1、注册会计师会计试题及答案卷三2020年注册会计师会计试题及答案（卷三） 单项选择题1.企业获得的下列数值中，属于第二层次输入值的是()。A.活跃市场中确定的该单项资产或负债的市场报价B.企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量C.活跃市场中确定的类似资产或负债的报价D.企业使用自身数据作出的财务预测答案： C解析： 选项A，属于第一层次输入值;选项BD，属于第三层次输入值(即不可观察输入值)。2.2x16年5月，甲公司发布会计估计变更公告，将船舶预计净残值从1350元/轻吨变更为2860元/轻吨，变更后船舶的净残值自2x16年1月1日起幵始执行。根据公开市场的价格信息，从2x14年年初至2x16
2、年年初，国内重型废钢价格由铁矿石原料价格持续高企等原因基本维持在2900元/轻吨左右。与甲公司相同行业的两家上市公司根据重型废钢价格变动的事实，均在2x15年年初发布会计估计变更公告，变更船舶预计净残值，自变更日起采用未来适用法进行会计处理。不考虑其他因素，下列说法正确的是()。A.作为会计估计变更处理，并采用未来适用法核算B.作为前期差错，追溯调整2x15年相关项目列报金额C.作为会计政策变更处理，并追溯调整D.作为正常的事项处理答案： B解析： 由于在2x14年年初至2x16年年初已有足够的信息表示船舶的预计净残值发生了变更，因此甲公司在2x16年5月发布公告变更预计净残值的做法是错误的，
3、应该在2X14年年末对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核时进行变更，因此应该作为前期差错更正追溯调整2x15年的折旧等相关金额信息。3.下列各项关于分部报告的表述中，错误的是()。A.企业披露分部信息时无需提供前期比较数据B.企业应当以经营分部为基础确定报告分部C.企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接D.企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额组成项目及计量的相关会计政策信息答案： A解析： 企业在披露分部信息时，为可比起见，应当提供前期的比较数据，选项A表述错误。4.下列有关售后租回的会计处理中，不正确的是()。A.售后租回形成融资租赁的，售价高于账面价值的
4、部分确认为当期损益B.售后租回形成经营租赁的，售价高于公允价值，其高于公允价值的部分应予递延，并在租赁期内摊销C.售后租回形成经营租赁的，如果有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与账面价值的差额应当计入当期损益D.售后租回形成融资租赁的，售后租回的收益应在折旧期内按照折旧进度进行分摊，以调整各期的折旧费用答案： A解析： 选项A，售后租回形成融资租赁，售价高于账面价值的部分应当确认为递延收益。5.甲公司因欠乙公司货款800万元到期无法偿还，遂与乙公司签订债务重组协议。协议约定：甲公司发行100万股普通股偿还所欠乙公司的全部货款。甲公司发行的股票的面值为每股1元，市价为每股6元，
5、为发行股票支付佣金、手续费10万元。乙公司已为该项应收账款计提坏账准备100万元。乙公司取得甲公司的股票后作为可供出售金融资产核算，取得时另支付交易费用2万元。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的说法中不正确的是()。A.甲公司应确认债务重组利得200万元B.因该项债务重组影响甲公司当期损益的金额为190万元C.乙公司应确认可供出售金融资产的初始入账金额为602万元D.乙公司应确认债务重组损失100万元答案： B解析： 选项A，甲公司应确认债务重组利得=800-1006=200(万元);选项B，为发行股票支付的佣金、手续费应冲减资本公积(股本溢价)，不影响甲公司当期损益，因此影响甲公司当期损
6、益的金额等于其应确认的债务重组利得200万元;选项C，乙公司应确认可供出售金融资产的初始入账金额=l006+2=602(万元);选项D，乙公司应确认债务重组损失=800-100-6l00=100(万元)。因此，选项B符合题意。6.甲公司2x16年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为10000万元，2x16年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2x16年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2x16年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2x16年7月1日。假设行权前一日的股票市价为每股11元，
7、2x15年度基本每股收益为2.2元/股。甲公司因配股重新计算的2x15年度基本每股收益为()元/股。A.2.42B.2C.2.2D.2.09答案： B解析： 每股理论除权价格=(11x4000+5x800)(4000+800)=10(元)，调整系数=1110=1.1，甲公司因配股重新计算的2x15年度基本每股收益=2.21.1=2(元/股)。多项选择题1.下列有关编制中期财务报告的表述中，不符合会计准则规定的有()。A.中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础B.在报告中期内新增子公司的中期末不应将新增子公司纳入合并范围C.中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致D.中期财务
