1、050619330审计案例研究审计案例分析课程作业讲评（1）重庆电大远程教育导学中心经管导学部一、单项案例分析题第一章1案例一属于首次接受委托审计的情况，在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有哪些？ 考核知识点：首次接受委托审计的前期调查主要内容。常见错误：本题较简单，可以直接从教材中案例一直接得出。注意，将初次接受委托前，对被审计单位的前期调查涉及内容较多，且对每一个调查项目而言，注册会计师还要根据具体的目的来确定调查工作的细致程度。解题思路：注册会计师在首次接受委托前，对被审计单位的前期调查涉及内容较多，对被审计单位所有者及其构成、组织结构、生产与业务流程、经营管理情况和所处经济环境、
2、所在行业的情况有一个初步的了解。但对每一个调查项目而言，注册会计师还要根据具体的目的来确定调查工作的细致程度。在前期调查中，注册会计师应解决的主要问题有：（1）了解被审计单位的背景情况、组织机构、投资情况和经营情况，以确定审计范围；（2）了解被审计单位的会计核算体系；（3）初步了解被审计单位的内部控制，并在此基础上评价固有风险和控制风险，以确定初步的审计策略；（4）对财务报表的主要项目进行分析程序；（5）对重要事项进行细致调查和相应的记录；（6）督促被审计单位提供完善的材料；（7）确定是否尚存在遗留问题。2根据案例二的内容，分析下述审计计划的步骤是否正确，如果不正确，说明应当如何改正。并指出上
3、述哪些步骤属于总体审计计划的步骤，哪些步骤属于具体审计计划的步骤。A注册会计师在对B公司实施审计的过程中，按照以下步骤编制了审计计划：（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；（2）了解被审计单位的内部控制；（3）执行分析性复核程序；（4）考虑审计风险；（5）初步评价重要性水平；（6）对重要认定制定初步审计策略；（7）确定检查风险及设计实质性程序；（8）进行控制测试及评估控制风险。考核知识点：编制审计计划的步骤和审计计划的分类。常见错误：本题有一定的难度，对编制审计计划的步骤不少同学不能完全准确地排序。对于总体审计计划与具体审计计划的区别，部分同学更是没有掌握。解题思路：上述编制审计计划的步骤
4、是错误的，正确的步骤应该是：（1）了解B公司经营及所属行业的基本情况；（2）执行分析性复核程序；（3）初步评价重要性水平；（4）考虑审计风险；（5）对重要认定制定初步审计策略；（6）了解被审计单位的内部控制；（7）进行控制测试及评估控制风险。（8）确定检查风险及设计实质性程序；在改正后的步骤后，（1）、（2）、（3）、（4）属于总体审计计划；（5）、（6）、（7）、（8）属于具体审计计划。第二章1在销售循环中为何要关注关联方交易？与此相关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？考核知识点：销售循环业务中被审计单位如何利用关联方进行舞弊，审计人员对此如何进行审计。常见错误：案例一对关联交易有一定的说明
5、，但并不能直接回答本题的要求。所以部分同学不能结合审计实务进行思考，对舞弊方式考虑不周，更无从谈“发现和防止”。解题思路：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入中，企业之间利用关联交易作假，有许多方便条件，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段、虚开发票等。在审计时，首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照非关联企业的价目表和定价方法进行审计。
6、2注册会计师于2009年2月15日审查A公司应收账款明细账时，发现2008年12月31日是B公司应收账款明细账有借方余额110 000元，经查证有关凭证，这是2005年B公司向A公司购买木料的货款。要求：说明“应收账款B公司”明细账可能存在的问题，并提出审计意见。考核知识点：应收账款的审计。常见错误：对于应收账款的审计方式，同学们基本上都可以回答出函证的方式，这很好。但对于应收账款明细账存在的借方余额为什么多年仍然存在的问题，却思考不周全，也就无法提出进一步的审计意见。解题思路：“应收账款B公司”明细账可能存在下列问题：（1）B公司与该公司在业务上有纠纷，故拒付货款。（2）B公司无力偿还。（3
7、）可能是记账差错。注册会计师应采用函证的方式进行调查。针对不同情况，做出不同处理：若是纠纷，则提议双方协商解决；若是无力偿还，则应在审批后确认为坏账；若是记账差错，则要及时加以更正。二、综合案例分析题1审计人员甲和乙对A公司2009年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款坏账准备：16 55352.77应收账款账龄分析，（2009年年末余额）见表1.表1 应收
8、账款账龄分析表 单位：万元账龄年初数年末数1年以内8 39210 9151-2年1 1861 3992-3年1 1611 3653年以上1 4212 874合计12 160 16 553（2）主营业务收入和主营业务成本项目附注（见表2）：主营业务收入主营业务成本：2009年度发生额61 02052 819表2 主营业务收入和主营业务成本表 单位：万元品名主营业务收入主营业务成本2008年发生额2009年发生额2008年发生额2009年发生额X产品40 00041 00038 00033 800Y产品20 00020 02019 00019 019合计60 00061 02057 00052 8
9、19要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较均已审定无误，你作为审计人员甲和乙，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。考核知识点：坏账准备的计提和可能的舞弊行为，销售毛利率的判断。常见错误：对2009年坏账准备应计提的金额，大部分同学都能正确计算出来，并与实际计提数比较，指出不合理的地方。但对于公司2009年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下年末坏账准备激增这个不合理现象却没有注意到。此外，销售毛利率的计算，不少同学却忽略了，无法指出内容（2）的不合理之处。解题思路：内容（1）中可能存在两处不合理之处
