1、借：固定资产 36 应交税费应交增值税（进项税额） 6.12贷：主营业务收入 36 应交税费应交增值税（销项税额） 6.12主营业务成本 29.5存货跌价准备 0.5库存商品 30宏伟公司： 损益=36-（32-0.7）=4.7万元主营业务成本 31.3存货跌价准备 0.7库存商品 32练习2：2010年5月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司的一台机器设备交换，换入的产品都作为固定资产管理。辉正公司的产品账面原价为80万元，交换日的公允价值为70万元，计税价格为公允价值，增值税税率为17% ；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为90万元，交换日的公允价值为70万元，支付清理
2、费用0.5万元。销项税额=70*17%=11.9万元进项税额=70*17%=11.9万元损益=70-80=-10万元固定资产 70 应交税费应交增值税（进项税额） 11.9主营业务收入 70 应交税费应交增值税（销项税额） 11.9主营业务成本 80库存商品 80宏伟公司:固定资产入账价值=70+11.9-119=70万元换出资产的账面价值=210-90=110万元损益=70-110-0.5=-40.5万元固定资产清理 110累计折旧 90固定资产 210固定资产清理 0.5银行存款 0.5营业外支出 40.5固定资产清理 110.5练习3：辉正公司的产品账面原价为80万元，已提存货跌价准备1
3、万元，交换日的公允价值为100万元，计税价格为公允价值；宏伟公司的设备账面原价为210万元，在交换日的累计折旧为130万元，已提固定资产减值准备2万元，交换日的公允价值为100万元，支付清理费用0.8万元。增值税税率为17%。换出资产账面价值=80-1=79万元销项税额=100*17%=17万元进项税额=100*17%=17万元损益=100-79=21万元固定资产 100 应交税费应交增值税（进项税额） 17主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17主营业务成本 79 存货跌价准备 1换出资产账面价值=210-130-2=78万元损益=100-78-0.8=21.2万元固定资产
4、清理 78固定资产减值准备 2累计折旧 130固定资产清理 0.8银行存款 08固定资产清理 78.8 营业外收入 21.2练习4：2010年9月，辉正公司用其固定资产交换宏伟公司固定资产，换入资产都作为固定资产管理。辉正公司固定资产账面原价为650万元，已提累计折旧150万元，已提减值准备30万元，交换日公允价值为640万元，支付清理费用1万元。宏伟公司固定资产账面原价为1 800万元，已提累计折旧700万元，已提减值准备80万元，交换日公允价值为700万元，支付清理费用1.2万元。辉正公司向宏伟公司支付了60万元。假设没有其他税费。增值税率17%。60/（640+60）=8.57%25%
5、所以属于非货币性资产交换销项税额=640*17%=108.8万元进项税额=700*17%=119万元换入资产入账价值=700+108.8-119=689.8万元原固定资产账面价值=650-150-30=470万元损益=689-（470+108.8-119）-60-1=169万元固定资产清理 470累计折旧 150固定资产减值准备 30固定资产 650固定资产清理 1银行存款 1固定资产 689.8 应交税费应交增值税（进项税额） 119固定资产清理 471 应交税费应交增值税（销项税额） 108.8 营业外收入 169 银行存款 60进项税额=640*17%=108.8万元销项税额=700*1
6、7%=119万元换入资产入账价值=640+119-108.8=650.2万元原固定资产账面价值=1800-700-80=1020万元损益=650.2-（1020+119-108.8）+60-1.2=-321.2万元固定资产清理 1020累计折旧 700固定资产减值准备 80固定资产 1800固定资产清理 1.2 贷：银行存款 1.2固定资产 650.2 应交税费应交增值税（进项税额） 108.8营业外支出 321.2银行存款 60固定资产清理 1021.2 应交税费应交增值税（销项税额） 119练习5：2010年6月，辉正公司用其生产的产品与宏伟公司生产的产品进行交换，换入的产品都作为固定资产
7、管理。辉正公司的产品账面原价为15万元，交换日的公允价值为18万元，已提存货跌价准备0.7万元；宏伟公司的产品账面原价为12万元，已提存货跌价准备0.8万元，交换日公允价值为16万元，宏伟公司向辉正公司支付1.6万元。请为辉正公司和宏伟公司作出相关计算与会计处理（每个公司请分别按换入资产、换出资产公允价值计算换入资产的入账成本）。1.6/（16+1.6）=9.09%25% 所以属于非货币性资产交换1.按换入资产公允价值计算： 销项税额=18*17%=3.06万 进项税额=16*17%=2.72万换入资产入账成本=16+3.06-2.72=16.34万原资产账面价值=15-0.7=14.3万损益
8、=16.34-（14.3+3.06-2.72）+1.6=3.3万固定资产 16.34应交税费应交增值税（进项税额） 2.72银行存款 1.6主营业务收入 17.6 应交税费应交增值税（销项税额） 3.06主营业务成本 14.3库存商品 151.6/（16+16）=9.09%25% 所以属于非货币性资产交换销项税额=16*17%=2.72万进项税额=18*17%=3.06万换入资产入账成本=18+2.72-3.06=17.66万原资产账面价值=12-0.8=11.2万损益=17.66-（11.2+1.6+2.72-3.06）=5.2万固定资产 17.66应交税费应交增值税（进项税额） 3.06主营业务收入 16.4 应交税费应交增值税（销项税额） 2.72 银行存款 1.6主营业务成本 11.2存货跌价准备 0.8库存商品 122.按换出资产公允价值计算入账成本换入资产入账成本=18-1.6+3.06-2.72=16.74万损益=16.74+1.6-（14.3+3.06-2.72）+1.6=3.7万固定资产 16.74主营业务收入 18换入资产入账成本=16+1.6+2.72-3.06=17.26万损益=18-（11.2+1.6+2.72-3.06）=5.54万固定资产 17.26主营业务收入 16