8、报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础答案： ABD解析： 选项A，以本中期末为基础编制;选项B，企业新增的子公司应该纳入合并范围;选项D，重要性判断应该以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。2.甲公司采用修改其他债务条件的方式与乙公司进行债务重组，发生的下列事项影响债务重组损失的有()。A.甲公司同意豁免A公司债务51万元B.延长剩余债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息C.甲公司对该应收账款计提坏账准备8万元D.如果乙公司从7月份起公司盈利则每月再加收1%的利息，甲公司预计从7月份起公司很可能盈利答案： AC解析： 选项D，对于债权人而言，或有资产应该在基本确定
9、可以收到时进行确认。3.在合并财务报表中下列各项目的会计处理正确的有()。A.购买子公司少数股权属于企业合并B.企业因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资方实施控制，如果不属于“一揽子交易”，对于购买日之前持有的被购买方的股权(采用权益法核算的)，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益C.母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，调整留存收益D.母公司因处置部分对子公司
10、长期股权投资而丧失控制权，如果分步交易属于“一揽子交易”，则应将各项交易作为一项处置原有子公司并丧失控制权的交易进行会计处理，其中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计入其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益答案： BCD解析： 选项A，控制权和报告主体未发生变化，不属于企业合并。4.下列各项资产的减值准备，持有期间内在原计提减值损失范围内可以通过损益转回的有()。A.商誉减值准备B.其他应收款计提的坏账准备C.可供出售金融资产债券投资减值准备D.存货跌价准备答案： B
11、CD解析： 选项A，商誉减值适用企业会计准则第8号资产减值准则，减值准备一经计提，持有期间不得转回。5.下列事项中属于政府补助的有()。A.即征即退方式返还的增值税税款B.政府无偿划拨的山林C.小微企业直接减征的增值税D.按照定额标准拨付的粮食保管费补贴答案： ABD解析： 选项C，不属于政府补助，属于体现政府导向的税收优惠政策。6.下列关于控股合并中被投资单位会计处理的说法中，正确的有()。A.甲公司自非关联方处取得乙公司100%的股权，乙公司可以按照合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账B.甲公司自非关联方处取得丙公司80%的股权，丙公司不得按照有关资产、负债的公允价值调账C.甲公司自母
12、公司(A公司)处取得丁公司80%的股权，丁公司无需账务处理D.控股合并中，被投资单位应当按照投资单位享有的份额确认所有者权益的增加答案： ABC解析： 选项AB，会计准则规定非同一控制下企业合并中，被购买方在企业合并后仍持续经营的，如购买方取得被购买方100%股权，被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账，其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值，因此选项AB正确;选项C，同一控制下控股合并，被投资单位无需账务处理，只需要更换股东即可;选项D，控股合并中，合并方取得的股权是从被合并方原股东处取得的，那么被投资单位无需账务处理，只需要更换股东即可。7.甲公司为房地产
13、开发企业，其20x6年发生以下与土地使用权有关的业务说法正确的有()。A.通过出让方式取得用于建造自用办公楼的土地使用权应该确认为无形资产B.以转让方式取得准备建造商品房对外出售的土地使用权应确认为存货C.将一项土地使用权用于出租，并签订租赁协议，应作为投资性房地产核算D.取得持有并准备增值后转让的土地使用权应确认为无形资产答案： ABC解析： 选项D，房地产开发企业持有的以备增值后转让的土地使用权应作为存货核算。8.企业持有的下列资产中，属于货币性资产的有()。A.预付账款B.划分为交易性金融资产的债券投资C.持有至到期投资D.应收票据答案： CD解析： 货币性资产主要包括现金、银行存款、其
14、他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等;非货币性资产主要包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等，因此，选项AB属于非货币性资产，选项CD属于货币性资产。一、单项选择题1.下列关于可转换公司债券的说法不正确的是()。A.可转换公司债券应将其价值在负债成分与权益成分之间进行分配B.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值C.可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目D.可分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具【答案】B【解析】选项B，为发行可转换公
15、司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值比例进行分配，并计入各自的入账价值中。2.甲公司自行建造的C建筑物于2x15年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800万元。中公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2x17年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2x17年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税
