1、审计学第十一章生产与费用循环审计山东大学期末考试知识点复习第十一章 生产与费用循环审计 复习提要 一、生产与费用循环概述生产与费用循环概述主要介绍本循环所涉及的主要凭证、会计记录和循环中的主要业务活动。 (一)凭证和记录 该循环所涉及的凭证和记录主要包括： 1生产指令。 2领发料凭证。 3产量和工时记录。 4职工薪酬汇总表及职工薪酬费用分配表。 5材料费用分配表。 6制造费用分配汇总表。 7成本计算单。 8存货明细账。 (二)生产与费用循环所涉及的主要业务活动生产与费用循环所涉及的主要业务活动包括： 1计划和安排生产。 2发出原材料。 3生产产品。 4费用归集和成本核算。 5产成品入库。 6发
2、出产成品。二、生产与费用循环的控制测试(一)生产与费用循环的内部控制 1生产循环的内部控制。生产循环的内部控制包括两大控制系统：一是生产过 程中的实物流转程序控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。 2费用循环的内部控制。费用循环控制的内容一般包括：(1)有明确的费用开支范围和开支标准；(2)有健全有效的费用预算的控制制度；(3)有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续；(4)对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；(5)定期检查费用预算的执行情况。 (二)生产与费用循环的控制测试 进行控制测试的程序主要有：1检查存货的领
3、用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货；检查存货入库是否有严格的验收手续，是否就名称、规格、型号、数量和价格与合同、原始单证进行核对；检查存货的发出是否按照规定办理，有无不按规定发出存货的情况。2询问和观察存货的盘点过程。3询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权的批准人员才能接近原材料和产成品等存货。4抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号。5检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，是否有没有人账的原始凭证。6选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。7检查有关成本核算的记账凭证是否附
4、有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证，有无未附原始单证的记账凭证。8检查是否所有已发生的料、工、费的耗费均已及时准确计人生产成本中，有无未人账的原始凭证。9选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算是否按规定执行。10检查员工人事档案、工时卡是否由经授权的有关人员进行管理；员工人事档案、工时卡是否及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容。11检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的。12检查当期实际已发生的工薪支出是否全部计入成本；工资分配表、工资汇总表是否完整反映实际已发生的工薪支出。13选取样本测试工资费用的归集和分配是否按规定流程
5、执行。14询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，观察各项职责的执行情况。三、存货成本审计 (一)存货成本的审计目标审计目标一般包括：确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符合制度规定；确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在财务报表上的披露是否恰当。 (二)存货成本的实质性测试1直接材料成本的审计。直接材料成本的实质性测试一般应从审阅材料和生产成本明细账人手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。 (1)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是
6、否与材料费用分配汇总表中该产品分摊的直接材料费用相符。 (2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。 (3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。 (4)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本的计价方法是否适当，是否正确及时入账。 (5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。2直接人工成本的审计。直接人工成本实质性测试的内容主要包括： (1)抽查产品成本计算单，检
7、查直接人工成本计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。 (2)将本年度的直接人工成本与前期进行比较，查明异常波动的原因。 (3)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 (4)结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 (5)对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。 3制造费用的审计。制造费用实质性测试的基本要点包括： (1)获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的
8、重大数额项目及例外项目是否合理。 (2)审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常会计事项。 (3)必要时对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期人账的情况。 (4)检查制造费用的分配是否合理。 (5)对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计人成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。 4营业成本的审计。营业成本的实质性测试程序包括： (1)获取或编制营业成本明细表，与明细账和总账核对相符。 (2)编制生产成本及销售成本倒轧表
9、，与总账核对相符。 (3)分析比较本年度与上年度营业成本总额，以及本年度各月份的营业成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 (4)结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。 (5)检查营业成本账户中的重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由。 (6)确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。(三)对存货实施分析程序分析程序在存货成本审计中普遍采用，在生产与费用循环的分析程序中，注册会计师通常运用的方法有简单比较法和比率比较法两种。其中简单比较法主要进行以下分析： 1比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成
10、本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、营业成本总额及单位销售成本等，以评价其总体合理性。 2将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。 3将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额进行比较，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备。4将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务交易、调节利润。四、存货监盘 注册会计师对存货监盘是存货审计必不可少的一项审计程序。具体程序如下： 1制定计划前应考虑的问题。 2进行盘点准备工作。 3实施盘点。