10、：一是坏账准备年末余额52.77万元应收账款年末余额16 553万元100%3.2，与会计政策规定的5的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”两部分的年初数之和仅为2 582万元，而“3年以上”的年末数却为2 874万元，通常，在公司2009年度未发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容（2）中可能存在一处不合理之处：X产品2009年的销售毛利率为17.56%，大大高于2008年的销售毛利率5%。既然公司2009年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。2富强公司于2009年10月委托新新会计师事务所审计公司2009年度财务报
11、表。审计人员邓伟任该审计项目的负责人，他决定在决策日前先实施某些审计程序，包括对截止到2009年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6家顾客提出了以下意见：（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。（2）所欠余额10 000元已于2009年11月20日付讫。（3）大体一致。（4）经查贵公司11月30日的第25025#发票（金额为7 500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。（5）本公司曾于2009年10月份预付货款2 500元，足以付对账单中所列两张发票的金额1 500元。（6）所购货物从未收到。要求：对针对顾客复函中提
12、出的这些意见，审计人员应采取何种步骤进行处理？考核知识点：对应收账款函证回复情况进行相应的审计处理。常见错误：对应收账款的审计应采取函证方式，这是同学们都知道的知识，但对于函证回复的各种情况的处理，不少同学就不能准确把握了，尤其是本案例的情况和教材案例二的情况又有所不同。平时练习时，应加强这方面的训练。解题思路：（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即
13、收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，要求对方具体准确答复。（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。（6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已支出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。审计案例分析课程作业讲评（2）重庆电大远程教育导学中心经管导学部一、单项案例分析题第三章1注册会计师A
14、和B在审计红光化工公司年度财务报表时，注意到与购货与付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为红光化工公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。要求：注册会计师A和B应如何查找未入账的应付账款？如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应如何处理？考核知识点：查找未入账的应付账款的审计方法。常见错误：本题虽然有些难度，查找未入账的应付账款比函证应付账款要复杂，但结合案例一的案例分析仍是可以清楚找到答案的。但同学们一定要注意结合本题的题设条件进行分析。部分同学直接将教材中的内容复制到本题，没有切合本题的题设条件，导致失分。解
15、题思路：注册会计师A和B查找未入账的应付账款的审计程序如下：（1）检查红光化工公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；（2）检查红光化工公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确。（3）检查红光化工公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否建议被审计单位进行相应的调整。2某审计人员对新成立的A公司进行审计，发现其固定资产总账中有如下会计分录：借：固定资产房屋 2 400 000 贷：应
16、付票据抵押票据 1 400 000 长期股权投资普通股 1 000 000 经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持普通股10 000股（每股100元）给B公司及承担B公司建造房屋的抵押借款1 400 000元为条件获得一幢厂房。要求：该审计人员应实施哪些审计步骤，以验证所登记的房屋成本是2 400 000元？考核知识点：固定资产入账价值的审计方法。常见错误：本题的难度体现在固定资产的取得方式很特殊，由于产生了股票转让等方式获取固定资产，所以应该考虑关联交易的问题。大部分同学都没有联想到关联交易，所以审计步骤的设计上考虑过于简单，导致失分。解题思路：由于B公司获得了A公司转让的股票，所以本笔交易
17、可能属于关联方交易，审计人员应特别引起警惕。也就是说，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为2 400 000元。首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造物附件凭证；其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本；最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。第四章1注册会计师对大有工厂2008年12月31日的存货进行截止测试
