1、初级会计实务会计分录大全初级会计实务分录大全上海财经大学会计学院初级会计实务分录大全策划编辑 海洋 责任编辑 刘英俊 封面设计 海洋 出版发行 上海财经大学会计学院 纸 张 A4（21*29.7 厘米）印 张 32张字 数 16341字版 次 2019年7月第1版印 次 2019年7月第3次印刷定 价 45.00元 本本书如有缺页、倒页，脱页等质量问题，请到所购图书销售部门调换版权所有 XX物料号 45545-012020年初级会计实务分录大全第一章 资产第一节 货币资金 1办理银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资外埠存款款将款项存入银行借：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金
2、存出投资款外埠存款贷：银行存款2持银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款买材料等借：原材料应交税费应交增值税(进项)贷：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款3销货收到银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款借：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项)4退回多余的银行汇票借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款5用银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款买办公用品借：管理费用贷：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存
3、出投资款外埠存款6持银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款购股票借：交易性金融资产投资收益贷：银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款7持银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款支付招待费借：管理费用贷：其他货币资金银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款外埠存款8现金盘盈借：库存现金（银行存款） 贷：待处理财产损益批准后；借：待处理财产损益 贷：其他应付款 营业外收入(无法查明原因)9现金短缺；借：待处理财产损益 贷：库存现金（银行存款）批准后；借：其他应收款-XX 管理费用(无法查明原因)贷：待处理财产损益第二节：交易性金融资产1取得时：借：交易性
4、金融资产成本 应收利息(应收股利) 投资收益 贷：银行存款(其他货币资金存出投资款)2确认股利和利息收入： （1）收到买价中包含的股利和利息借：银行存款（其他货币资金存出投资款）贷：应收股利（应收利息）（2）持有期间享有的股利和利息借：应收股利（应收利息）贷：投资收益3收到股利和利息：借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）4公允价上升：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益5公允价下降：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动6出售：投资收益出售的公允价值初始入账金额（1）按售价与账面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资
5、收益（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失借：（贷）公允价值变动损益贷：（借）投资收益第三节：应收及应付款项一应收票据1应收票据(因债务人抵偿债务取得的或收到偿还货款的票据)借：应收票据贷：应收账款2企业销售商品取得的商业汇票借：应收票据（面值）贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)3收回款项借：银行存款贷：应收票据 4到期未收回借：应收账款贷：应收票据5应收票据转让（未到期背书转让）借：原材料材料采购库存商品应交税费应交增值税(进项税额)贷：应收票据如有差额“借”后“贷”银行存款6票据贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据二应收账款1应收账款(销售商品提供劳务收取的款项（赊销
6、）)借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 2代垫运费借：应收账款贷：银行存款收回货款借：银行存款贷：应收账款发生现金折扣借：银行存款财务费用贷：应收账款改用商业汇票结算借：应收票据 贷：应收账款三预付账款预付账款(向单位预付款项)借：预付账款 贷：银行存款收到所购物资借：原材料材料采购库存商品 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：预付账款补足款项（预付货款）借：银行存款 贷：预付账款其他应收款发生时：借：其他应收款 贷：材料采购银行存款收回时：借：银行存款 贷：其他应收款应收账款的减值当期应计提的坏账转杯当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或）“坏账准备”科目的贷方（或