11、 4进行抽点。 5总结盘点结果。 6其他注意事项。五、存货计价审计和截止测试 (一)存货计价审计监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。 1样本的选择。 2计价方法的确认。 3计价审计。 (二)存货截止测试存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或人库单)，档案中的每张发票均附有验收报告(或入库单)。12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收报告(或入库单)，则货物肯定已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内；如果验收报告日期为次年1月份的日期，则货物不会列人年底实地盘点范围内；反之，如果仅有验收报
12、告(或入库单)而并无购货发票，则应认真审核每一验收报告单上面是否加盖暂估人库。六、应付职工薪酬审计 (一)应付职工薪酬的审计目标一般地，应付职工薪酬的审计目标主要有：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否是被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合理；确定应付职工薪酬的期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。 (二)应付职工薪酬的实质性测试应付职工薪酬的实质性测试程序通常包括： 1获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 2对本期职工薪酬费用的发生情况实施分析程序。3检查应付职
13、工薪酬的核算内容是否完整。 4检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关成本、费用项目核对一致。5审阅应付职工薪酬明细账。 6验明应付职工薪酬的披露是否恰当。七、其他相关账户审计 (一)物资采购的审计在审计物资采购账户时，首先，应获取或编制物资采购明细表，复核加计正确，与总账数核对是否相符；其次，应检查期末物资采购，核对有关凭证，对大额物资采购追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况。同时，注册会计师应查阅资产负债表日前后若干天物资采购增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象。此外，注册会计师还应审核有无长
14、期挂账事项。 (二)原材料的审计首先，应获取或编制原材料明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；同时抽查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符。在此基础上，实施以下实质性测试程序： 1对期末原材料余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原因，并对大额异常项目进行调查。 2现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况，取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表，作重点抽查，并注意查明账实不符的原因，有关审批手续是否完备，账务处理是否正确；存放在外的库存材料，应现场查看或函询核实。 3检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，是否前后期一致。 4根据被审计单位的原材料计价方法，抽查年末结存
15、量较大的原材料的计价是否正确。 5查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无跨期现象。 6结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到的情况。 (三)包装物的审计对包装物的审计，同样首先应获取或编制包装物明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符，同时抽查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符。然后，对期末包装物余额与上期期末余额进行比较，解释波动原因，并对大额异常项目进行调查；现场观察被审计单位的期末包装物盘点情况，取得包装物盘点资料和盘盈、盘亏报告表，作重点抽查，并注意查明账实不符原因，有关审批手续是否完备，账务处理是否正确，存放在外的包装物，
16、应现场查看或函询核实；检查包装物的人账基础和计价方法是否正确，是否前后一致。 (四)低值易耗品的审计首先应获取或编制低值易耗品明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。然后实施以下实质性测试程序：检查低值易耗品的入库和领用手续是否齐全，会计处理是否正确；检查低值易耗品的摊销方法是否正确，前后期是否一致；审核有无长期挂账的低值易耗品事项，如有，查明原因，必要时进行调整。 (五)材料成本差异的审计首先应获取或编制材料成本差异明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。在此基础上实施以下实质性测试程序：对每月材料成本差异率进行分析性复核，检查是否有异常波动，注意是否
17、存在调节成本现象；抽查若干月发出的材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正确，并注意分配方法前后期是否一致。 (六)库存商品的审计首先应获取或编制库存商品明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；同时与仓库台账、卡片抽查核对相符。然后实施以下实质性测试程序：1现场观察被审计单位库存商品的盘点情况，取得库存商品盘点资料和盘盈、盘亏报告表，作重点抽查。 2查核库存商品的计价方法，检查其前后期是否一致。 3抽查库存商品入库单，核对库存商品的品种、数量与人账记录是否一致，并检查入库库存商品的实际成本是否与“生产成本”科目的结转额相符。4抽查库存商品的发出凭证，核对转出库存商品的品种、
18、数量和实际成本与 “营业成本”是否相符。 (七)存货跌价准备的审计 存货跌价准备的实质性测试程序主要有： 1获取或编制存货跌价准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。2检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批准程序，取得书面报告、销售合同或劳务合同等证明文件。3评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是否合理，是否充分考虑了持有存货的目的及资产负债表日后事项的影响等因素。 4若被审计单位为建造承包商，对其执行中的建造合同，应检查预计总成本是否超过合同总收入，如果超过，跌价准备计提是否合理，会计处理是否正确。5比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准备的余额，以评价上期存货跌价准备计提的合理性。 6如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准备的存货，应检查相应的跌价准备的会计处理是否正确。 7注意已计提跌价准备的存货价值又得以恢复的，是否在原已计提的跌价准备的范围内转回，依据是否充分，并记录转回金额。8检查被审计单位是否于期末对存货进行了检查分析，存货跌价准备的计算和会计处理是否正确。 9确定存货跌价准备的披露是否恰当。
