注册税务师《税法二》企业所得税(21)Word文件下载.docx

1、超过部分，不得扣除。保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。【解释1】支付对象有限制。手续费、佣金的支付对象是具有合法经营资格的中介企业或中介个人。不能是本企业雇员（工资薪金），也不能是购买方（回扣、返利）。【解释2】支付方式有限制。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。【解释3】支付比例有限制。总的原则是企业发生的手续费越多，相应的扣除比例越高。【解释4】支付基数有限制。非保险企业按合同金额计算限额。保险企业按保费收入扣除退保金后的余额计算限额。【解释5】

2、入账方式有限制。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或者合同金额，并如实入账。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。【解释6】资本化的手续费不得当期扣除。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。（手续费、佣金资本化进了成本）【解释7】企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除，因为企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金应从溢价中扣除。而发行企业债权等债务性证券支付给有关

3、证券承销机构的手续费及佣金是可以税前扣除的。17.企业员工服饰费用支出企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。18.航空企业空勤训练费航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据实施条例第二十七条的规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。19.投资企业撤回或减少投资投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认

4、为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整或调减其投资成本，也不得将其确认为投资损失。【案例】A公司2010年以1000万元作为注册资本与其他企业联营设立M公司，占M公司30%股份，公司章程规定，A公司分红比例为35%。2012年1月经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2011年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元。请计算A公司的投资资产转让所得。1000万元初始投资部分，首先确认为投资收回；同时相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得。A公司应该享有股息所得=300030%=900（万元）。因此，A公司投资资产转让所得=2500-1000-900=600（万元）。【解释】扣除的未分配利润和盈余公积金额只能按照注册资本比例，不能按照公司章程约定分红比例。