18、时发现如下事项：（1）2008年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份账内，其会计处理为：借：原材料 28 000 应交税费应交增值税（进项税额） 4 760 贷：预付账款A公司 32 760但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年度盘点的范围内。（2）2008年12月31日购入原材料200 000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，记入2009年1月份的账内。（3）2009年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于2008年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2008年12月31日尚未收到，故未记入结账日存货。（4）按
19、顾客特殊定单制作的某产品，于2008年12月31日完工并送装运部门，顾客已于当日付款，该产品于2009年1月5日送出，但未包括在2008年12月31日的存货内。要求：你认为注册会计师应提出哪些处理意见？考核知识点：存货审计的截止测试程序。常见错误：本题相对较为简单，但一定要清楚存货确认的条件。解题思路：（1）由于2008年已按购货发票记账，但存货未包括在2008年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。（2）2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009年收到发票才记账，会使2008年少计存货和负债，应进行调整。（3）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相
20、应的负债也同时记入次年账内，对财务报表的影响并不重要。（4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内，因此企业的做法正确。2万成公司生产A产品，审计人员张威审查A产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该公司计划生产A产品800件，消耗定额每件15千克，材料成本计划价格每千克5元，实际生产A产品900件，单耗每件16千克，材料单价每千克4.5元。要求：根据上述资料指出对该企业直接材料项目审查的重点。考核知识点：生成成本审计中的直接材料审计方法。常见错误：本题结合了成本会计的一些知识，使得部分没有真正掌握好成本会计知识的同学出现分析失误，导致失分。解题思路：首先要清楚生
21、产成本中的直接材料项目的构成情况，会运用因素分析法分析成本各因素的影响。然后，通过计算找出对直接材料项目的审计重点并分析，最后指出采用的审计方法。参考答案：计算产量、单耗、单价对材料成本的影响：（1）材料成本计划数80015560 000（元）（2）产量变动影响成本上升（900800）1557 500（元）（3）单耗变动影响成本上升900（1615）5 4 500（元）（4）单价变动影响成本下降90016（4.55）7 200（元）由以上分析可知，产量增加、单耗上升使材料成本超支12 000元（7500+4500），单价下降使材料成本节约7 200元，综合作用的结果使材料成本上升4 800元。
22、其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素。因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：（1）生产中的损失浪费造成单耗上升；（2）计量不准造成单耗上升；（3）材料质量低劣造成单耗上升；（4）未办理退料造成单耗上升；（5）废料利用后未冲账造成单耗上升；（6）人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。对此，可采用排除法进行审查，以确定具体原因。二、综合案例分析题 1某审计人员正在对M公司的应付账款项目进行审计。根据需要，该审计人员决定对M公司表1中的四个明细账户中的两个进行函证。表1 明细账户表 单位：元应付账款年末余额本年度供货总额A公司42 65066
23、 100B公司2 880 000C公司85 00095 000D公司289 0003 032 000要求：（1）该审计人员应选择哪两家供货公司进行函证？为什么？（2）假定上述四家公司均为M公司的购货人，上表中后两栏（列）分别是应收账款年末余额的酸度销货总额，该审计人员应选择哪两家公司进行函证？为什么？考核知识点：应付账款和应收账款余额函证的对象选择。常见错误：本题相对比较简单，但注意真正理解针对不同的审计项目，函证的对象选择应有所侧重。解题思路：（1）该审计人员应选择B公司和D公司进行应付账款余额的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额或并非在会计决算日有较大余额的债权人。函
24、证的目的在于查实有无未入账负债，而不在于验证具有较大年末余额的债务。本年度M公司从B、D两家公司采购了大量的商品，存在漏记负债的可能性更大。（2）该审计人员应选择C、D两家公司作为应收账款的函证对象。因为函证应收账款的目的在于验证各期末余额的准确性，防止客户设计应收账款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。2 新立会计师事务所的注册会计师A和B负责审计美其公司2008年度财务报表。2008年11月，注册会计师A和B对美其公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对美其公司内部控制的了解，注册会计师A和B注意到下列情况：（1）美其公司主要生产和销售电视机。（2）