16、税率为25%。甲公司下列会计处理中错误的是()。A.2x17年确认递延所得税负债210万元B.2x17年12月31日递延所得税负债余额为470万元C.2x17年应交所得税为3625万元D.2x17年所得税费用为3750万元【答案】C【解析】2x17年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500(公允价值变动收益)+6800/20(217年按税法规定应计提的折旧额)=840(万元)，应确认递延所得税负债=84025%=210(万元)，选项A正确;2x17年12月31日应纳税暂时性差异余额=1200(累计公允价值变动收益)+6800/20x2(至2x17年12月31日按税法规定累计应计提折旧)=18
17、80(万元)，递延所得税负债余额=188025%=470(万元)，选项B正确;217年应交所得税=(15000-840)25%=3540(万元)，选项C错误;2x17年所得税费用=3540+210=3750(万元)，选项D正确。3.甲公司为建造一项固定资产于218年1月1日发行5年期的债券，面值为10000万元，票面年利率为6%,发行价格为10450万元，每年年末支付利息，到期还本，实际年利率为4.9%，另支付发行债券的辅助费用为50万元，假设考虑发行债券辅助费用后调整的实际年利率为5%。建造工程于218年1月1日开工，至年末尚未完工。该建造工程218年度发生的支出如下：(1)1月1日支出24
18、00万元;(2)6月1日支出3000万元;(3)12月1日支出3000万元;(4)12月31日支出1000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.5%。甲公司218年发生的与该项专门借款相关的利息资本化金额为()万元。A.520B.509.6C.160D.149.6【答案】C【解析】甲公司218年发生的与该专门借款相关的利息应予资本化的金额=(10450-50)5%-(10450-50-2400)0.5%5-(10450-50-2400-3000)0.5%6-(10450-50-2400-3000-3000)0.5%l=160(万元)。4.甲企业出售A产品给客户，每件
19、售价为100元，若客户全年度累计购买超过1000件时，则每件价格追溯调降为90元;在2x19年第一季末，甲企业出售90件A产品给某一客户，估计该客户全年订购量不会超过1000件;该客户于2X19年6月中旬收购另一家公司，因而扩大业务量，至6月底又增购了500件A产品，累计达590件，企业估计该客户全年订购量会超过1000件。假设不考虑增值税及其他因素，则甲企业2x19年6月应确认收入的金额为()元。A.45000B.44100C.50000D.90000【答案】B【解析】企业会计准则第14号收入规定，对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入;因此，219年6月每件
20、应按90元确认收入，3月底确认的收入亦应冲回900元，故219年6月确认收入44100元(50090-900)。参考会计处理如下:219年3月借：应收账款9000(90100)贷：主营业务收入9000219年6月借：应收账款50000(500100)贷：主营业务收入44100(50090-9010)合同负债59005.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，于2x15年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的
21、原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。段定甲公司换入的非专利技术免交增值税，不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为()万元。A.50B.70C.90D.107【答案】D【解析】甲公司换入非专利技术的入账价值100+17-10=107(万元)。6.某公司签订合同，以100元的价格销售产品甲，并且在合同中约定，如果客户在未来30天内额外购买该产品，在限额100元的范围内，可以享受6折优惠。此外，作为其季度促销的一部分，该公司打算在未来30天内对所有销售实行9折优惠。取得6折优惠的客户不能同时享受9折优惠。未来30天，所有客户都是享受9折。公司估计未来1个月80%的可能性客户会兑换
22、并且每位客户将平均购买50元的额外产品。假设不考虑其他因素，则该公司销售甲产品且控制权转移给客户时应确认的收入金额为()元。A.100B.50C.60D.89【答案】D【解析】(1)购买甲产品的客户将额外享受30%的折扣，属于重大权利，单独作为一项履约义务进行会计处理;(2)公司估计未来1个月80%的可能性客户会兑换并且每位客户将平均购买50元的额外产品，因此估计折扣券的单独售价为12元(5030%80%);(3)产品甲和折扣券的单独售价及交易价格分摊结果如下：甲产品应分摊的交易价格=100/112100=89(元)，折扣券应分摊的交易价格=12/112100=11(元)。所以，该公司销售甲产
23、品且控制权转移给客户时，应确认收入的金额为89元。7.甲公司经营连锁面包店，为增值税一般纳税人。2x18年甲公司向客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万元，同时开具增值税专用发票。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即50000元)的部分不会被消费。截至2x18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400000元。假设不考虑其他因素，甲公司在2x18年销售储值卡应当确认的收入金额为()万元。A.359874.04B.341880.34C.400000D.450000【