7、借方）余额应收账款坏账准备余额（应收账款账面余额未来现金流量的现值）坏账准备调整前贷方余额（如果为贷方余额，则减负数）直接法(确认坏账)：借：资产减值损失坏账损失 贷：应收账款备抵法：1正数补提计提坏账准备借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备负数冲销 冲减多计提坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失计提的坏账准备2应收款项作坏账转销发生坏账 确认借：坏账准备贷：应收账款3已确认的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款或借：银行存款贷：坏账准备第四节：存货()存货的账务处理(以原材料为例)存货的成本=采购成本+加工成本+其他成本采购成本=购买价款+相关税费+运算费+装卸费
8、+保险费+其他可归属于存货采购成本的费用1按实际成本核算(1)购入原材料的账务处理款付货已到借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款款付货未到 借：在途物资应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款货到款未付A收到发票 借：原材料应交税费应交增值税(进项税额)贷：应付账款B月末未收到发票，按暂估价入账，下月初用红字冲回借：原材料(暂估价值)贷：应付账款(暂估价值)下月初做相反分录借：应付账款贷：原材料()发出原材料的账务处理借：生产成本(产品领用材料)制造费用(车间领用材料)管理费用(管理部门领用材料)销售费用(销售部门领用材料)在建工程(工程领用材料)贷：原材料2按计划成本核算(
9、1)采购材料时按实际成本入账借：材料采购(实际成本)应交税费应交增值税(进项税额)贷：银行存款(等)(2)材料入库时按计划成本入账借：原材料(计划成本)贷：材料采购(计划成本)(3)结转入库材料的成本差异超支差借：材料成本差异(超支差)贷：材料采购节约差借：材料采购贷：材料成本差异(节约差)(4)发出材料时律按计划成本借：生产成本(产品领用材料)制造费用(车间领用材料)管理费用(管理部门领用材料)销售费用(销售部门领用材料)在建工程(工程领用材料)贷：原材料(计划成本)(5)结转发出材料的成本差异，根据差异率计算发出材料应负担的差异额差异率= 月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异/月初
10、结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本100发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本差异率发出材料的实际成本=发出材料的计划成本差异额超支差 借：生产成本(产品领用材料) 基本生产成本 辅助生产成本制造费用(车间领用材料)管理费用(管理部门领用材料)销售费用(销售部门领用材料)在建工程(工程领用材料)贷：材料成本差异(超支差)(6)包装物生产领用包装物借：生产成本材料成本差异(借方或贷方)贷：周转材料包装物随同商品出售不单独计价的包装物借：销售费用（实际成本）贷：周转材料包装物按其差额” 借”或”贷”材料成本差异随同商品出售单独计价的包装物出售单独加加包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交
11、税费应交增值税（销项税额）结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本贷：周转材料包装物材料成本差异(7)低值易耗品五五摊销法领用借：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品在库领用时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料低值易耗品摊销报废时摊销其价值的一半借：制造费用贷：周转材料低值易耗品摊销同时借：周转材料低值易耗品摊销贷：周转材料低值易耗品在用(8)委托加工物资发出物资发出材料时： 借：委托加工物资（实际）贷：原材料（计划）或“借”或“贷”材料成本差异借方节约贷方超支支付加工费、运杂费等：借：委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款材料成本差异加工完成验收入库商品入库时：
12、 借：原材料（计划）/周转材料低值易耗品贷：委托加工物资或“借”或“贷”材料成本差异(9)库存商品验收入库商品借：库存商品贷：生产成本销售商品借：主营业务收入贷：库存商品月末，应分摊己销商品的进销差价借：商品进销差价贷：主营业务成本商品流通企业发出存货毛利率法销售成本销售净额销售净额毛利率销售净额（毛利率）期末存货成本期初存货成本本期销售成本售价金额法本期销售产品的实际成本本期商品销售收入本期已销售商品应分摊进销差价期末结存商品的实际成本期初库存商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商品的实际成本本期销售商品的成本（进价）进价率（期初进价本期销售商品的实际成本（进价）/（期初售价本期购入
13、的售价）100本期销售成本本期收入（售价）进价率(二)存货的清查盘 盈批准前 借：原材料(等) 贷：待处理财产损溢盘 亏借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费应交增值税(进项税额转出)批准后 借：待处理财产损溢 贷：管理费用(无法查明原因) 借：原材料（残料入库）其他应收款（保险或过失赔偿）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢附注：非常损失材料要负担增值税借：营业外支出贷：待处理财产损益待处理流动资产损益应交税费应交增值税（进项税额转出）(三)存货减值可变现净值存货的估计售价进一步加工成本估计销售费用和以及相关税费当期应计提的存货跌价准备（存货成本可变现净值）存货跌