25、美其公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机在各商场寄销。各月月初，办事处将上月收、发、存的数量汇总后报美其公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；美其公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2008年度也不计划安排审计。（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，美其公司本部仓库在各年年末不保留产成品。2008年12月27日，美其公司编制了存货盘点计划，并与注册会计师A和B讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）美其本部的存货由采
26、购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成盘点小组，在2008年12月31日进行盘点。各办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门。（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点。（3）由于年度前后是销售旺季，在2008年12月31日，生产液晶电视机的生产线不停产，仓库除发出液晶电视机外，不再对外发出其他存货。（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签。（5）由于高洁公司所寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存
27、数以盘点数扣除高洁公司寄存E材料的账面数确定；由高洁公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据高洁公司的记录确定。（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据美其公司存货的内部控制情况和盘点计划，注册会计师A和B决定实施的监盘计划的部分内容如下：（1）随机1/3的办事处进行存货监盘，其余的直接审阅其盘点记录及账面记录。（2）对在各商场寄销的电视机，以经审阅的办事处的账面记录为准。（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录。（4）对高洁公司代管的C材料，采取向高洁公司函证的方式确认。（5）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并
28、视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。要求：（1）美其公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥之处？若有，请予以更正。（2）注册会计师A和B编制的上述监盘计划有无不不妥之处？若有，请予以更正。考核知识点：存货盘点计划的编制及监盘计划的编制问题。常见错误：本题相对较难。题设条件较多，涉及被审计单位的盘点计划和注册会计师的监盘计划。不少同学对于盘点计划和监盘计划不能区别，且没有真正掌握盘点计划和监盘计划的编制，导致失分很多。解题思路： （1）对美其公司存货盘点计划中不妥之处的分析： 计划中无明显不妥。计划中，“在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准
29、，不进行盘点”不妥，无法保证整个盘点计划的正确性，应由各地办事处的人员会同所在地商场的相关人员对寄销的存货进行盘点，或向寄销商场发函询证。计划中，在盘点日，生产线不停产，液晶电视机发货不停止，将影响存货盘点结果的正确性，应停产或将液晶电视机单独盘点。计划中无明显不妥。计划中，为高洁公司所代管的E材料未单独摆放不妥，应单独摆放，并向高洁公司函证，将函证结果与单独摆放的高洁公司E材料核对；以倒挤的方法推定美其公司E材料的方法不妥，美其公司E材料的数量与价值应收实际盘点结果为准；由高洁公司代管的C材料不安排盘点不妥，应委托高洁公司代为盘点。计划中，“废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面
30、记录为准”不妥，应进行单独盘点，并记录数量和品质状况。 （2）对注册会计师A和B编制的监盘计划中不妥之处的分析和更正如下：计划中，“随机1/3的办事处进行存货监盘”不妥，应全部监盘，并可委托所在地的会计师事务所代为实施。计划中，“对在各商场寄销的电视机不进行监盘，而以经审阅的办事处的账面记录为准”不妥，应向各商场发函询证，证实商场与办事处人员共同盘点的结果。计划中，“对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录”不妥，应委托当地会计师事务所代为监盘。计划中，没有不妥之处。计划中，“视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）”不妥，注册会
31、计师必须索取盘点前的最后一张验收报告（或入库单）和最后一张货运单（或出库单），以便作截止测试使用。 审计案例分析课程作业讲评（3）重庆电大远程教育导学中心经管导学部一、单项案例分析题第五章1注册会计师王某在审计A公司应付债券时，发现A公司发行了5年期的公司债券。债券契约规定，凡违反契约内条款，所有公司债券立即自动到期。注册会计师王某检查出契约中有以下条款：（1）A公司保持不低于2：1的流动比率，如果低于该比率，下一年度中，公司高级管理人员的工资不应高于100万元。（2）A公司应将为公司债券担保的资产，按其实际价值投保火灾险，保险单应委托他人保管。（3）A公司提供担保的资产，按规定需要纳税的应及时缴纳，缴税单应委托他人保管。要求：请指出注册会计师应实施哪些审计程序以证实本年度该公司没有违反债券契约？若存在违反规定的
