经济体制，在这种体制下，会计实体是国家而非独立核算的企业，故在客观上，无论政府会计还是企业会计均是实行计划管理的工具。第三节 技术论与信息系统论历经18世纪至19世纪上半叶100多年旷日持久的探索与在渐进的历史过程中进行的
26、革新，如前文述及，终于在 19 世纪末至 20 世纪初完成了会计发展史上的一次划时代的转变-由簿记时代进入会计时代。到 20 世纪3040年代，世界又进入到以新技术革命为基本特征的信息时代，从40年代开始，“三大”（指大科学、大工程、大企业）发展态势的出现，从此“使科学研究和生产规模达到了前所未有的高度，开始了科学社会化、技术社会化、管理社会化、教育社会化，以及生产社会化的新阶段。”信息化经济成为历史发展的潮流。在这一背景变化及“系统论”、“信息论”、“控制论”及“决策论”影响之下，以及在经济管理界酝酿、设计与构建“管理信息系统”的基础上，以美国为代表的西方会计界产生了旨在揭示新时期会计本质的
27、“两论”-“技术论”与“信息系统论”。现就两论出台的情形及其内容分述如下：一会计技术论对“会计技术（Art）论”，我国不少学者将“Art”译为艺术，并依此将这一学派称为“会计艺术论”学派。事实上，从本质上考察，会计不能列入艺术之列，只能讲它在计算账目、汇总账目、求取平衡，以及表现在会计报表中对各科目的组合方面显示出具有一定“ 艺术 ”性态的技巧或技艺，故我们认为部分学者将“Art”译为“技术”为妥。1941年美国会计师协会（ATA）所属会计名词委员会的会计名词公报第1号复查与提要（Review and Resume）对会计所下定义是：“会计是一种技术（Art），是关于诚实有效和以货币形成记录、
28、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项， 以及说明其经营成果的技术。” 其后该委员会又于1953年发布了第43号会计研究公报（Arb ） 重申会计是一种技术。可见技术论仅强调会计的反映职能，并据此强调它的服务性作用，认为会计工作重点在于分析或说明财务成果。正如前文中所讲，现代“技术论”与历史上的“簿记技术论”在思想与理论上有着一定的联系，而又结合现代技术的应用扩展与充实了新的内容，最终在对会计本质问题揭示上自成一派。80年代出版的美国百科全书中亦明确写道：“会计是分析和说明经济数据的技术（Art）。”同期出版的大英百科全书第3卷论及会计也写道：“ 会计是记录、分类和汇总企业交易与说明其成果
29、的技术（Art）”。刘炳炎教授曾指出：把会计仅仅看作是纯技术的工作是一种偏见，因为在一些美国人当中只承认纯理科学和自然科学，从而把会计只作为一种技术。事实上，从性质上考察，“会计技术论”是以往“管理工具论”思想认识的变态，它依旧把会计的本质认定为管理的工具，仅以反映的职能作用为管理服务，在思想和理论上并没有质的变化。 美国百科全书 在阐述前文所引会计定义的同时，又作出这样的具体解释：“在企业，会计贯穿于每一活动之中，并且作为一种必不可少的管理工具而提供服务。”这便足以说明“会计技术论”学派在思想认识与立论方面之本质所在。二会计信息系统论为阐明会计信息系统论的成因，首先必须揭示“会计信息系统论”
30、产生的历史导因，这些导因将使我们明显地看到以往对这一学派的研究所存在的片面性。“会计信息系统论”产生之缘起大体上受到三方面的影响。首先是电子计算机的发明与应用之启示。最初，在部分公司中计算机部门“相当于会计部门的一个延伸机构，它每天的工作就是处理工薪账单、财务报表和总账。”其后，人们便渐自“把计算机看作公司严密管理资产的一种信息工具。”这种电子计算机实践对“会计信息系统论”的产生具有直接影响；其次，是公司管理部门与管理学者、科技工作者在研究建立“管理信息系统”（Management information system-MIS） 过程中的直接影响。现代经济关系的复杂化，促使科技工作者与管理工作
31、者考虑到实现管理过程中的人机结合问题，其中自然而然涉及到实现财务会计信息取得中的人机结合问题。正如美国商用机器公司的特德加维伊所讲：“为了管理复杂事件的需要，我们强调建立一种信息系统计划，它也是企业计划的一个主要组成部分。”在这个计划中公司会计部门被吸收参与这一工作，从而使人们逐步认识到会计信息系统是管理信息系统中的一个重要方面；最后，“会计信息系统论”的产生还受到管理会计发展的影响。1950年4至6月英国会计管理考察团赴美国对50多家大中型企业及哈佛大学等著名大学，以及几个主要会计团体进行了调查研究，并于当年10月写出了管理会计（Managcment Accounting）的调查报告，报告中指