14、价准备已有贷方余额存货跌价准备的会计处理：当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额（补提）借：资产减值损失计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于以计提存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本其他业务成本(四)存货发出计价方法a个别计价法 b先进先出法 c全月一次加权平均法加权平均单价实际成本/存货数量发出存货实际成本发出数量加权平均单价d移动平均法存货单位成本（原有库存存货实际成本本次进货的实际成本）/（原有库存存货数量本次进货数量）本次发
15、出存货成本本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货数量本月月末存货单位成本第五节：长期股权投资一采用成本法核算的长期股权投资的账务处理1长期股权投资初始投资成本的确定（取得长期股权投资）借：长期股权投资 应收股利(实际支付的价款或时价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润)贷：银行存款2长期股权投资持有期间被投资投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益3长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 投资收益(差额) 应收股利(尚未发放的现金股利或利润)二采用权益法核算长期股权投资的账务处理1取得长期股权投资借：长期股权投
16、资成本贷：银行存款2. 初始成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资成本贷：银行存款营业外收入3持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损实现净利借：长期股权投资损益调整贷：投资收益宣告现金股利借：应收股利贷：长期股权投资损益调整发生亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整发生亏损作相反分录4持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动所有者权益变动增加借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积减少 借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资其他权益变动长期股权投资减值借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回5长
17、期股权投资的处置借：银行存款资本公积其他资本公积贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动 投资收益第六节：固定资产及投资性房地产(一)固定资产1取得固定资产(1)外购(不需要安装) 购入设备 借：固定资产 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(需要安装)购入进行安装 借：在建工程 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：银行存款支付安装费 借：在建工程贷：银行存款交付使用 借：固定资产贷：在建工程(2)建造固定资产自营工程购入物资 借：工程物资 贷：银行存款领用物资 借：在建工程 贷：工程物资领用原材料 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税(销项税额)领用库存商品 借：在建工程
18、 贷：库存商品应交税费应交增值税(销项税额)支付其他费用借：在建工程 贷：银行存款/应付职工薪酬达到使用状态 借：固定资产 贷：在建工程出包工程支付工程款 借：在建工程 贷：银行存款补付款 借：在建工程 贷：银行存款达到使用状态 借：固定资产 贷：在建工程2. 固定资产折旧方法a.年限平均法年折旧率（预计净残值率）/预计使用寿命（年）100月折旧率年折旧率/12b.工作量法单位工作量折旧额固定资产原价（预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该固定资产当月工作量单位工作量折旧额c.双倍余额递减法折旧率/预计使用年限100（直线折旧率的两倍）折旧额固定资产账面净值折旧率年折旧率最后两年（
19、固定资产账面净值预计净残值）/d.年数总和法年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100折旧额（固定资产原值预计净残值）折旧率3固定资产折旧借：在建工程 其他业务成本 制造费用 管理费用销售费用贷：累计折旧4固定资产的后续支出(符合资本化)借：在建工程贷：固定资产达到使用状态 借：固定资产 贷：在建工程(不符合资本化)借：管理费用 销售费用贷：银行存款等5固定资产的处置(1)固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产(2)发生清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款应交税费应交营业税(3)收到出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款原材料其他应收款
20、（保险赔行或过时赔偿）贷：固定资产清理(4)净损失（自然灾害）借：营业外支出贷：固定资产清理(5)净收益（自然灾害）借：固定资产清理贷：营业外收入(6)生产期间正常处理借：营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理6固定资产清查盘盈批准前 借：固定资产 贷：以前年度损益调整批准后 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润确认应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税盘亏批准前 借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产批准后 借：其他应收款营业外支出贷：待处理财产损溢7固定资产减值 借：固定资产减值损失计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备