24、答案】A【解析】企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入;因此，甲公司在2x18年销售储值卡应当确认的收入金额=(400000+50000x400000+950000)/(1+17%)=359874.04(元)。参考会计分录如下：销售储值卡：借：银行存款1000000贷：合同负债854700.85应交税费一应交增值税(销项税额)145299.15根据储值卡的消费金额确认收入：借：合同负债359874.04贷：主营业务收入359874.048.下列有关资产负债表项目填列方法的表述中不正确的是()。A.持有待售固定资产应列入流动
25、资产项目B.持有待售处置组中的与转让资产相关的负债应列入流动负债项目C.一般纳税人的“应交税费一应交增值税”出现借方余额表示尚未抵扣的增值税，应归类为流动资产D.自资产负债表日起一年内到期的长期借款，企业可自行展期偿付并决议提前将此借款展期一年半，应划分为非流动负债【答案】C【解析】选项C，预计能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值税进项税额应当在资产负债表中分类为流动资产，列示于“其他流动资产”项目，预计不能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值税进项税额，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示于“其他非流动资产”项目。9.企业编制现金流量表补充资料将净利润调节为经营活动的现金
26、流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是()。A.计提资产减值准备B.无形资产摊销C.长期待摊费用的增加D.经营性应付项目的增加【答案】C【解析】长期待摊费用项目的增加并没有减少净利润，但是减少了经营活动现金流量需要予以调减。10.下列关于投资性房地产会计处理的表述中错误的是()。A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额计入公允价值变动损益B.母公司以经营租赁方式出租给子公司的房地产，个别报表中应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，应作为企业集团的自用房地产C.将存货转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，投资性房地产
27、应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益【答案】D【解析】选项D不正确，公允价值与账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益11.甲公司适用的所得税税率为25%，2x18年甲公司实现利润总额1050万元，永久性差异资料如下：企业安置残疾人支付的工资50万元;因违反环保法规被环保部门处以罚款100万元。暂时性差异资料如下：年初递延所得税负债余额为100万元，年末余额为125万元，上述递延所得税负债均产生于以公允价值计量且
28、其变动计入其他综合收益的债务工具账面价值与计税基础的差异;年初递延所得税资产余额为150万元，年末余额为200万元，上述递延所得税资产均产生于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异。不考虑其他因素，甲公司2x18年的所得税费用为()。A.262.5万元B.287.5万元C.275万元D.300万元【答案】C【解析】甲公司2X18年的所得税费用=当期所得税(1050-50+100+50/25%)25%-递延所得税收益(200-150)=275(万元);或者：218年所得税费用=1050+永久性差异(-50+100)25%=275(万元)。【提示1】与直接计入所有者权
29、益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益，不影响所得税费用。【提示2】企业安置残疾人员的职工工资在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。12.2x16年12月31日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台设备，销售价格为4000万元，合同约定发出设备当日收取价款1000万元，余款分3次从次年起于每年12月31日等额收取，该设备在现销方式下的公允价值为3723.2万元，甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为5%。不考虑相关税费等其他因素，则2xl7年12月31日甲公司资产负债表中“长期应收款”项目应当列示的金额为()万元。A.2000B.1859.
30、36C.952.33D.3000【答案】C【解析】216年12月31日长期应收款账面余额为3000万元，“未实现融资收益”科目余额=4000-3723.2=276.8(万元)，长期应收款账面价值=3000-276.8=2723.2(万元)，217年未实现融资收益摊销额=2723.25%=136.16(万元)，217年12月31日长期应收款账面价值=(3000-1000)-(276.8-136.16)=1859.36(万元)。甲公司该业务在217年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目列报金额=长期应收款的账面价值-一年内到期的非流动资产=1859.36-(1000-1859.365%)=952.33(万元)。二、多项选择题13.下列各项中不构成甲公司关联方的有()。A.与甲公司受同一方重大影响的乙公司B.与甲公司共同经营辛公司的丙公司C.甲公司受托向其提供了关键管理人员服务的受托管理机构D.甲公司