21、(二)投资性房地产(1)取得 借：投资性房地产 贷：银行存款在建工程(2)后续计量(成本模式) 计提折旧 借：主营业务成本/其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧(摊销) 收到租金 借：其他业务收入 贷：银行存款 减值 借：固定资产减值损失计提的投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产减值准备(公允价值模式)1 取得 借：投资眭房地产成本 2 贷：开发成本公允价值上升 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 (下降则相反)(3)处置(成本模式)处置收入 借：银行存款贷：主营业务成本/其他业务成本结转处置成本 借：主营业务成本/其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧（摊销
22、）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产(公允价值模式)处置收入 借：主营业务成本/其他业务成本贷：其他业务收入结转处置成本 借：其他业务成本贷：投资性房地产成本 公允价值变动同时 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本变更成本可转变为公允价值公允价值不可转变为成本第七节：无形资产及其他资产1无形资产的取得外购的无形资产 借：无形资产贷：银行存款白行研究开发的无形资产：(1)发生的研发支出，不满足资本化条件的借：研发支出费用化化支出贷：银行存款原材料应付职工薪酬等期末借：管理费用贷：研发支出费用化支出(2)发生的研发支出，满足资本化确认条件的借：研发支出资本化支出 贷：银行存款原材料应付职工薪酬
23、等达到预定用途形成无形资产的借：无形资产贷：研发支出资本化支出2无形资产的摊销借：管理费用/制造费用其他业务成本等贷：累计摊销注：根据会计准则的规定，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产的残值般视为零。无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。3无形资产的处置借：银行存款等累计摊销无形资产减值准备营业外支出(借方差额)贷：无形资产应交税费 营业外收入(贷方差额)4无形资产的减值借：资产减值损失计提的无形资产减值准备 贷：无形之产减值准备注：无形资产减值损失经确认，在以后会计期间不得转回。5其他资产发生 借：长期待摊费用 贷：银行存款摊销 借：管理费用、销售费用
24、贷：长期待摊费用第二章 负债第一节：短期借款(一)短期借款的核算1企业从银行取得短期借款借：银行存款贷：短期借款(本金)2利息的账务处理(1)利息分期支付到期还本或到期次还本付息且数额较大计提利息时借：财务费用 贷：应付利息支付利息时 借：应付利息 财务费用(最后期利息)贷：银行存款(2)如果利息按月支付，或虽然分期支付或到期次支付、且数额较小，可不计提，在实际支付利息时直接计入当期损益。3到期还款借：短期借款(本金) 财务费用(利息)贷：银行存款第二节：应付及预收款项一应付账款()发生应付账企业购入材料、商品和提供劳务1借：原材料库存高品等 应交税费应交增值税(进项税额)货：应付账款2借：生
25、产成本管理费用等货：应付账款()偿还应付账款 借：应付账款贷：银行存款应付票据等()转销应付账款 借：应付账款 贷：营业外收入二应付票据()不带息应付票据的账务处理1发生应付票据(1)购买材料、商品和接受劳务 借：原材料库存商品等应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付票据(2)支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款2偿还应付票据 借：应付票据 贷：银行存款3转销应付票据(1)应付商业承兑汇票到期无力支付 借：应付票据 贷：应付账款(2)应付银行承兑汇票到期无力支付 借：应付票据 贷：短期借款(三)带息应付票据的账务处理1计算应付利息 借：财务费用 贷：应付票据2支付票据利息 借：
26、应付票据 贷：银行存款3开出带息商业票抵付前欠贷款 借：应付账款 贷：应付票据三、应付利息 借：财务费用贷：应付利息 借：应付利息 贷：银行存款等四、预收账款()预收购货单位款项 借：银行存款贷：预收账款(二)销售实现 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)(三)收到购货单位补付款项 借：银行存款 贷：预收账款(四)向购货单位退回其多付款项 借：预收账款 贷：银行存款(五)预收账款不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，可通过“应收账款”科目核算。第三节：应付职工薪酬()确认应付职工薪酬：应付职工薪酬工资/职工福利/社会保险费/非货币性福利(1)生产部门人员的职工薪酬借：生产成本制造费用劳务成本贷：应付职工薪酬(2)管理、销售部门人员的职工薪酬借：管理费用销售费用贷：应付职工薪酬(3)工程、研发人员的职工薪酬借：在建工程研发支出贷：应付职工薪酬(4)将房屋等资产无偿提供职工使用时借：生产成本制造费用劳务成本贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：累计折旧（自产产品公允价值房屋折旧租赁租金）(二)发放职工薪酬(1)向职工支付工资、奖金、津贴等借：应付职工薪酬贷：库存现金银行存款(2)从应付职工薪酬中扣代垫的家属药费借：应付职工薪酬贷：其他应收款(3)从应付职工薪酬中扣代垫的个人所得税借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税(4
